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摘 要：生态文明建设和绿色发展 已成为经济永续发展的重要课题之一， 文章研究在现代财务会计制度框架下， 对社会和环境负责的行为转化为货币 计量，结合会计学、经济 学、环境学理 念，在市场导向的经济活动中，通过碳 会计、碳足迹核算、碳标签的研究，企业 进行经济交易活动时，透过商品或服务 中货币价值转移与碳足迹转移同步的 概念， 结合现行的会计制度与碳会计， 扩展财务会计系统并提出存在问题及 解决对策。
关键词: 绿色发展 碳达峰 碳中和
一、前言
习近平主席在 2020 年的联合国大 会发言中强调： 人类需要一场自我革 命， 加快形成绿色发展方式和生活方 式，建设生态文明和美丽地球。我国将 提高国家自主贡献力度，二氧化碳排放 力争于 2030 年前达到峰值，努力争取 2060 年前实现碳中和。这一 目标对空气污染的治理有着更高要求及标准，如何 透过扩展财务会计系统的建立，有效控 制碳排放是本文研究的主要课题。
目 前我国环境会计体系还未统 一 完善，叶丰滢，黄世忠，郭绪琴研究指 出，2019 年 12 月， 我国财政部出 台 了 《碳排放权交易 有 关 会 计 处 理 暂 行 规 定》 中偏离了碳排放权管控的思路，应 让企业将排放成本视同生产成本予 以 管控 。郑颖，吴杰，范天正针对《暂行规 定》存在的不足，提出建议指出，对于无偿分配和市场购入的碳排放权均作为 资产入账； 超额碳排放时应确认碳负 债；依碳排放权不同来源和用途，将相关损益计入不同的会计科目处理 。郭效军 、孙艳兵 、赵国涛，通过碳会计 、碳足 迹核算 、碳标签方面的研究进展，分析经济活动中货币价值转移与碳足迹转 移同步的特性，进而提出碳逸的概念，设计包含货币价值、碳逸数量双价值属性的碳逸会计系统 。曹国俊提出统一碳 会计标准为环境会计准则建设的重点。
二、碳会计核算体系的理论基础
本文主要设计碳会计结合现代会 计系统思路延伸扩展财务会计系统的 碳会计核算体系分述如下:
1 .碳会计假设 。碳会计假设主要配 合现代财务会计，其简述如下:
(1)碳会计主体 。碳会计核算中处 理的数据和提供的信息，严格限制每一 个经济上或经营上具有独立性或相对 独立性的单位之内。
(2)碳会计持续经营 。碳会计主体 的经营活动具有持续性，企业永续经营 下， 保持环境会计核算方法稳定性、一 致性，在此前提条件下选择会计程序和 会计处理方法，进行会计核算。
(3)碳会计期间 。碳会计分期和现 代会计分期的含义相同，将会计主体持 续不断的生产经营过程划分为若干连 续的、等距离的时间“间隔”，以便分期 结算账目和编制财务报告，及时向财务 报告使用者提供有关企业财务状况、经 营成果的会计信息。
(4)货币计量。 将企业生产经营活 动中碳排放量以货币计量，由政府统一 规定碳排放计量单位。
2 .碳会计的基本原则。在企业生产经营经济活动过程中，碳排放的足迹可 透过商品(服务)流转到使用者，将碳排 放足迹核算与现代财务会计核算相融合，掌控企业碳排放信息。在此情况下， 将碳排放足迹计入商品(服务)货币价值 计中，与原商品(服务)货币价值同时体现。
3 .碳会计要素的界定 。我们设计的 碳会计核算体系遵循现代会计 “六要 素”观点，分别在资产 、负债 、权益 、收 入、费用和利润下，设置会计科目 。若碳 排放支出对未来会计期间产生效益，则 资本化形成资产并分期摊销，计入当期 损益； 若碳排放支出不产生未来效用， 则确认为碳排放费用；若因生产商品发 生的碳排放，则列为生产所耗费作为商 品成本。
4 .碳会计科目设置 。碳会计科目设 置是将生产经营经济活动中，所发生交 易的货币价值记账，对应交易产生的碳 排放进行记账的过程，结合现代会计科 目， 分别在六大要素下设置会计科目，二级科 目 对应的是细分的经济活动碳 排放的货币价值。
5 .碳会计核算方式 。结合现代财务 会计与碳会计核算原则简述如下:
(1)生产环节。生产过程核算：生产 成本 = 原材料(包含进项碳排放额)+ 燃 料成本 (包含进项碳排放额)+ 动力、电 力 、蒸汽成本(包含进项碳排放额)+ 直 接人工费用 + 车间管理人员费用 + 固 定资产折旧(包含进项碳排放额)+ 其它 费用 (包含进项碳排放额)+ 碳排放额。 将员工活动产生的碳排放及生产环节 产生的碳排放一并计入碳排放额。
(2) 固定资产环节。 固定资产核算： 固定资产 = 设备材料购置费用(包含进 项碳排放额)+ 安装等相关费用(包含进 项碳排放额) 。将固定资产(包含进项碳 排放额)成本依会计期间提列折旧分摊。
(3)库存商品环节。 库存商品在库 时，将生产成本的碳排放额顺序流转至库存商品。
(4)库存减值和报废环节。 库存减 值时碳排放额按原有的碳排放额不变。若是库存报废，则该碳排放由企业负 担，将碳排放额转为销项碳排放额。
(5)收入确认环节。收入 = 成本 + 利润，此部分将销售商品后的库存商品 碳排放额转为销项碳排放额，实现使用 者付费原则，将碳排放流转至消费者。
三、碳会计记账原则
1 .将碳会计与现代财务会计保持一 致，主要是为准确记录经济活动中碳排 放的流转 。其中碳会计中进项碳排放 额 、销项碳排放额的核算，应于原始凭 证中包含碳排放额数值，按会计原则转 移、累计、分摊记载 。再生产加工、运输 等过程产生的碳排放，依经济部门按照 生产流程，碳排放方法学，确定此流程 增加的碳排放量及碳交易市场价格计 算碳排放额，记载于生产成本流程及相 关交易中， 确定并登记增量碳排放量， 提供并完善现代会计系统及碳会计系 统记账。
2 .我们将企业经济交易所产生的碳 排放量，及碳权配额均视同商品进行交 易，碳排放权的获取与处置环节的记账 方式，主要将碳排放均视为商品，具有 货币价值的，通过交易进行，将碳排放实现货币价值进行转移。在扩展会计系 统记账方式中，企业于碳交易市场购进 的碳排放权配额，作为企业资产，当碳 排放量过剩时可进行交易，获得碳权交 易的投资收益，也可以分摊至已售商品 扣抵应交碳排放额，体现企业的环保形 象；同时，企业也可以通过技术研发改 进碳排放量， 产生过剩碳排放量时，可 在碳交易市场进行交易， 增加投资收益。
四、扩展会计系统财务报表内容体系
扩展会计系统财务报表，此报表内信息二级会计科 目披露反映企业采购 设备、原材料及其他费用等所需承担的 碳排放额，产品生产过程中所产生的碳 排放额，及碳排放权交易情况 、技术研 发碳排放量改善状况。通过财务报表内 与表外信息披露，反映企业生产经营活 动中产生碳排放状况，及了解企业对碳 排放量处理情形，可以作为企业碳排放 量的绩效评定，并为会计信息使用者提 供较全面的会计信息。
五、扩展会计系统的展望
将碳会计与现代财务会计结合的前提，须先制定相关规定及解决下列相 关问题:
一 是企业生产经营的碳排放进行 核算及定价。依碳排放计算方法学的规定，针对有关碳排放的核算细分环节， 构建有关适合行业碳足迹的核算方法。
二是商品信息中增加碳排放数据。未来的商品标价，同时标示商品原价值 与碳排放量及碳排放量使用价值。
三是我国财政部会计准则委员会， 统 一制定碳排放交易所需采用的会计 科目及财务报表内容格式。
六、结语
我们主要运用会计信息的揭露，达 成碳达峰与碳中和目标，将企业生产经 营过程中产生的碳排放外部成本内部 化，设计扩展会计系统，主要在原有会 计原理原则下，将企业经济交易事项相 关的碳排放量流转过程， 运用货币计 量、记录，最后编制于财务报表中揭露， 再者，财务报表需透过会计师的审核签 证，其公开信息更为可靠，所以扩展会 计系统将碳排放量及碳排放额的流转 过程信息揭露会计报告中，更有效达到 碳达峰与碳中和目标，并且提供政府及社会监督和评价企业保护环境绩效的 参考依据。
参考文献：
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[3] 郭效军，孙艳兵，赵国涛 . 碳逸会计 系统的构建与方法研究 [J]. 会计通讯 ,2022 (01):11-16 .
[4] 曹国俊 .“双碳”目标下加快环境会计 发展的思考[J].会计,2021:96-100 .
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