编者按：在执行政府会计制度和《事业单位成本核算基本指引》背景下，为适应新时代发展要求，发挥事业单位的公益性、职能性，近些年事业单位进行了重点分类改革。改革后如何有效控制成本、加强单位内部管理、提高整体公共服务效能，值得各事业单位深思。文章以事业单位为研究对象，通过分析会计成本核算的成本管理意识淡薄、制度不健全、数据不规范、信息化程度不高、绩效考核不挂钩和监督不到位等难点，提出增强成本管理意识、健全会计成本核算制度、科学规范会计成本核算、完善信息化管理、建立绩效激励机制和强化监督力度等措施，以期有效控制单位会计成本支出，优化单位管理，促进单位经济活力。
关键词：事业单位,成本核算,难点,措施
根据新时代财务、会计发展的新任务与新要求，在政府会计准则制度体系建设与实践下，事业单位会计账务核算从收付实现制向权责发生制过渡，会计成本核算逐渐被提上日程。如何节约会计成本，减少不必要浪费，规范内控管理，加强财会监督，提高社会效益和经济效益，发挥实际职能，提升国家治理效能，是事业单位应思考的重点难点。
一、事业单位会计成本核算概述
（一）事业单位会计成本核算的背景
一直以来，事业单位会计核算工作主要是按收付实现制执行，对会计成本核算工作没有系统概念。在日常工作中，事业单位普遍存在资源浪费、资金利用率较低等现象，这极大程度阻碍事业单位的可持续发展［1］。2019年1月1日执行新政府会计准则制度后，事业单位会计核算同时使用预算会计和财务会计两套科目体系，分别以收付实现制和权责发生制为基础，为全面开展会计成本核算提供了可行条件和基础。同时，在面临经济下行压力和困难挑战，政府带头过紧日子的要求下，财政部出台了《事业单位成本核算基本指引》，指引事业单位如何开展会计成本控制活动，提升事业单位运行效率，这为事业单位应对经济冲击提供了新的方向。随着财政体制改革的不断深入，对事业单位的会计成本核算工作提出更高要求，不仅要满足单位内部管理需要，也要满足预算管理、绩效管理的相关要求。
（二）事业单位会计成本核算的重要性
当前事业单位多忽视会计成本核算，成本逐年增长，开支随之增加。为适应市场经济环境变化及确保稳健发展，事业单位急需结合实际强化成本核算，遵循国家节约原则［2］。首先，依赖财政拨款的事业单位需借助成本核算改善资金使用习惯，实现合理合法支出。其次，面对政府严格的经费预决算审核，财务部门通过精细成本核算，能精准把握费用构成及变动，从而优化成本管理，提高经费使用的合理性与财务管理质量，为预决算、内部管理及决策提供准确数据支撑。最后，会计成本核算对绩效管理和内部控制至关重要，它有助于细致整理单位数据，为绩效考核提供定量标准，助推绩效管理体系升级，并为内控建设提供强有力的数据基础［3］。
二、事业单位会计成本核算存在的难点
随着经济全球化的发展，市场竞争越来越激烈，事业单位如何立足当前国内外环境做到快速转型，真正发挥其公益和服务性能，需要将全成本核算应用到单位的各方面，全面提升单位的管理水平，但是目前事业单位进行会计成本核算面临着各种挑战和难点。
（一）成本管理意识淡薄
第一，事业单位因其特性，依赖财政拨款，无需面临市场竞争或考虑成本效益，故长期忽视会计成本核算的重要性［4］。第二，管理层重点把控业务成本，而疏忽职能成本和间接成本管理，着重事后核算而轻视事前分析，无法有效利用成本核算工具，影响会计信息质量。第三，受预算执行进度要求影响，事业单位更多关注如何消耗预算，而不顾成本与效益，年终为完成资金使用率，可能出现盲目购置资产导致资源闲置浪费现象［5］。第四，财务人员责任心和业务素质参差不齐，会计成本核算基础薄弱，缺乏科学方法，核算过程可能存在随意性，降低财务数据准确性，导致决策分析脱离实际情况。
（二）会计成本核算制度不健全
目前，仅国家层面发布《事业单位成本核算基本指引》，大部分省尚未出台制定相关制度细则，多数事业单位对会计成本核算没有系统概念，没有建立健全的会计成本核算制度，核算范围不明确，导致实操中缺乏具体的流程规范和核算方法指引，核算考虑不周全，费用归类可能被随意划分，造成核算不实、分配不均、虚假盈亏等现象。同时，事业单位成本控制执行力不够，缺乏有效的成本评估反馈机制、成本控制手段和方法。另外，财务部门职能性一般，财务工作不受重视，实际参与决策较少，无法提供明晰、全面的财务管理方案。
（三）会计成本核算数据不规范性
各事业单位在会计成本核算上存在显著差异，主要原因如下：一方面，对政府会计制度理解不深，导致财务数据提取不全，财政资金与自有资金混杂，核算结果失准、不规范。另一方面，财务人员缺乏专业知识培训，通常仅对已发生的经济业务进行记账处理，按照功能分类和部门支出辅助项抽取成本数据进行整理汇总，却忽视了成本产生过程、影响因素及其主要资源消耗环节的追踪分析，从而无法准确展现各部门真实费用支出，也不能如实反映单位盈利状况。这不利于全面成本控制的实施，也不足以支持单位领导做出有效决策。
（四）会计成本核算信息程度不高
目前众多事业单位会计成本核算信息化程度较低，缺乏一体化系统支持，仍主要依赖人工处理财务系统数据，效率低下。随着业务量增长，传统成本核算方式已难以满足内部管理需求，提升会计成本核算信息化乃发展趋势。当前，有多个系统各自独立运行，存在信息不对称、部门成本分配不合理等问题，不利于内部控制，也难以满足外部监管对实时数据信息的需求。
（五）会计成本核算与绩效考核脱钩
当前，大部分事业单位会计成本核算尚未纳入单位绩效考核体系，因此会计成本核算无法与绩效评价挂钩。实际上很多单位对节约成本没有奖励，对浪费成本没有惩罚，缺乏有效的制度制约，可能会造成为完成工作任务而没有节制地支出。有些事业单位即使建立绩效考核机制，也缺乏科学有效的核算方法，无法体现会计成本核算的意义和价值，难以激发单位员工节约成本的积极性，无法真正反映单位的效益和绩效水平。
（六）会计成本核算监督不到位
一是单位会计成本核算监督机制不完善，内控管理不到位，导致成本风险意识不强，对核算过程发生的风险疏忽大意，无法对风险进行有效的评估与控制，与单位实际收支偏差较大，导致预算执行不到位。二是单位外部监督力量不够，未能充分发挥财会监督作用。审计盲区可能导致会计成本核算过程中出现的错误和舞弊行为得不到及时纠正，进而导致整个单位的会计信息失真，做出错误的决策判断，甚至可能给单位带来税务风险。
三、完善事业单位会计成本核算的措施
为了进一步控制单位成本，提高资金使用率，加强单位内部管理，事业单位要重视会计成本核算工作，克服实行会计成本核算的难点，提高会计成本核算在单位开展各种活动的地位，依托全面准确的财务数据做科学的决策，合理整合资源，为开创事业单位新发展奠定基础。
（一）增强成本管理意识
一是要做好会计成本核算宣传工作，让单位从上到下树立会计成本核算的意识，认识到成本控制的重要性，形成全体员工参与成本控制的氛围。二是同时抓业务部门和职能部门的会计成本核算，不仅要涵盖直接成本和间接成本，还要做好业务经济活动发生的事前成本分析，把控单位成本管理的预见性。三是修订完善财政资金管理制度，重视预算执行进度并做好成本控制支出计划，在预算计划内规范使用财政资金，对资金使用情况进行实时动态跟踪管理，按规定配置标准购置资产，从严控制超标行为。四是会计核算制度不断完善修订，财务人员不仅要提高自身专业素质水平，也要增强会计成本核算意识，为会计成本核算的基础数据打下坚实基础。
（二）健全会计成本核算制度
事业单位要根据单位实际情况建立健全会计成本核算制度和管理体系，明确费用的核算范围，要全面考虑会计成本核算的潜在性，从会计成本核算对象、范围、分配方法等作出具体规定，以提高指导性和操作性，成立一套会计成本核算指引体系。同时，建立有效的会计成本评估反馈机制，采取科学合理的手段和方法去执行成本控制，及时发现和改进问题。另外，也要加强财务部门的职能，使其能够全面、准确地核算单位成本，加强成本计量和核算方法的研究与改进，提高会计成本核算的准确性和可信度，为管理层提供有用的决策信息。
（三）科学规范会计成本核算
会计成本核算是事业单位财务管理的重要组成部分，对于提高财务管理水平具有重要意义。一方面，事业单位要紧密结合政府会计准则制度和内部需求，以权责发生制的财务会计数据为基础，以满足会计成本核算需要为前提，合理设置成本归集的相关明细科目和辅助核算，保证成本项目的设置与财务会计明细核算的要求相协调，提高会计成本核算的可操作性。另一方面，财务人员要多参加专业知识培训学习，提高自身数据分析能力，对各类会计成本进行深入分析，找出成本控制的关键点，并采取有效措施进行优化，提高核算的准确性、完整性和可靠性，将成本总量和结构控制在合理水平，通过分析可以为单位管理层提供有利的信息，制定有效的策略。
（四）完善会计成本信息化管理
事业单位要善于运用现代化技术手段，规范业务流程，建立一套会计成本核算信息化系统，可以实现系统数据自动收集、存储、分析和共享等功能，并将风险点及规则嵌入系统，覆盖到单位各个部（科）室，可以实时查看各部门会计成本数据和风险预警情况，而且每个部（科）室有专门人员在权限范围内规范化进行数据操作处理，保证会计成本核算制度落到实处。此外，事业单位要对接融合各系统，将现有的会计核算系统、政府采购系统、工资系统、资产系统等进行关联整合，形成数据信息共享平台，实现内部信息对称性，满足内部数据自动归集和外部监管部门实时获取相关数据信息的需求。会计成本核算系统配合内部控制管理相关制度，规范单位日常管理，提高会计信息质量和监管效能，控制风险，帮助管理层更好地了解事业单位的成本状况，制定有效的会计成本控制策略，促进单位业务高效运转。
（五）建立全面激励机制
事业单位要针对自身实际情况，结合会计成本核算与绩效评价，建立一套科学、合理的绩效考核机制，将会计成本核算与部门绩效评价挂钩，紧抓部门预算执行进度的同时也需关注会计成本核算，做到创收同时也要控制成本，对做到双赢的业务部门给予相应奖励。只有实施绩效考核机制，才能更好激发单位员工工作的积极性和创造力，使会计成本核算制度落实到单位每位员工，促进绩效评价更加全面和客观，能够真实反映出事业单位的效益和绩效水平。
（六）强化会计核算监督力度
会计成本核算不仅是反映经济业务的结果，也是防范经济业务风险的重要环节。事业单位要加强对会计成本核算的监督，一是建立健全监督机制，加强内控管理，在会计成本核算过程中明确各岗位职责和权限，提高风险应对能力，防止会计成本核算过程中的舞弊行为。二是加强财会监督力量，对可能出现的审计盲区加大监督力度，对会计成本核算过程进行全面、客观、公正地评估和监测，确保会计成本核算结果的准确性和可靠性，保证各项制度得到有效落实。
四、结语
会计成本核算是事业单位管理的必备工具，也是事业单位提高市场竞争力、社会效益、经济效益和实现可持续发展的重要手段。事业单位实行会计成本核算，可以实现各项业务费用的归集整合，进一步提升内部控制建设，为绩效考核工作的开展提供科学数据支撑，全面提高单位财务运作成本的科学性与合理性。事业单位开源节流才能确保单位会计成本核算工作能够更加准确、高效地进行，为推动事业单位的健康发展提供有力保障，更好地满足新时代财政财务管理需求，推进国家治理体系和治理能力现代化。
参考文献
［1］马颖．关于事业单位成本核算管理的思考［J］．会计师，2020（19）：22-23.
［2］隋志清．事业单位会计成本核算的问题及加强对策［J］．财经界，2021（5）：145-146.
［3］朱霞，李红燏．事业单位会计成本核算中的问题及加强对策［J］．科技创业家，2014（3）：224.
［4］丁畅．试论事业单位会计成本核算管理［J］．中国市场，2019（21）：147+184.
［5］李毅．事业单位成本核算相关问题探讨［J］．冶金财会，2021，40（4）：52-54.
文章出自SCI论文网转载请注明出处：https://www.lunwensci.com/jingjilunwen/79506.html
