摘要：近年来，职业教育的财政投入不断增加，各政府部门、高职院校对职业教育成本核算需求越来越迫切。文章结合当前高职院校的财务管理存在的问题，从实施成本核算的必要性出发，探讨高职院校开展成本核算的实施路径，以期为相关高职院校具体业务的开展提供参考和借鉴。
关键词：高职院校,财务管理,成本核算,业财融合
我国高等高职教育长期存在教育经费使用浪费和资金使用效益不高的问题。为建立健全政府成本核算指引体系，规范高校成本核算工作，2022年9月，财政部印发《事业单位成本核算具体指引—高等学校》，为各高校构建成本核算体系提供了政策依据，但目前高职院校在实施成本核算的实践上，有待进一步探讨［1］。
一、高职院校财务管理现状
（一）缺乏中长期资金规划
大部分高职院校仍缺乏中长期资金统筹能力，主要是源于在过去几年职业教育快速发展期间，各级管理层只着眼发展现状，预算编制基本以单一的增量预算法为主，基本只参考上一年预算数据进行编制，未能依据学校的发展规划和建设目的综合考虑。业务部门预算编制目的性、科学性不足，加上财务部门片面追求执行进度，导致财政资金利用效率较低，一定程度上存在年末突击花钱、年度终了预算绩效评价敷衍塞责的现象。
（二）缺乏成本核算意识
大部分高职院校的相关从业人员缺乏成本效益意识，对财务状况的关注局限于资金体量，忽视成本核算及管理。在成本控制上，认知还停留在经费支出核算管理，未形成统一管理财产、物资的习惯；在绩效管理上，认为教育资金主要来源于政府部门拨款，盈利不存在奖励机制，亏损无须担责。两种因素叠加，致使教育资源配置不够科学，资源重复浪费现象较严重，不利于职业教育健康发展。
（三）缺乏完善的内控体系
高职院校普遍存在财务业务工作目标不一致、关注点不同的情况。财务部门侧重关注资金使用安全和效益，而业务部门更注重业务完成数量与质量，财务、业务数据标准不统一，工作领域缺少交汇点，导致业财融合系统有效支撑能力不足，业务和财务数据缺乏有效衔接，各自为政、各行其是现象普遍。财务部门更多关注在预算及核算，中间过程缺乏数据审核控制权，事前预算、事中控制、事后分析的财务管理体系难以形成，给资金使用带来一定风险隐患。
（四）缺乏先进的信息化手段
信息孤岛现象在高校长期存在。财务与业务部门均建立内部管理系统，部分实现对接，主要停留在解决“报账难”“制度多”“流程复杂”等问题上，形式上解决了手工做账以及签批的问题。但系统服务于财务、业务各自的流程，一方面，信息系统未能在内部控制中充分发挥作用，财务部门对资金预算和项目管理难以发挥评价作用；另一方面，缺乏统一规范的信息系统的开发、变更和维护的流程及制度要求，数据安全未得到有效保障［2］。
二、高职院校实施成本核算的必要性
（一）强化成本意识、提高管理水平的必然要求
以高职院校成本信息为基础，可以有效开展与成本业务执行相关的教学考核活动，以此提高高职院校提高资金支出管理水平。成本核算是将已发生的本年度费用按照设定好的方式进行汇集以及再加工的过程，高职院校可以通过成本核算结果分析资产费用使用情况，可以进一步盘活闲置资产，削减不必要的成本支出，增强各级管理层的成本管理意识。
（二）规范资金使用、强化业财融合的必然要求
提高资金使用效益是近年来高职院校财务管理的一项重要活动，但目前主要集中在控制预算申报，严格预算执行层面上，且较容易受到各管理层主观意识影响。在日常教学及管理工作中如果不注重成本核算，对资金使用全面状况掌握不足，片面追求预算数及支出进度，容易导致资金浪费，对学校的运行效益提升产生负面影响。建立健全的成本核算体系，不仅在业务流程中对资金的使用增加了跟踪管理，其结果还能有效规范和引导高校预算资金的使用，为学校良性运作和高质发展创造有利条件［3］。
（三）优化资源配置，推动降本增效的必然要求
精细化的成本核算有助于高职院校精准找出资源耗费关键环节，有效帮助学校针对性开展相关环节的成本管理活动，节约资源，盘活资产，从而更科学地服务高职院校的内控流程优化、预算编制、资产采购等决策事项，提高资源配置效率和资金使用效益［4］。
三、高职院校实施成本核算路径
（一）提高认识，明确成本核算过程责任
目前，预算绩效管理已经全面开展，但高职院校部分管理层仍对资金使用效益不够重视，认为成本核算只是财务管理任务，与业务关系不大。要想改变这一现象，政策宣传不能局限于财务经办人员，而需要从校级领导角度出发，明确成本核算过程责任主体，将各项资源使用成本引进到预算绩效评价范围，切实提高管理层对成本核算的重视程度。通过改善高职院校管理层的全面预算绩效管理理念，促进业财部门高度融合，防止资金严重损耗或者闲置，科学编制预算，进一步提高预算执行力和预算绩效、资金管理水平。
（二）科学规划，合理构建成本核算体系框架
开展成本核算前，要充分考虑职业教育发展规划及学院发展前景，结合院校内部各项业务信息系统及基本流程，构建完整的成本核算框架。成本核算工作阶段，应提前做好核算实施方案，明确成本核算最终目标，一是按上级文件要求对外报送成本核算报表，为学校绩效自评提供依据；二是为学校进行教育资源配置提供成本信息参考，三是为学校内部管理科学控制成本、优化成本支出结构、提升资金使用效益提供必要的信息支撑。
从目标来看，核算实施方案要明确对象、范围及计算方法，结果要多维度呈现，明确各二级部门配合提供基础数据，为庞大的数据计算提供信息化支撑。要建立成本核算系统，升级现有的财务信息系统及相关业务系统，提供接口实现数据互通。同时，要进一步完善学校核算管理制度，核算过程中汇集归纳先进的核算方法细则，优化核算方法，形成一个较高效能的成本核算体系［5］。
（三）打通壁垒，积极推进业财融合信息一体化建设
自2019年以来，各高职院校对财务信息化建设均进行了升级改造，各项财务基础数据基本齐全，但大部分高职院校财务管理信息系统中的业务数据欠缺，财务管理信息系统还需要与人事薪酬系统对接，获取薪酬详细发放数据（如基本工资、绩效工资、助学金、安家费、社保公积金）作为成本数据基础；与教务系统对接，获取专业学科、课程等信息作为成本分配依据；与资产管理系统对接，获取资产折旧、摊销数据作为成本数据基础。
为此，在信息化建设方面，高职院校要加强顶层设计，把成本管理纳入管理体系中，各部门要对成本核算达成共识，打造信息管理信息系统共享平台，财务部门可从各业务系统获取所需数据，同时将各项数据反馈至各业务系统，提高数据采集效率，结合学校发展需求，重新梳理数据和流程，升级现有财务信息化系统，购入成本核算系统，成本核算系统直接获取会计核算信息，按需形成成本数据。
（四）加强统筹，科学实施成本核算方案
1.完善基础信息采集
基础信息及数据采集是成本核算工作的首要步骤。根据高校成本核算指引，成本核算需要整个学校的所有基础信息（如建筑面积、教学设备数量、师生人数、课程资源情况等），需要多部门协作完善财务管理系统、人事薪酬系统、教务教学系统、资产管理系统等多个系统的基础数据。基础信息数据采集要求高、工作量大，同时还强调数据的规范性、真实性及时效性，高职院校应当高度重视基础信息采集工作，确保采集的数据符合成本核算的需求。
2.确定成本核算对象
教育成本是明确对象化的教育费用，是对已经发生的费用数据进一步处理，表示提供某一项或一类教育产品的费用，成本对象可以具体到一个学生、一门学科、一项活动、一个年级、一个班级甚至一个学分等。成本核算指引指出高校可以根据业务特点和成本信息需求，多角度确定成本核算对象，开展学生教学成本核算时，主要是将专业作为基本类别，再在专业成本的基础上核算学科成本、学历成本等，用各类别学生教学成本总额按其学生人数求平均，可以得出该类别的生均成本。
从指引上看，最终的成本对象是个体学生，但一般以专业作为基本类别。考虑到高职院校实际情况，学生主要以专业、院系分类进行教学活动，实训教学具有较强的专业特征。2021年3月教育部印发的《职业教育专业目录（2021年）》按照744个专业设置了19个专业大类，以专业大类作为成本核算对象能达到成本核算基本要求，符合并在此基础上可进一步核算学院成本、学科成本、学历成本及生均成本，以专业大类作为成本核算对象遵循了成本核算的相关性、可靠性、适应性、及时性、可比性和重要性原则。
3.确定成本核算周期
高校财务管理以公历年度作为财务管理周期，成本核算属高校财务管理组成部分，应保持一致，同时可以结合学校教育成本信息需求按照教学周期或者项目实施周期等开展核算。以公历年度为成本核算周期有利于预算管理，对于高校及内部组织、主管单位确定内部资源配置有较为直观的数据支持。但结合高职院校实际，内部组织管理者需要学生的学期及学历成本，故成本核算应设置公历年度、学历周期、学期等核算周期。各高职院校应在购入成本核算系统时将各类核算周期的设置作为考虑因素。
4.确定成本核算项目
成本核算对象确定为高校整体的，成本范围应包括当年度全部费用，不属于成本核算对象的耗费，不计入该成本核算对象成本。高职院校主要业务活动为教学活动，当确定成本核算对象为专业大类时，科研活动较本科院校直接服务于专业大类的情况较少，故高职院校的成本核算范围应剔除科研成本、离退休费用、社会服务成本费用，可直接参照《政府会计制度》的费用分类进行范围划分，主要为教学活动、管理活动、后勤保障等。指引所指成本项目与经济分类一级科目一致，分为工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助支出、资本性支出、折旧与摊销，实现大部分高职院校已经设置经济分类科目辅助核算，不需要另外新增成本核算项目，直接获取经济分类科目汇总数即可获得成本核算项目数。
5.选择成本核算方法
高职院校可根据成本信息需求对核算对象采用完全成本法或制造成本法，其中将业务活动费和单位管理费用归集起来按系数分配的是完全成本法，制造成本法只将业务活动费归集分配。结合高职院校的日常教学活动需院校行政管理及后勤部门提供服务保障，教学单位作为成本核算单位，在报销时能明确成本对象，即专业大类的费用的直接按完全成本法计入，各高职院校应在升级财务管理系统的基础上，以报销系统教学单位及会计人员记账共同确认的成本核算对象为准，直接费用按完全成本法记录，教辅部门、行政部门及后勤管理部门无法直接归集成本对象的费用采用参数分配法进行分配。分配参数需要保持稳定，故建议以每年1月1日的学生人数作为分配参数。
6.科学开展成本分析
在成本核算系统中，设置好各项成本核算周期，选定专业大类为成本核算对象，链接核算系统，属于成本对象直接费用的按完全成本法计入，无法明确的按参数分配法进行分配，可以按照各项周期形成有效的成本信息。
高职院校要制定成本控制目标，对已有的成本信息开展动态和静态分析，查找实施成本与目标成本的差距及原因，不断提高单位内部管理水平，提高资金使用效益。
四、结语
成本核算的实施过程是高校进一步加强业财融合的必经之路，其结果也更全面地反映了高校教学业务成果。科学的成本核算有助于提高高职院校内部管理水平，助力高职院校长远发展。高职院校自身要提升对成本控制的认识，逐步完善成本核算体系并健全各项财务管理制度，以此提高各类资金使用效益，有效降低办学成本。
参考文献
［1］中华人民共和国财政部.财政部关于印发《事业单位成本核算具体指引——高等学校》的通知［J］．中华人民共和国财政部文告，2022（11）：22+35-53.
［2］江书军，邓茹．高校整体成本核算体系构建及运行机制设计——基于绩效管理需求导向视角［J］.财会通讯，2023（20）：167-171.
［3］张敏．基于专业大类的高职院校成本核算体系构建研究［J］．行政事业资产与财务，2021（22）：70-71+69.
［4］刘玉．高校成本核算框架建设探析［J］．财会学习，2023（30）：115-117.
［5］蔡飞艳．高校整体成本核算实施路径探究［J］．行政事业资产与财务，2024（15）：66-68.
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