摘要：随着我国高等教育事业的蓬勃发展，高校办学规模和业务范围不断扩大，高校需要不断提升财务管理水平。应收与应付款作为高校临时性暂付暂收款，属于高校重点管理的资产负债，其管理水平是高校财务管理水平的直接体现。文章阐述了高校加强财政资金应收与应付款管理水平的必要性，指出高校财政资金应收与应付款管理存在的问题，并结合实践经验提出高校加强应收与应付款管理的建议。
关键词：高校,财政资金,应收与应付款,财务管理
高校应收与应付款是高校资产负债的重要组成部分，也是每年资产清查的重点，可以全面考察高校财务管理水平。随着我国教育事业的蓬勃发展，高校规模不断扩大，与政府、供应商和服务对象之间多元化关系的建立，相互结算产生的往来款也呈几何级数增长。无论是开展教学实践活动、完成科研任务，还是大规模引进人才、完善配套设施，无一不需要强大的资金作为后盾。财政部要求高校自2019年起执行新会计制度，严格核算往来款，建议全面开展往来款专项清理等工作，以确保账务处理的准确性和减少不规范挂账，对高校应收应付款的管理提出了新的要求。因此，加强高校财政资金应收与应付款管理对于提高学校财务管理水平有着重要的意义。
一、加强高校财政资金应收与应付款管理的必要性
财政资金应收与应付款管理是高校财务管理工作的重要内容，其资金的有效管理和使用对促进高校发展具有重要意义。加强对高校应收及应付款的管理，一方面，有利于摸清家底，实现资产保值增值，真实反映高校财务状况，正确评价高校绩效；另一方面，有利于提高资金流动性，发挥资金效益，贯彻落实“坚持过紧日子”的要求，提升财政资金配置效率和使用效益，保证高校各项活动的顺利开展。为了全面提升高校内部资金管理的整体水平，应明确高校财政资金应收与应付款管理存在的问题，提出具有针对性的管理路径并找到行之有效的解决策略，全面提升高校资金的使用效率，发挥高校资金的整体价值，满足高校的发展需求。
目前，高校应收款中隐藏着大量长期挂账的款项，有的甚至已成为坏账，再将其作为资产列示在资产负债表内，必然虚增当期的资产总额，而应付款中的大量暂存款因无人及时认领而长期挂账，虚增了负债总额。上述情况直接影响高校会计信息的准确性，甚至影响财务决策。从目前的实际情况来看，高校财政资金应收与应付款的使用和管理还存在许多问题。深入探讨和分析这些问题，不断提升高校财政资金应收与应付款管理的监管能力和水平，已成为当前亟须解决的问题［1］。
二、高校财政资金应收与应付款管理存在的问题
（一）应收应付款数量多、金额大、账龄长
高校经济业务类型庞杂，应收应付款涉及经济业务的方方面面，如备用金、差旅费、设备款、工程款、科研经费、财政拨款等，如不及时清理，必然累计大量挂账。
经办人未能及时认领经费，财务人员无法通过网银信息确定责任人和资金用途，导致高校来款认领效率低下，存在大量暂存类往来款项。
（二）管理制度不健全，往来款项管理缺位
高校应收及应付款金额大的问题与内部控制制度不够完善直接相关。许多高校尚未建立往来款管理制度，尚未配备专职人员对往来款进行全生命周期管理，事前审批、事中跟踪、事后分析和考核等管理制度缺乏。高校未制定坏账准备计提与核销相关制度，对应收款项没有进行定期或不定期审查，没有建立和规范往来账款的账龄分析、坏账损失分析及信用调查等一系列的管理制度和催收责任制，导致高校应收款管理一直处于被动局面。
（三）应收应付款核算管理水平不够
对于暂付类应收款项，高校财务人员通常未和相关业务部门进行沟通，对往来款形成机理疏于关注，只重点审核借款材料是否齐全、审批是否合规，未能从源头上做好事前监控。对于暂存类应付款项，由于仅凭银行回单上的有限信息不能判定是何种经费，财务人员习惯于先挂往来款。有些财务人员缺乏相关职业判断力，将付款不成功需要退回重汇和转账还款来冲销原有借款的业务列入往来账科目，导致高校往来款越积越多。财务人员由于习惯于处理日常结算和核算工作，忽略和相关业务部门和经费负责教师之间的交流，导致业财脱节，且缺乏对业务经办的政策讲解和培训，经办频繁变更交接不完备也直接影响后续的对账管理。
（四）往来款管理信息化程度不高
部分高校未搭建有效的应收应付款管理信息平台，对于往来款的管理主要依赖于人力，需要责任人主动查询欠款或到款情况，无法通过平台及时推送数据、实时共享信息。一方面，对于债权类往来款，系统没有自动向借款人或项目负责人发出提醒的功能，不能及时敦促其还款。另一方面，对于债务类往来款，由于信息不对称导致暂存款长期挂账，尤其是学校与机构之间挂的往来款，由于缺乏信息化工具推送各方经办，且各机构经办的跟进频率差异较大，直接导致每年年底清理工作的工作量大，投入大量财务人员参与清理工作，仍无法达到预期的效果。
三、加强高校财政资金应收与应付款管理的对策建议——以J大学为例
（一）大力推行公务卡制度，减少不必要的现金借款
2016年7月，J大学颁布《J大学公务卡管理办法（试行）》，鼓励教职工积极使用公务卡进行公务活动结算，减少支借现金的业务，原则上不办理出差暂借款。这一措施可以有效地减少现金暂付款，也确保使用公务卡的经办人刷卡后及时取得报销凭证，在公务卡结账日之前完成报销还款，提升报销的及时性。采用公务卡制度后，J大学加强对公务卡使用的培训和配套工作，公务卡使用的普及率不断提高，现金借款总额两年后同比下降44.98%，之后现金借款总额持续保持在较低水平，成效显著［2］。
（二）多措并举大力催收，推进历史应收款清理工作
自2017年起，J大学设立专人负责学校暂付款的清理工作，对于长期挂账的暂付款按照不同的类型，采取多项举措进行催收，包括锁定人员及项目经费借款和报销权限、公布逾期未还款责任人名单、电话催还暂付款、当面约谈逾期未还款责任人等。2018年财务人员针对J大学2015—2017年期间的未还清暂付款进行清查，财务处采用召开座谈会议约借款责任人，询问逾期暂付款催收的困难，并积极给予援助。最终未还清暂付款总额由3.5亿降至2020年的2.8亿。2023年，财务处先后派出13名财务人员对2013—2022年学院逾期未核销暂付款进行电话催收，并采取每周一报的方式上报催款进度。自以上措施实施后，J大学2013—2022年间未还清暂付款由2022年1.2亿元减少到2023年0.2亿元，109笔减少为21笔，共计催回暂付款近1亿元，占该期间未还清暂付款总金额的82.1%。
（三）建立健全相关管理制度，明确应收应付款管理职责
1.建立严格的资金管控机制，落实经费管理责任制度
首先，J大学根据政府新会计核算的要求，结合学校实际情况修订《J大学暂借款管理办法》。在管理办法中明确借款事由、借还时间、相关责任人责任归口责任及惩罚措施等，细化借款的责权利。其次，建立应收款项清理小组。J大学财务处设立清查小组，专人定期对往来款进行催报清理。借款催报专员持续跟进历史遗留挂账还款情况，提醒责任人及时核销借款，执行周汇报制度。最后，督促项目负责人履行审批职责。为了避免出现“一签了之”的现象，J大学在暂借款管理办法中特别规定，当借款人不能按时还款时，项目负责人应承担连带责任。这一规定强化了纵向授权审批的力度，增强了业务端口对借款资金的管理约束力，有效地形成经办-审核人-财务三层有效的资金管控模式。
2.引入坏账准备管理机制，严格坏账审批流程
J大学按照政府会计制度的规定，制定坏账准备管理细则，引入坏账准备制度，对于长期挂账的应收款项评估收回的可能性，计提坏账准备，对于符合核销条件的款项确认坏账损失，减少呆账；对于尚处于诉讼期的往来款，应强化民事诉讼管理，根据诉讼情况计提坏账准备。坏账准备是一项重要的会计策略，包括坏账报损都需要严格的审批流程。当出现坏账报损时，需通过校领导会议集体决策，必要时聘请审计师出具专项清查报告，作为决策依据。J大学建立坏账制度后细化坏账准备实施细则，规范相关流程，围绕坏账分级分类的管理原则，将坏账计提和管理需求相结合，确保坏账准备计提科学、减值测试规范合理。此外，J大学尽量避免业务与财务各自为政，加强日常联动；通过信息化技术实现财务与业务部门信息共享，保持口径一致，以确保计提的坏账以及报损坏账有凭有据，准确可靠。
3.加强高校各部门协同合作，完善合同管理
应收与应付款管理不应该只是财务部门的工作，学校应加强各部门的团结协作。以工程暂付款为例，此类应收款涉及多个部门，如招投标中心、总务处、审计处、设备处、财务处、法务部等。在立项阶段，招投标中心应严格把关，审核施工单位的各项标准，法务部也应对合同内容进行审查，看条款是否存在问题，从源头上降低坏账产生的风险。在施工阶段，总务处要实时动态监控，时刻掌握施工情况，跟进施工进度，及时发现并处理问题。在竣工验收阶段，审计处需提供审计报告，对整个工程进行总结。只有通过各部门协同配合，从各个环节进行把控，才能把坏账发生的概率降到最低。
（四）提升财务人员业务水平，夯实应收应付款管理基础
在政府会计制度之后，高校应收和应付款项的核算和管理成为审计的重点，财务人员不仅要提升核算能力，还需高度重视业财融合，防控业务的风险。J大学高度重视会计核算人员日常业务培训和学习，至少每月召开一次核算业务内部学习交流会，强调对于不常见的业务往来的稽核方法，积极学习业务逻辑、沟通技巧、大数据技术，同时全面掌握资金信息、风险管理等知识，成为复合型人才，在往来款管理中融会贯通。财务人员应加强与业务人员沟通交流，及时理清以往清理的难点问题，提高工作效率；在落实业务目标的过程中，业务部门高度重视往来款的来龙去脉的核查；财务对业务的工作给予一定的支持、指导，以确保往来管理工作扎实可靠，符合公司规章制度［3］。
（五）提高财务信息化水平，推行网络财务新模式
J大学进一步优化应收应付的系统管理，推行网络财务新模式，将应收应付管理嵌入业务相关领域、流程、环节，以业务流程为基础，利用信息化工具，将往来款分级分类管理，实时监控往来款的情况，降低管理风险。J大学2023年起对现有网报和核算系统开启了全面优化升级，其新网报系统在报账人制单过程中专门设置了借款核销节点，提醒借款责任人对自己名下或项目相关的借款进行查询和及时核销。此后，J大学还会根据实际工作需要继续优化往来款相关功能。比如，在财务管理信息系统中对借款笔数、借款金额进行设置，设定每个项目及每个借款人员的借款笔数；在财务软件增加暂付款还款提醒功能，对于即将有超期限暂付款的项目或借款人，由系统弹出提示框提醒相关人员应尽快准备核销借款。甚至将财务核算系统与人员变动系统结合起来，及时掌握人员变动情况，限制有未还清暂借款的职工办理退休或者离校手续等。上述措施提升了暂收暂付的管理效率，提高了财务部门价值创造能力，最终实现降本增效并助力高校高质量发展。
四、结语
当前高校面临的资金压力增大，高校财政资金应收和应付款项管理是一项复杂且重要的工作，涉及高校的很多部门，不能一蹴而就，需要配备胜任的专管员对往来款进行动态监管。此外，高校应以信息化技术为推力，通过对财务管理等相关系统的优化升级，提高对财政资金应收应付款的留痕管理和智能化水平。此外，高校应根据实际情况加强财务管理，在日常发展中积极探索财务管理中存在的问题，对症下药设置有效的解决策略，通过各部门持续努力，不断探索出财务管理新模式和新方法，业财融合运用现代管理理念，切实提升高校财政资金应收与应付款项的管理质量。
参考文献
［1］刘文婷．政府会计制度下高校应收款项计提“坏账准备”实务探析［J］．中国乡镇企业会计，2023（4）：40-43.
［2］刘文婷．政府会计制度下加强高校暂付款管理研究——以N大学为例［J］．会计之友，2019（14）：7-12.
［3］耿晓霞．应用管理会计方法加强高校暂付款管理—以L大学为例［J］．齐鲁珠坛，2016（2）：9-14.
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