摘要：近年来，我国对行政事业单位财务分析中实施多项改革措施，然而部分行政事业单位在预算编制与实际支出环节仍面临许多挑战。行政事业单位应当实施合适的策略并制订周全的计划，使得预算管理与实际支出的问题能够得到处理。在我国实施财政预算改革后，基于财务分析的角度提升行政事业单位预算编制执行的标准化水平，确保行政事业单位在预算编制过程中工作流程合规，推进行政事业单位财务管理质量的提升。
关键词：行政事业单位,财务分析,预算编制,实际支出
《国*院关于进一步深化预算管理制度改革的意见》中提出，我国的行政事业单位需要经过预算编制加强行政事业单位财务管理的制度约束力，控制行政事业单位的预算开支，坚持“非经预算不得支出，超出预算绝不允许支出”的原则，防止擅自建立行政事业单位“资金库”。随着我国市场经济机制近年来不断深入改革，行政事业单位预算制度也进入全新的发展阶段，行政事业单位的财务分析展现出日益多元化的趋势，同时接受审计单位的严密监控。为确保行政事业单位在财务管理方面的效率，需要在制订及执行预算编制的环节实施严格的控制和监督，提高行政事业单位资金使用效益。
一、行政事业单位财务分析中的预算编制与实际支出不一致的影响
（一）财政资金利用率下降
在行政事业单位进行预算编制与执行过程中，如果发生实际支出远远超过预算编制的情况，会降低公共财政资源的使用效率，如资金分配失衡，需要经费的业务环节未能获得充足的资金支持，相反行政事业单位许多业务环节却出现资金过剩与滥用现象，不仅会导致财政资金的效率降低，还可能对行政事业单位的长期稳定发展产生不利影响。
（二）无法进行财政资金使用效益考核
在行政事业单位预算编制过程中，如果在预算编制和实际执行阶段发生偏差，对资产运用成效的评价和监督也将面临困难，难以对经济资金的真实运作成果进行准确的评估。因此，行政事业单位财务管理人员在制订预算编制计划时难以作出有效的资金分配决策，会影响到决策的科学性和合理性。行政事业单位项目的执行速度如果无法和专项财政资金的分配相协调，很容易造成项目拖延或是专项资金的提前耗尽，阻碍项目实施并可能产生赤字，不仅导致财政资源的极度浪费，同时也将对行政事业单位的持续发展产生不利影响。
（三）部门预算计划实施积极性差
行政事业单位在预算编制中开展全面深入的培养任务，包括预算的筹划、实施以及评价等重要阶段，要求所有相关部门积极投入，实现整个流程以及全方位的管控，然而预算编制与实际支出之间的差异可能会削弱其他相关部门执行预算计划的热情。如果行政事业单位各个部门对于预算编制方案难以落实或经常调整，贯彻该计划的积极性或许会降低，阻碍预算编制的顺畅执行。此外，如果行政事业单位财政资金在使用时缺乏科学监控，有可能出现行政事业单位内部的腐败行为，严重影响其公众形象。
二、行政事业单位财务分析中的预算编制与实际支出不一致的原因
（一）预算编制不合理
首先，预算编制缺乏充分的理据支撑。由于当前行政事业单位预算编制过程中验证程序的缺失，随着流程的不科学和不合理，从而使得预算编制过程具有较大的任意性。其次，相关经费的基础预算通常由固定数额及职员规模所定，但行政事业单位的常规开支相对较大，现有资金难以满足需求。同时，许多行政事业单位制订预算编制时，通常为了争取更多经费以补充业务运作，因此在预算编制过程中缺乏必要的科学和合理性依据。行政事业单位项目支出细节方面不够精确，资金记录过程呈现出缺乏真实与合理的情况，在大多数行政事业单位预算编制过程中，倾向于以往的数额作为基准，并且通过叠加其他多方面的影响进行调整，调整中所依赖的依据大多缺乏客观真实性，无法反映各部门实际表现，也缺乏科学的验证和计算依据，削弱有关预算编制的合理性与精确度，影响行政事业单位顺应社会进步的能力，在制订具体项目预算时缺乏积极态度以及监督和管理，导致资金支出运用过程相对任意［1-3］。
（二）预算的执行能力不够
当前我国的行政事业单位在财务分析的预算编制与实施层面遇到实际执行力度不足的问题。首先，实际预算编制的推进速度与项目实施的完成速度不一致，由于经费的分配不到位、资金到账周期过长、拨付速度迟缓，从而对行政事业单位预算编制顺利进行造成了较大的影响。其次，在实施预算编制阶段，行政事业单位未能依照规章体系严格管理预算，对财务支出的批准环节松懈，当前行政事业单位出现擅自变更资金用途而未获批准的现象中超额资金主要被用于补充日常办公开支。最后，在预算编制的实际实施的过程中未形成完善的评估机制，在预算编制实施期间缺少必要的检验环节，导致支出也未受到严格的评审，资金的效益运用大幅度降低，未能充分发挥其潜在价值。
三、行政事业单位财务分析中的预算编制优化策略
（一）提升行政事业单位全面预算编制的科学性、合理性
首先，运用高效科学的预算编制技巧和工具，如运用统计和趋势分析、构建模拟模型等方法，保障预算编制的精确性与可信赖度。同时，行政事业单位应当确立和遵循科学的预算制订程序，如实践参与性预算、逐层详细预算和动态调整预算等，为确保预算编制的公平性提供坚实保证。
其次，全面覆盖预算编制，包括综合项目运作背景、业务所求、资源限制等要素以保障预算的广泛适用性与弹性。此外，行政事业单位在预算编制时需要考虑各预算事项的相对重要性及排序，以促进预算编制配置的最优化和增强其经济效益。
最后，行政事业单位需要强化财政预算的制订监管以及管理，包括创建完善的预算编制监控体系，如部门自审、独立审计及社会公审等，保障预算编制的规范性与信誉度；并且构建财政预算管理控制系统，如预算控制节点、预算控制界限、预算控制示意图等，确保预算编制的准确与适时。
（二）加强预算编制的执行、控制与监督
第一，以量入为出的原则开展各项资源配置。在行政事业单位开展预算编制时，应对财务资源与各类职责的联结进行有效的平衡，确保有限的资金能够优先分配到迫切需要的领域。行政事业单位采用综合预算编制，借助协调组织内部各个管理环节，稳固行政事业单位稳健向前的发展基础，因此行政事业单位需要加强对预算编制执行的重视，保障在实施预算编制的各个阶段能够准确掌握资金分配的重点，将财务分配的具体职责进行深入细化，确保每一个级别的工作人员都能明确自己的职责，促使依据自行承担的工作职责加强对财务管理与分析的规范操作，同时行政事业单位依据自身的实际情况，构建合适的责任追究体系，实施严密的预算编制管理机制，保障整体预算编制的程序要求，从而实现对预算各阶段的合理评估以及对预算编制执行程序的优化，并推动预算编制的顺畅完成［4］。
第二，构建预算偏差预警机制。在执行预算编制时，行政事业单位需设立适当的监管体系以应对预算差异，制定预算差异的预警指标，在管理行为出现预定偏差时，应展开内部深入讨论，并针对纠正偏差细化探讨具体策略，根据不同的偏差情形制订相应的应对计划。例如，如果财务预算的实际支出差异达到5%，部门需要启动内部会议商讨矫正措施；如果差异扩大至10%，不仅需要部内人员召开会议，领导阶层也应出台明确的预算修正方案，并且强化执行力以确保实际支出偏差被有效矫正；如果实际支出差异增至20%，则应该引入管理部门参与监督，并严格审查落实矫正计划，保障预算编制的严格执行。为了及时修正预算的偏差，行政事业单位需要在管理层面建立全体成员共同参与的监控体系，大幅度提升工作的规范化和管理步骤的合理化，确保执行预算编制的流程更为严格［5］。
第三，建立内部评审机制。行政事业单位构建内部预算审核系统，有助于其预算编制执行情况进行合理的评估，按照财务管理的规范及组织发展的趋势，对执行预算编制的准确性和相关事项的适当性进行分析。例如，在实施财务预算编制过程中，行政事业单位应依据各项计划的核心内容，确切掌握其执行状况，并针对预算编制流程的合规性和优化程度提出评判。同时，行政事业单位还要特别核查预算的监控执行效果和预算编制管理是否严格，通过综合分析预算编制实施的所有文件资料，识别其中的不足，并针对不同预算事项的特殊情况，提升预算控制的透明度和流程的合规性，助力行政事业单位打造更为完整的管理体系，并针对检测出的各项问题，提供实际操作的改进建议［6］。
（三）建立健全事业单位全面预算考评机制
第一，建立完善的预算绩效评价指标。行政事业单位在执行预算编制时，需要克服在建立预算成效评估体系时评价指标不合理的问题，建立合理的评估制度，结合行政事业单位的具体实际情况，并关注行政事业单位服务质量的提升，对不同预算事项的经济效果进行评定。在业务层面上对行政事业单位进行考核，应重点考察行政事业单位的预算编制质量执行情况、时效性以及所带来的效益；在财务层面评估时，需重视资金执行的高效性和审计流程的正规性等因素。为了全面监控管理预算编制执行情况和任务完成度，行政事业单位需要搭建整合定量与定性分析的综合评价指标体系。例如，在行政事业单位预算编制审评阶段，可以对该预算资金的实时拨付情况和执行预算过程中是否出现了额外补充的状况及其程序的合法性以及大众对此的满意程度是否符合既定标准等方面进行评估［7-9］。
第二，针对预算编制执行情况开展审计。在执行预算编制的评估阶段，行政事业单位通过定期的审查工作，有效地对预算编制的指标进行剖析。在此过程中，行政事业单位应当融入第三方评估体系，对预算编制情况进行审计。行政事业单位应当从预算执行、社会价值、组织持续发展、政策遵守等多个角度进行综合性审计活动，并将审计结果向公众公开，以便接受公众的监督，建立公开透明、符合规范的预算制度。
第三，建立科学的奖惩措施。科学化的激励与处罚体系是预算编制的核心所在，缺少奖惩制度化的激励与处罚手段，难以保证预算编制规章制度得到有效落实，影响预算编制执行流程的正常运作。因此行政事业单位需要构建清晰详细的激励与处罚方案，并由主管财政的单位引领，将预算编制执行的效率成果融合到行政事业单位年度绩效评审以及职员奖惩体系之中，提升行政事业单位职工在预算编制落实的主动性与参与度。
四、结语
总而言之，预算编制与执行是高度复杂和综合的实践活动。随着我国经济社会发展，行政事业单位的经济管理体制也进入了新的发展阶段，为了实现行政事业单位在构建现代化经济治理体系中的目标，需要加强预算编制的管理，并且更加重视对资产、资金和财务的全面控制，构建覆盖整个流程的闭环式管理新体系。行政事业单位需要提高对预算编制监督的重视程度，明确在行政事业单位改革及内部控制提升过程中预算编制的重要性，针对日常工作中遇到的挑战实施相应的管理策略，缩小预算编制与实际支出的差异，提升行政事业单位预算编制工作效率和质量。
参考文献
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