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摘 要：随着高校的快速发展，政府会计制度的实施，高校财务管理日益复杂，高校经费来源呈多元化，财务核算量大幅度增加，上级相关部门对高校的监管要求也越来越高，这给高校会计核算也带来了一定风险。文章基于内控视角，通过对高校财务核算管理中存在的问题进行分析，提出财务核算管理优化措施，从而提高高校财务管理水平，防范财务风险。
关键词： 内控 高校 财务报销
一、前言
2012 年《行政事业单位内部控制规范（试行）》出台，规定了事业单位内部控制应遵守全面性原则、重要性原则、客观性原则和规范性原则。随后，财政部于 2015 年颁布《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》，确定了事业单位内部控制的总目标是以规范单位经济和业务活动有序运行为主线， 以信息化技术为支撑，突出规范重点领域、关键岗位的经济和业务活动运行流程、制约措施。
高校作为公益类的事业单位， 随着近些年高校教育体制的不断变革，高校经费来源多元化，经济活动也日趋复杂，建立与学校发展相适应的内部控制体系是当下高校自身健康发展的需要。而会计核算作为高校财务管理的基础性工作，在提高学校内部管理水平，促进规范化、科学化、信息化管理中发挥着根本作用，在加强收支业务控制，确保学校资金运作健康发展，提供真实完整的财务状况方面发挥着关键作用。因此，将内控贯穿到高校自身财务管理和核算体系中已成为必然趋势。
二、高校目前财务核算管理存在的问题
（一）报销时间的集中性导致等候时间长
高校的报销人员大多是教学岗位人员， 他们的授课周期比较长，且还要肩挑科研和学生工作，一定程度上影响这些教师不能及时将手中发生的各项报销业务送至财务处办理 。据不完全统计，大多高校报销集中在每年的寒假与暑假之前，特别是每年寒假之前尤为明显， 每年 11 至 12 月份聚集了相当多的人员来报销当年的费用。这也就引起了高校的报销业务扎堆现象严重，报销业务分部呈现波浪状。每周上午 9 至 10 点及下午 3 至 4 点为报账高峰期， 大多高校目前还是采用的现场递单审核报销方式，值此期间的报销人员需要等待接单的时间比较长，加之财务报销现场环境嘈杂，人流量较大，会计接单人员及送单报销人员容易出现厌烦情绪，激发矛盾。
（二）报销申请人对财务规章制度理解不到位，导致退单率高
高校财务部门对其每一项新增及变更的政策和相关规章制度，都会在部门网站、校内 OA 办公系统及微信公众号进行宣传及推送，必要时还会举办相关报销制度的培训会，但高校教师及相关人员经常由于上课或者外出培训出等原因缺席， 会议出席率极低。这会导致他们对更新的制度及细则缺乏相应的了解，另外，高校报销人员对于财务各项费用报销的注意事项也经常出 现一知半解的情况， 送来的报销票据缺乏规范性或相应的支撑材料，递单后会需要多次退回修改，这也在一定程度上影响会计人员的工作效率。
（三）经费来源多元化导致业务量大增，财务人员超负荷工作
随着高校规模的不断扩大，高校的收入来源呈多元化，上级主管部门和财政监督等部门对高校财务管理要求也越来越高。高校财务部门需要对各业务部门的支出进行专项管理与核算，同时须加大财务监督力度，防范财务风险 。诸如高校教学经费、质量工程建设经费、科研经费、学科建设、专业建设、师资队伍建设、后勤基建保障支出、信息化建设以及日常运行保障等支出，因此，会计核算业务量大大增加，会计人员制单时间较长。此外，由于政府会计制度的实施，高校的会计模式也发生了变化。实行双基础、双分录和双报告制度，且采用财务会计和预算会计并行记账，使会计业务量翻了一番。对财务会计人员的专业水平和素质有更高的要求，会计人员的工作压力也随之剧增。
（四）部门预算管理意识不强，导致年底“突击花钱”
高校预算管理手段欠缺，信息化程度较低，预算编制方法相对比较简单。大多高校的财务系统中已囊括预算管理模块，但一直没有真正投入使用，未受到重视；在预算编制过程中，由于部门间存在信息壁垒，横向和纵向信息沟通不畅，加之缺乏有效、及时的财务信息反馈和支持，预算编制仍采用半手工方式。部门预算基础数据不足， 对预算编制范围和预算项目编制存在空白区，导致预算编制的准确性较低，全面预算难以促成 。 预算编制方法采用的形式也比较单一， 各二级院系或职能部门参照上年数据，根据收支预算数，进而对本年的预算进行一个简单的增减变动处理，提出相对的预算计划，再由财务处对各学院及职能部门上报的预算计划进行汇总审核 。这种根据上年数据估算出来的预算分解指标往往是不合理和缺乏足够的支撑信息， 缺乏执行的有效性， 也可能影响部门职责的履行和资本使用效率 。 因 此，到了年底也很容易出现“突击花钱”的现象。预算执行部门在执行预算过程中也不会进行成本核算，缺 乏绩效意识，对预算投入与产出之间缺乏相应比较，预算执行效 果的考虑不是很全面， 容易出现预算执行前期进度缓慢， 年底 “赶进度”集中花钱的现象。
三、内控视角下高校财务核算管理优化策略
（一）梳理经济业务性质，分岗报销实现业务分流
通过对学校各项经济业务的梳理和分析， 根据不同业务类型 及经费使用性质分解每项业务报销流程， 并制定财务报销指南手 册，确保学校报销业务处理有序、规范、高效地流转。财务处根据业 务需求进行相应的岗位配置，实行分岗报销，将单个财务人员的工 作范围缩小，提高财务人员对报销业务的处理效率。会计部门的岗 位设置，不仅要考虑岗位的职能划分，还要以具体的费用报销情况 作为划分的依据。通过专职岗位的划分，财务人员会更加关注某一 项或几项支出， 大大降低了报销业务的难度和财务人员出错的可 能性，提高了财务人员的工作效率，同时也解决了报销标准不一致 的问题。
（二）加强财务制度的宣传，提升财务服务理念
高校财务部门要更加重视财务信息的更新和财务体系的完 善，加强对新增报销业务的监督和关注，提高财务报销制度执行的 时效性，对已发布的政策应及时发布给每个报销单位，以减少因信 息传递延迟而导致报销退单的情况。
另外，财务部门应加强与报销人员的沟通，一项新的会计制度出台，对于没有财务相关知识的报销人来说，可能对政策法规中的 会计专业术语理解不够透彻，容易产生误解从而增加报销难度。会 计人员对于报销人员遇到的问题应及时、细心做好解释宣传工作， 此外，还需从报销人员的角度对报销相关资料进行简化和修改，降 低报销人员使用报销手册的门槛， 消减他们在报销工作中的畏难 情绪，从而进一步建立良好的沟通。
（三）建立区块链技术为核心的财务共享报销平台
区块链技术是一种连接和保留业务中每个参与者通过网络节 点提交的数据和信息的技术。区块链独特的加密技术，以及其去中 心化、独立性、防篡改、透明化等本质特征，能够有效保证数据的真 实性，保证上传到节点的数据不被恶意篡改，解决人们在使用系统 平台时更加关注的安全问题， 为实现全面无纸化在线报销提供可能。
高校财务报销无论是涉及线上还是线下， 均存在一个共性的 问题:报销业务已成为事后管控，并未真正做到事前、事中防范约 束。 以差旅费报销为例，报销人员均是出差结束后，拿到既定的发 票填制报销单据，这会导致出现出差车票标准的选择是否正确、住 宿标准是否超额，以及出差补贴标准是否填写正确等问题，这既增 加了报销人员的工作难度，也给财务人员带来重复性的工作，导致 效率低下。基于区块链技术搭建财务共享报销平台（图 1），该平台 具有极高的安全性，使得财务报销突破空间上的限制，同时也与高 校信息化建设理念相吻合，实现教工“少跑腿”，数据“多跑路”。
图 1 基于区块链的财务共享报销平台
（四）强化预算管理，为学校高质量发展提供保障
高校在编排项目预算时， 应通过项目库来对项目进行集中统一管理。项目库项目要经过申报、可行性评估、专家论证等，通过审核后才可纳入学校项目库进行集中统一管理。各种项目与学校经费预算有效结合，并受预算约束和控制。项目资金的支出应在项目开支范围内，且不得超过预算，这样才能在既定目标下实现资源的有效配置，实现精细化管理，确保预算的有效执行和刚性约束。
高校各二级部门每年申报的预算项目， 在经过严格的预算审批流程后下达使用，为了提高预算执行力度，各部门要树立绩效意识，同时学校对资金使用要进行绩效评价；各部门要确保资金在预算规定的范围内使用，控制预算执行的方向和进度。此外，财务部 门要细化会计核算，进一步加强预算精细化管理。借助财会信息平 台， 可以建立财会系统与其他应用系统的有效连接， 实现数据共 享。财务部门可以直接查询各部门的预算执行情况和预算收支情 况，全面、系统地分析预算执行进度是否符合预算制定标准。各部 门也可以通过平台查询预算支出情况， 并对预算执行情况进行分 析，确保预算执行率。同时，财务部门要采取合理有效措施，解决审 计中发现的问题，及时总结和关注预算执行过程中的薄弱环节。结 合定期、不定期检查与专项检查相结合的方法，通过财务信息平台 发布相关部门执行情况，以便各层级领导及时掌握预算执行情况， 确保各项工作顺利完成。
四、结语
高校会计规范化建设是加强内部控制工作的基础。有必要根 据时代的发展和高校管理的现状，进行科学、合理的创新和改革， 不断更新工作理念，创新工作方式，改变工作方法，将高校会计核 算规范化和内部控制标准化纳入日常管理工作。要规范会计基础 工作，建立健全会计制度和内部控制机制，规范财务制度的执行。 内部控制始终贯穿于学校及其二级单位的决策、实施和监督的全 过程，涵盖学校各项业务和事项，实现全过程、全员性控制，不存在 内部控制空白点，从而保证高校会计工作的有效开展，提高内部控 制体系建设的有效性和高校财务管理的整体水平，防范财务风险。
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