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摘 要：实现“碳达峰碳中和”是一场广泛而深刻的经济 社会系统性变革，对于会计高等教育而言，积极面向“双碳”目 标，贯彻国家新时代人才强国战略部署，将习近平生态文明思 想贯穿于会计人才培养体系全过程和各方面， 加强绿色低碳 教育，推动会计专业转型升级，既是挑战也是机遇 。文章以高 校会计基础理论教学为切入点，以会计 四大假设教学为例，剖 析当前教学内容与“双碳”目标偏离问题及其对于人才培养的 不利影响， 最后就新时代会计理论基础教育如何在坚持守正 创新原则下，积极应对国家“双碳”人才培养要求提出相应的 对策建议。
一、引言
在教育部 2022 年 4 月 19 日出台的《加强碳达峰碳中和高 等教育人才培养体系建设工作方案》(下文简称 《工作方案》) 中明确指出， 当前的中国正面临一场广泛而深刻的经济社会 系统性变革，面对碳达峰碳中和目标，高等教育人才培养过程 必须将习近平生态文明思想贯穿始终，加强绿色低碳教育，推 动专业转型;同年 7 月，教育部印发《高等学校碳中和科技创 新行动计划》，要求发挥高校基础研究主力军和重大科技创新 策源地作用 。为迎接“双碳”大考，各高校纷纷行动，做好研究 和人才的准备。
人才是一个国家综合国力的重要支撑， 会计人才是我国 人才重要组成部分，在维护市场经济秩序、促进经济社会发展 中起到重要作用 。高校作为会计人才重要输送基地，每年为社 会输送大量毕业生，据公开数据统计，我国 2020 年至 2022 年 高校毕业生人数分别为 874 万人、900 万人和 1076 万人，其中 每年会计相关专业的人数约占 10% 。然而， 随着技术快速发 展，社会对基础财会人的需求日益减少，对高端财会人的需求 日益增加， 高校会计毕业生就业市场中表现出高端会计人才 需 求 与 供 给 的 矛 盾 。 据 财 政 部 《会 计 行 业 人 才 发 展 规 划 (2021— 2025)》(以下简称《发展规划》)披露，目前在开设本科 以上学历教育的高校及科研单位中从事会计教学科研工作的 人员超过 1.3 万人， 对于处于会计教学与科研一线的人员而 言，百年未有之大变局既是挑战也是机遇，应充分认识到在当代中国践行“经济越发展，会计越重要”理念是贯彻中国新发 展理念，坚持守正创新的新时代会计的必然要求。
“十四五”期间是中国进入高质量发展的时期，需要具有 战略思维 、创新能力以及数字智能的会计人才助力挖掘经济 增长潜能，优化经济结构，加强财会监督，防范化解重大风险 ， 进而推动经济社会持续健康发展 。从当前各高校的会计教改 来看，普遍表现在应对数字化变革要求的“大数据 +”“智能 +” 等复合型会计教材的编写、课程的设置以及师资的培养，但是 作为入门必修的会计基础理论教育却鲜有影响， 会计基础理 论教育质量直接影响会计人才理论功底， 与时俱进适用时代 发展的理论才有助于人才的培养 。基于会计四大假设在整个会计基础理论中的重要地位，以及其客 观上存在的与新时代发展不契合的事 实，笔者从当前教育现状入手，探讨四 大假设的教学实践与教育部 《工作方 案》提出的碳达峰碳中和高等教育人才 培养目标的分歧。
二、“双碳”目标下会计基础理论教
学存在的问题：以会计假设为例会计假设是我国借鉴西方学术界的做法， 对会计进行公理 化的改造结果 。从 1993 年我国开启借贷记账法时代以来，会计 学教材中关于四大假设的内容几乎没有变化 。会计假设作为会 计基础理论之一， 在会计教学中一直被视为入门内容 。但是随 着环境的变化，面对我国“双碳”目标，继续沿袭传统的教学内 容明显不适应新时代发展的客观要求。
1.会计主体假设。会计主体假设是指会计工作服务的特定 对象，是企业会计确认、计量和报告的空间范围 。一直以来，会 计主体假设的教学带给学生的是会计只为特定的会计主体进 行会计工作的理念， 这使得刚入门的会计专业学生从一开始 就形成以微观视角看待问题的习惯;不仅如此，受此教育的会 计人还将其以会计法规的形式展现，因此，在现行的会计系统 中，经济活动产生的外部性无法被反映。
当前的“双碳”目标是建立在可持续发展理论之上，其要求 企业在作出与碳排放相关经济决策时必须考虑环境影响，但是 在会计主体假设的背景下，将碳排放相关的成本计入企业会计 系统，而带来的环境效益却只能游离于会计系统之外 。会计的 这种不对称处理方式对企业的经营成果必然带来负面影响，由 此国家减碳目标很难被以营利为目标的企业积极响应。
2. 持续经营假设 。持续经营假设是指作为会计主体的企 业，其经营活动将按照既定的目标持续下去，在可预见的将来 不会面临破产或者清算 。在传统的会计教学里，往往侧重于引 导学生从经济的角度认识到企业避免破产或者清算才可能持 续经营， 但是对于经营活动目标的深层次探讨并没有过多涉 及 。这一 问题在我国粗放型经济发展阶段没有体现出来，但是 在我国经济向高质量阶段发展时就不容忽视 。如果企业经营 活动与国家战略发展方向相违背，在可预见的未来，将直接影 响其可持续发展， 而这一方面的教育几乎没有在传统的会计 教学内容中涉及 。从“双碳”目标要求来看，会计专业的学生需 要拓展其宏观思维， 认识到从根本上确保企业能够持续经营 的是一种绿色低碳模式下的持续经营，认识到将技术减排、结 构减排和管理减排理念与持续经营假设结合的重要意义。
3.会计期间假设。尽管各国企业的会计年度起迄日期并不 一致，但是会计期间假设的内容是一致的，都是指为了定期反 映企业的财务状况和经营成果， 人为地将持续不断的经营活 动划分为较短的经营期间 。会计期间假设导致了频繁的会计 报告周期，由于会计期间假设，自然就不可避免引发学生过多 关注短期利润 。由于利润带来的种种经济后果，当前“双碳”目 标难以得到企业的支持 。例如，减排不仅需要企业进行技术创 新，还可能需要企业调整投资项目以配合国家宏观结构减排， 甚至还可能需要企业优化会计信息系统将环境管理会计嵌 入 。很显然，这些在传统会计教育的内容里都难以涵盖。
4.货币计量假设 。货币计量假设是指会计主体在确认、计 量和报告时以货币计量，反映会计主体的经营活动 。尽管货币 的一般等价物的特征便于其作为一般商品价值的共同尺度， 但是也因为此， 使得传统的会计系统无法将难以用货币计量 的内容纳入其中 。如前所述，会计主体假设使得减排带来的环 境收益难以进入企业会计系统，同样在货币计量假设下，环境收益的间接性也使其很难为当前会计系统所计量。
三、“双碳”目标下高校对会计基础理论教学的改进措施
在“双碳”目标下，会计人才需要助力企业把握好发展与 减排的关系 、整体与局部的关系以及长远目标与短期目标的 关系等 。一个真正意义上可持续发展的企业必然是符合国家 发展战略布局的企业 。高校作为会计人才输送基地，需要反思 其应该如何通过教改提高人才培养质量，深度服务“双碳”目 标，某种意义上这也是高校能否持续的关键所在 。会计基础理 论是整个会计大厦的根基，它影响了会计人的思维以及行动， 并最终落实到具体的经济活动之中 。如前所述，当前以会计假 设为典型代表的会计基础理论已经出现与“双碳”目标落地难 以契合的问题，面对其根深蒂固，在现行会计教材中一时难以 改变的现实，在教学实践中可以教改的方式先行。
1. 以习近平生态文明思想为会计基础理论教学的指导思 想 。习近平生态文明思想超越了西方关于政府、企业和公众的 三分法，是建立在中国体制优势和制度优势之上的先进思想。 中国式现代化道路意味着不能在巨大的生态环境代价之上实 现生产力快速发展， 意味着不能将微观经济行为带来的宏观 效果与微观主体割裂开来 。但是长期以来，以会计假设为典型 代表的会计基础理论教学的微观导向使得会计人视野狭窄， 格局有限 。当前，在“双碳”目标下，中国式会计的基础理论教 学必须回归中国国情， 在习近平生态文明思想指导下超越四 大假设的局限，引导学生从微观视野向宏观视野拓展，学会从 微观走向宏观再回到微观思考问题 。尽管当前的会计准则和 制度还受限于传统会计理论， 但是减碳步伐坚定的中国必然 会在会计准则以及会计准则执行方面有所动作 。对于会计教育界而言， 思想先行， 引导会计专业学生建立宏微观系统思 维，有利于其成为中国未来高质量的会计人才。
2.组织编写适应“双碳”目标的会计基础理论教材。目前主 流的会计基础理论教材主要建立在西方会计基础之上 。在我 国市场经济早期发展阶段， 借鉴西方成功经验进行社会经济 建设，取得了一定效果，会计基础理论教育与实践矛盾并不显 著 。但随着我国开始走向新的发展时期，尤其是党的十八大以 来，我国开始了全方位、开创性的变革，在西方原子式发展模 式下产生的会计基础理论不断出现了与中国实践不和谐的态 势。教材是教学之本，编写一套适应“双碳”目标的会计基础理 论教材具有现实意义。
3. 借助连续教育和终身教育机制提高会计人碳达峰碳中 和知识能力 。要实现会计整体的升级换代，适应生态文明时代 要求，需要所有会计人保持知识不断更新迭代的状态 。财政部 关于会计人才的发展规划中明确指出， 我国会计人才队伍发 展区域差异比较大，结构性失衡仍然存在，中西部地区会计人 才队伍整体素质有待提高 。高校可以和各部门、企业、社会机 构以及各开放大学合作，开发非学历教育资源和途径，使得中 国会计的教育永远在路上。
参考文献：
[ 1] 张先治,石芯瑜.基于双碳目标的会计与财务问题探讨 .会计研 究[J],2021 ( 09) :24-34 .
[2] 颉茂华，李玲玉，李晓玲 . 中国碳会计：远景战略、现实挑战与 实现路径 .财会月刊[J]，2022( 17)：73-81 .
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