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摘 要：财政部 2012 年 11 月印发了《行政事业单位内部 控制规范 (试行)》，2014 年 1 月开始正式实施， 并且财政部 2015 年 12 月印发了《关于全面推进行政事业单位内部控制建 设的指导意见》(财会[2015]24 号)，在上述法律法规逐渐推行 实施过程中，行政事业单位开始建立与本单位实际情况相适应 的内控制度，文章针对当前行政事业单位当中内控执行情况进 行分析，提出内控实施时存在的问题，同时给出若干建议。
关键词：行政事业单位,常见问题,内控制度,问题及建议
内部控制属于确保组织权力在规范有序状态下高效运行 的重要手段，也属于组织目标得以实现的保障机制 。自内控规 范发布和实施以来，行政事业单位均积极加强自身内控建设， 并获得了一定成效 。部分单位也存在重视不够的情况，制度建 设方面也不够健全。
一、行政事业单位加强内部控制的作用意义
( 一)提高行政运行效率
行政事业单位为通过法定方式授予其公共权力， 实际运 行效率低，实际上这在一定程度会降低工作效率，通过内控体 系完善构建，能够使办事程序更加简化，也能使行政事业单位 在职能运行方面能力、效率获得不断提高。
(二)保证国有资产的安全完整
国家资源丰富， 行政事业单位在运行中对于国有资产具 有管理职责以及使用权利 。因此需制定有效制约机制，避免各 项工作在开展时出现人情交易或者是暗箱操作问题,使交易处 于阳光状态下，防止处理国有资产时出现低价、违规问题，以 防国有资产出现流失情况。
(三)节约行政管理成本
外部监管在实施时力量比较有限，难以时刻、全面地展开 监督，制定一套与自身相适应的科学控制制度十分必要，对于 制度来讲，需制定相关刚性标准，减少出现不必要开支问题。
( 四) 内控制度完善属于反腐重要举措
内控体系的有效完善，能够减少在行政体制方面的漏洞， 同时使贪污受贿发生机率降低， 实际上从侧面上给予了领导 干部保护。
二、行政事业单位开展内控当前存在的主要问题
( 一) 内控意识相对不足，控制制度弱化
内控制度属于行政事业单位开展管理工作的一部分，对 于行政事业单位来讲，具有明显特殊性，开展内控时具有复杂 性、并且理论与实践有所欠缺，对于内控工作未能充分认识到 重要性 。当前行政事业单位实施内控建设存在相对滞后情况, 问题也比较多 。问题出现对于工作效率提升产生了严重制约， 也对会计信息这方面的质量产生了不良影响。
在内部控制环境层面， 由于部分管理人员存在过度关注 自身政绩的情况，缺乏对内部控制重要性的基本认识，认为内 控工作应由财务部门负责， 并未充分认识到构建内控需全员参与，也未能展开全过程控制，没有体现出公开性、透明性，更 没有推动相互监督的实现 。对于员工来讲，认为内控制度较为 繁杂、实施起来成本较大，因而不愿把精力和时间花在内部控 制制度的建立上，造成内控制度在实施时比较困难，常常会流 于形式。
(二)财务人员素质不高，存在一 岗 多职现象
在单位财务部一般都要求具备会计中级职称并且有 3 年 以上会计主管经验的人员担任财务负责人， 但目前来看很多 行政事业单位未能严格按照对应标准进行人才筛选 。并且单 位领导在财务工作方面需实现专业化重要性认识有所不足， 部分领导将会计工作仅理解为记账或者是报销， 没什么重要 的技术含量，谁都可以胜任 。在国家取消了会计从业资格证书 后，有一大批非财务专业的人员从事财务工作 。这就导致财务 工作整体专业水平不足，具体体现在：一是财务人员在报销凭 证方面的把关审核未能体现出严格性， 认为报销时领导进行 审批签便即可，未将财务监督方的职能有效履行 。二是在填写 记账凭证时，往往存在记录科目不正确、随意记录等现象 。三 是对于应收应付款项的管理未做备忘登记， 没有及时进行清 理，也没有及时向领导上报 。 四是难以及时、准确实现对国家 财经方面法律法规、规章制度、政策方针的把握，单纯听从上 级安排，未严格执行财经法规。
在一些规模小 、人员编制少的单位更是存在财务人员身 兼数职的现象，既是业务申请者，又是财务审批人 。财务人员 同时兼任会计、统计、资产保管、应收应付管理等数项内容，使 本来就疲于应付的会计人员更加手忙脚乱。
(三)财务管理方面内控制度缺乏完善性
多数行政事业单位对于财务内控制度相关概念以及认识 较为模糊，部分单位甚至没有形成统一的财务内控制度，单纯 认为执行相应工作岗位职责以及机构职能便具备内控制度， 造成部门在规章制度方面不能保证健全和完善 。部分单位会 运用生搬硬套其他单位实施的内控制度， 造成制度和工作性 质、工作职能之间不能适应。
部分单位在设置财会岗位时会出现业务交叉情况， 在专 业人员上配置不足，并且人员具体职责并不是十分明确 。部分 单位中并未设置内审机构，或者是在设置以后形同虚设，其实 效未能获得充分发挥，规章制度的设定单纯为应付检查。
( 四) 内控体系问题
内控体系属于内控工作在开展时的核心， 与内控质量之 间联系十分紧密，但是当前实施的内控体系仍存在一些问题。 首先，独立性不明显 。对于内控来讲，其岗位职能需保证独立 性， 但是在实际实施时， 内控工作会受到多种因素作用与影 响，不能将内控独立性充分体现出来 。其次，授权审批存在问 题 。授权审批时，存在不能达标情况 。同时民主性未能充分体 现出来，上级领导具有主导权。
(五) 内外监督存在问题
部分行政事业单位并未建立独立的内部监督部门， 监督 工作难以有效实施 。一些大型业务和会计业务在实施时，难以 体现出独立性，进而导致内部监督作用难以充分发挥出来 。同时其在外部监督方面也存在一些问题，财务部门、审计部门往 往对资金使用是否能够体现出合理性、合法性比较关注，监督 内容并不完善 。并且也未对监督执行情况进行有效检查，外部 监督作用与价值不能充分发挥出来。
三、行政事业单位建立内部控制制度策略
( 一)强化行政事业单位在内控方面的思想意识
《行政事业单位内部控制规范(试行)》中规定：单位负责 人需负责本单位内控构建，并推动其有效落实 。首先，单位负 责人需强化内控制度进行建设时的专业知识以及专业技能学 习， 了解实施内控的现实意义， 领导需重视内控相关制度建 设 。并且需将内控思想理念向每位员工传达，实现内控思想全 面覆盖，增强员工在工作中的积极性，每位员工可以深入了解 内控管理实施的重要性，并且使每位员工充分参与内控建设。 其次，针对内控制度需展开详细地划分，确保每位工作人员进 行内控的具体职责， 进而使各工作人员可以较好掌握内控制 度，也能对制度进行有效应用，促进内控工作不断规范。第三， 强化风险管控思想意识 。行政事业单位需转变不会有经营风 险的思想认知， 认识到自身在运行和发展中可能会出现的财 务风险与管理风险， 结合内控风险评估中涉及到的要素制定 风险目标、分析风险、识别风险，并针对风险提出对应措施，积 极构建风险预警系统以及风险评估流程， 做好对风险的事中 防控以及事前防控，并且实施风险责任制，一旦出现重大失误 决策就需进行问责，进而使风险能够获得明显降低。
(二)提升财务工作人员综合素质
针对财务人员在技能水平方面比较薄弱问题， 实施对策 时可以从两方面进行：首先，提升行政事业单位当中财务工作 人员应聘准入门榄，进行招聘过程中需提出较高职位要求，更 好地吸收专业人才， 从而提升整个财务队伍的综合素质;其 次，强化对当前财务工作人员培训工作以及考核工作，运用定 期方式针对财务人员展开技能培训与业务培训， 进而使财务 人员可以及时对财务知识进行补充与更新， 提升专业技能与 职业素养， 年底可以针对财务人员实际业务水平以及具体工 作能力展开考核。
(三)构建有效财务内控制度
有些管理者认为财务内部控制就是财务部门的事情，与 其他部门的人员没有关系， 导致行政事业单位内部绝大多数 的工作人员完全不了解单位财务内部控制制度的重要性 、具 体内容、实施效果，在实际工作中不愿意或不知道怎么配合 。 管理层必须充分认识到财务内部控制的在单位业务活动中的 重要性，树立内部控制责任人理念，在全员范围内开展财务内 部控制培训工作， 促使各部门对财务内部控制工作产生深入 的认知 。通过合理的管理措施，保证财务内部控制发挥积极有 效的监督职能，进而确保财务报告中信息的完整性及真实性。
( 四)加强对内部控制制度体系的完善
行政事业单位应该建立一套从本单位实际情况出发，运 用针对性方式制定内控体系， 并且体现出体系科学性与合理 性，各项业务环节明确性，加强岗位方面的分工，积极构建岗 位责任制，并推动目标责任制落实 。外部方面可以利用财政专 项检查或巡察工作落实内部控制制度的建设和实施， 及时发 现风险点，并进行控制与纠正，运用对比方式展开督促整改工 作 。在内部，可以设置独立审计部门，也可以设计独立监督部 门，同时明确各岗位职责，做到不相容岗位必须相分离，体现 出业务节点当中审批权以及执行权的明确性， 兼顾外部内部 监督，使二者有效结合，重视单位各部门以及单位岗位彼此之 间协同机制建设， 推动内控制度向着健康有序方向发展 。另 外， 在执行内部控制制度的过程中还需不断对内部控制制度加以完善，使之更好发挥内部控制的实效性 ,强化自身的风险 意识。
(五)加强对内部控制的监督与考核
1.构建独立内审机构，就内部审计来讲，属于进行全面审 查和全面监督内控实施的专门组织，独立于会计之外，其作用 具有不可替代性 。就当前发展现状来讲，内审在范围上由传统 实施的财务方面收支审计逐渐向着经营管理扩展， 内审一般 情况下会代表管理层针对整个单位内控制度实施的有效性 、 健全性、内控遵循情况展开评价，因此内审实际体现了对于内 控的有效监督 。在行政事业单位中，独立性明显的内审机构可 以协助管理层履行职责，确保内控制度实施的有效性，提前发 现内控在制度层面存在的不足、缺陷或者是过失，及时发现问 题，明确责任 。就评价与监督来讲，属于行政事业单位中内控 得以实施的有效保障机制， 而评价能够发挥对监督的服务作 用 。 内部监督在实施时侧重行政事业单位当中监督部门针对 内部控制实施的监督检查以及自我评价相关活动 。针对内部 控制构建和实施有效性实施监督检查以及评价工作， 找出内 控存在的问题，并提出对应改进建议，同时督促其积极进行落 实整改，这不仅能够使经济活动相关风险得到有效防范，也能 及时发现管理漏洞; 同时能够持续性促进单位内控体系的完 善，使内控在单位管理中可以最大程度上发挥作用。
2.在加强对内部控制的考核方面，就是要构建与之相适应 的激励奖惩机制，在制定考核标准时，应使广大员工都能了解 和掌握考核的内容和标准，确保考核机制充分发挥实效作用。 针对考核结果中表现良好的员工给予一定的奖励， 表现相对 较差员工需给予一定处罚， 通过运用这种方式不仅能够有效 调动员工在工作中的主动性与积极性， 也能促进内控质量和 内控效率的提升，使内控环境获得极大优化 。同时应确保审计 机构具有明显独立性， 避免出现多头领导或者是双头领导的 问题，构建公正且客观的环境 。并且需对审计内容进行拓展， 由原本财务审计逐渐向经济活动、经济责任、项目审计方向发 展，进而使监督考核体现出全面性。
四、总结
总之，行政事业单位需承担行政职能和社会职能，实施内 控时，实际实施效果会对职能运行整体效率产生直接影响，关 系着国有资产整体安全和提供公共服务时的质量 。 因此行政 事业单位需认识到内控建设实施的必要性以及重要意义，结 合行政事业单位当前内控建设具体情况，运用必要性措施，针 对管理方法进行完善，进而将内控作用充分发挥出来 。同时认 识到内部控制不是建设完成之后就不需要继续关注， 而是需 要我们在不同时期， 以新的观点新的理论并结合实践不断完 善，推动行政事业单位最大化实现自身经济、社会效益,进而获 得健康发展。
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