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摘 要：在 2022 年度的积极财政政策中，留抵退税是其重要组成部分 。我国现行的留抵退税政策，是一种既平衡 了存量， 又提高了出口退税的方式，这 对缓解许多企业的资金流动问题，以及 应对新型冠状病毒肺炎疫情带来的影 响，与需求减少，供给冲击，预期转弱三 方面压力富有积极的效果 。统计显示， 从 2022 年 4 月 1 日到 6 月 30 日期间， 共有 186500 个纳税人完成了 17222 亿 元的留抵退税 。 另外，在上个季度继续 执行以前执行的留抵退税政策 1233 亿 元， 上半年共退缴 18455 亿元， 退税额 高达上年全年办理退税额的 2.9 倍 。从 出 口退税的规模来看，已经达到了历史最高水平，对促进发展、保障民生、稳定就业起到了很大的促进作用。
关键词：留抵退税,中国经济,发展趋势,影响
一、我国留抵退税制度发挥的积极效应
留抵退税是深化增值税改革的重要措施，它能在多个层次上起到很好的 促进作用。
一是对企业的困难有很大的帮助 。 留抵退税政策既能满足增值税的中性 原则，又能防止重复纳税，又能帮助企 业的资金回流， 解决企业的融资难题 。 一方面，可以将中小企业和部分行业的 库存退税一 次退还，使企业获得更多的资金。根据预算内的安排，到 2022 年全 年的留抵退税总额将达 1.64 万亿元，是 最重要的跨周期调控手段 。 另一 方面， 出 口退税的时机也会对企业的切身利 益和市场主体的可持续性产生 一 定的 影响 。 实施留抵退税制度后，税务部门 为符合条件、具有较低风险的纳税人提 供了更好的服务流程， 提高了 审批效 率。2022 年 4 月《财政部、税务总局关于 进 一 步加快增值税期末留抵退税政策 实施进度的公告》要求对小微企业留抵 退税事项尽快办理，在纳税人自主申请 的前提下，加速退税进程，并积极贯彻 执 行 分 别 于 2022 年 4 月 30 日 前 和 2022 年 6 月 30 日之前集中退抵退税政 策。根据国家税务总局对全国 1.5 万家 优秀企业的问卷调查，发现 39%的留抵 退税资金都用来增加原材料的采购，以 保障企业的正常生产和运营需要;24% 的资金投入到了投资和研究开发方面， 以协助公司的更新和改建，并扩大投资 规模;租金、水 、电等 日 常运行成本的 10%， 可为企业融资困难提供一 定的帮 助; 剩余的税款用于应付账款和薪金 等。
以上数据显示，企业的留扣率主要 用于保障企业的正常生产和运营，以及员工的工资 、租金等基本需要，从而有 效地缓解企业的困境 。保障了市场主体 的就业和宏观经济，同时也保证了出口退税政策对企业的解困，保证了一年的经济平稳和繁荣。
二是促进经济复苏 。对企业来说， 减税可以减轻企业融资困难、增强企业信 心 、促进企业增加固定资产投资、增 加企业在非战略性研发方面的投入，从 而真正增强市场主体的创造力 。 同时， 留抵退税政策还削弱 了 防范和节约企 业利润意识，有利于规避和消除国内市 场“脱实向虚”的微观风险。从而将公司 的重点放在投资主业上，有利于公司的 市值提升 。市场主体是构成我国经济的 根本，而提高其价值，则会对经济复苏 起到重要的推动作用。根据国家税务总 局的统计，到 2022 年 5 月，全国的公司 销售额比上年同期增加了 1.9%，比 4 月 份上升了 9.3%。截至 2022 年 6 月 1 日 至 25 日， 全 国 公 司营 业 额同 比 上 涨 6.8%，同 比上升 4.9%，呈现出逐步好转 的态势 。从各大地区来看，上海在疫情 初期受到严重冲击， 经济复苏很迅速 。 截至 2022 年 6 月 1 日至 25 日， 公司营 业额较上年同期增加 18.2%。较 5 月份 大幅增加，带动长三角的企业销售额上 升 9.4%，较 5 月份上升 16.2%。
三是稳定的就业 。 目前，我们面临 着需求收缩、供给冲击和预期减弱的三 重压力 。 消费、投资和出 口 的恢复都很 慢 。与此同时，地缘危机加剧了 国 际能 源及原料供给的紧张，物价上涨加剧了 进 口通胀的压力 。 目前，我国的宏观经 济形势和市场主体还面临着严峻的问 题，稳定就业工作更加艰巨 。 中 小企业 吸纳了大量的就业人口，但其抗风险的 能力却很弱 。 因此，如果用这笔钱来帮 助那些占据了一 定比重的中小企业，那 么， 他们的就业就会变得更加的重要 。 国税局的资料显示，在 2022 年，减税和补贴政策对中小微企业的影响很大 。截 止 到 2022 年 4 月， 小 微 企 业 占 到 了 94.5%， 留 出 了 7563 亿 元， 占 到 了 44.4%;中等规模的企业留出了 3783 亿 元，占到了 22.2%;两者相结合，中 小微 企业的比重达到 66.6%。
二、留抵退税的国际经验及发展趋势
根据国际经验，大多数国家都采用 了不同的退税程序来退税。英国和韩国 等国家对超额收入进行了回扣。英国法 律规定，英国税收和海关必须在相同的 纳税期间，对纳税人的进项增值税超过 全部销项增值税，否则，必须在 30 天之 内退还给纳税人，否则，就必须额外支 付 5%的补偿金。韩国采用“发票法”，以 计算可退还的增值税额。在规定的期间 内，如果在一 个时期内的收入超过了该 期间的销项，则该多出的部分就会被自 动转为“可退还的增值税”。通常，“可返 还增值税额”应于纳税人于纳税截止 日 后 30 日 内退还(纳税截止日起 25 日 )， 说明该“可返还增值税额”将于相关纳 税期限届满后 55 日 内退还。
法国、西班牙等国则采用了更为灵 活的方式，允许纳税人提出继续结转或 提出退税的请求 。法国规定，如果在一 定的纳税期间(通常为一 个日历月)，可 以抵减进项税额超过销项税额的一部 分，则可以转入下一 个( 多个)税期;纳 税人也可以根据需要，在本年度结束的 最后一 个月提出的增值税退税申请，以 得到退税， 其可退还的税款不超过 150 欧元(每年退还的条件);对于那些每月 或季度缴纳增值税的纳税人来说，如果 他们的税款达到了 760 欧元，并且提供 了超过收入的增值税，那么他们就可以 在第一季度和第三季度中获得退税 。西 班牙的法律规定，如果超过了应交的销 项税额，纳税人可以申请返还超过的进 项增值税， 也可以将其结转到下一年， 并在4 年之内予以抵销 。退税业务分为 一般处理和特殊处理两类。根据一般程 序，纳税人只能在年度的最后 一 次(每 月或季度) 申报退税;通过特殊程序，可 以在每月的增值税申报中申请退税 。自 纳税申报之日起，税务机关应于纳税人自申报之日起 6 个月之内，决定其是否 有资格享受退税，逾期则须向其缴付一 定的利息。
三、进一步完善我国留抵退税制度 的思考
从目前的税收优惠情况来看，我国的税收优惠政策正在逐步完善，不仅有 利于实现逆周期调节 、跨周期调节，而 且也在逐步与现代国际税收制度接轨 。
随着我国《增值税法》的不断推进，未来 将会把留抵退税制度与增值税相关的 法律法规相结合，从政策性优惠到制度 层面的立法设计。
首先， 要推动税收制度的改革，确 保留抵退税的资金能够及时到位 。无论 是增量的，还是存量的，都属于财政的 外溢和企业的外流。按照增值税理论， “留抵”是指企业在购入时所支付的税 款 。因此，理论上，退税款与企业预付款 的进项税额是一样的，这样就不会产生 额外的财政负担 。但是，由于可能在各 省之间进行销售，A 省的某个公司可以 采用价格—税收联动的方式来支付 B 省的另外一 家公司。如果 A 省的公司有 扣缴税款，则 A 省负责退还税款，而 B 省实际收到了进项税额 。 因此，增值税 与承担退税的省份之间有很大的矛盾， 这也是导致部分地区税收返还基金出 现问题的原因。为了保证地方政府负担 得起退税，在 2022 年，中央和地方政府 分别承担了 91%的退税资金，9%的地方 政府负担了税款 。那就是，地方政府要 承担的退税数额依然难以实施 。 因此， 在未来的财政分配制度改革过程中，将 会对中央和地方之间的财政分配制度 进行深入地调整，从而保证了资金的充 足和快速到达企业。
其次，要把留抵制度的改革与增值 税的立法相结合 。随着我国税法的不断 完善，我们需要总结留抵退税制度创新 的经验，尤其是在 一 定的时间内，对其 进行评价，并在适当的时候把某些政策 安排转变为制度安排 。特别是，有若干 方面需要加以确认;决定库存回扣制度 的必要性;决定股票留抵退税产业是限 定的还是属于普遍的;决定是否要有一 定的配比限制;确定库存回扣与税种之 间的机制联系;确定库存留底退税与先 行回扣等相关问题 。上述各方面问题对 留底退税政策产生了一定的影响 。上述 因素将对税务优惠政策产生 一 定的影 响 。例如，已经采用了“即征即退”的软 件企业，如果要提出“保留”的要求，就 必须按照有关的规定，对应征即退的税 款进行退还，并及时支付，并在此基础 上提出留抵退税申请 。其间存在一定的 时滞， 需要做好相关的前期准备工作 。 比如，如果一 个公司的纳税信用级别达 不到 A、B 的话，就不能享受退税 。该机 制的实施有助于引导企业遵守法律、提 高公司的税务合规和降低税务风险 。近 几年，受大环境的影响，各公司的经营 状况发生了不同的对应变化。如果公司 没有及时缴纳税款，公司的纳税信誉也 会下降 。 虽然可以恢复和调整信用评级，但这需要很长 一段时间，建议根据 企业的实际情况，及时调整自己的信用 等级，确保诚信，长期运营的企业可以 获得全额退税，并享有享受政策红利的 资格。
在减税政策背景下，我国退税制度逐步完善， 不仅是为了达到逆周期、跨 周期调节的目 的，也是为了逐步适应现 代国际增值的税收制度 。随着我国增值 税法律法规的不断完善，可以将增值税 返还与税收立法有机结合，逐步实现从 政策优惠到制度的立法设计 。留存税的 退税，特别是存量税的退税，涉及中央 和地方的大量资金。考虑到区域经济发 展的差距，因此，需要稳步推进。
一是加快财政分配体制改革，确保 “预留”资金使用到位。无论是增量还是 存量税收抵免，都是政府资本外流和企 业资本外流。根据增值税理论，留存税 是企业购进货物时缴纳的，理论上应该 与企业缴纳的进项税一致，不会造成额 外的财务负担。但由于地方财政资金紧 张，部分地方政府承担的退税额度仍难 以落实 。可以预见，在深化我国财政分 配体制改革的同时，中央与地方的分配 关系将进一 步理顺，解决地方财力紧张 的问题，使之能惠及企业。
二是做好增值税税收优惠政策与 税收优惠政策的衔接 。在我国税法不断 完善的今天，有必要对退税制度的改革 进行总结，特别是对现有的一些制度进 行评价，适时调整一 些政策到制度安排 上 。尤其要明确我国储备抵免的退税制 度以及是否建立长效机制;确定留抵退 税行业是有限的还是普遍的，明确现有 信用与税收抵免水平之间的关系。
三是加大税收征管力度，防范代扣 代缴退税风险 。由于留存退税与企业实 际利益息息相关，受利润驱动，不能排 除虚开增值税发票等欺诈行为。 由于企 业数量多 、资金多，应采取科学有效的 方法，降低税收征管成本，提高税收征 管效率，并采取有效防范措施。
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