研发费用涉税活动与企业税务管理论文

 

　　关键词：研发费用,涉税活动,税务管理

 

　　近年来我国对研发工作的重视度不断提高，越来越多企业通过科技创新以及积极利用各项研发涉税政策促进企业实现发展。企业通过合理开展研发活动的方式，能够在发展过程中降低税务负担。但企业研发费用管理工作相对较复杂，企业研发费用的管理不够完善，很可能对企业造成税务风险。据此文章对企业研发费用税务管理工作进行研究，探讨了企业当前时代下如何通过优化研发管理流程及涉税工作环节，让企业工作得到规范化管理，为企业发展提供支持。

 

 

　　研发费用的税务活动和税务管理指的是企业在研发环节中，对与涉税活动相关的研发费用确认、计量、税务筹划、税务风险管理等方面进行全方位控制的方法。研发费用涉税活动和税务管理工作，在很大程度上决定了企业研发相关的各项税务流程是否规范、合理及是否能够降低税务负担和控制税务风险，对企业研发活动的开展而言至关重要。

       二、研发费用涉税活动与企业税务管理的问题

 

　　第一，研发费用归集和核算存在问题。研发费用管理要求财务人员掌握研发费用管理工作方法及合理开展研发费用确认、计量等方面活动。但是部分企业在研发费用的归集和核算不够规范。比如，企业研发支出的科目设置不够完善，未按照具体的研发项目归集与项目直接相关的研发费用，研发费用与生产或经营成本区分标准不清晰，研发费用核算无活动发性的真实依据等，导致企业在研发项目的费用归集混乱。

 

　　第二，研发项目的管理存在问题。企业研发项目管理是企业研发活动过程中举足轻重的一环，企业研发项目管理直接关系到企业的研发效率及企业长期创新发展。但部分企业研发项目的管理存在问题。研发项目的立项和项目规划不明确，研发项目的创新性评估不够充分，导致企业部分研发项目不符合税务上研发费用加计扣除的要求，不能充分享受税收优惠政策，对企业造成税收损失以及资金成本；研发项目管理财务人员与研发人员缺乏沟通桥梁，绝大多数财务人员对研发技术不够了解，而企业研发人员对税务研发项目加计扣除的政策也缺乏足够认识，双方衔接不够顺畅，导致企业研发项目管理过程中信息不对称，造成管理混乱。

 

　　第三，研发相关税务政策风险管理不当。企业在研发费用税务风险管理环节，要对涉税工作流程进行分析，全面掌握税务工作要求。但是部分企业税务风险管理不当，在研发费用相关税收政策的享受过程中，对税收政策的理解不到位，执行不充分。同时部分企业未合理保管各项涉税资料，很可能在后续税务机关到企业检查时企业补缴税款。

 

 

 

　　第一，加强研发费用核算的过程控制。企业研发活动存在一定复杂性及不确定性，企业在开展研发费用管理环节，要合理处理各项经济业务活动。在研发过程中，全方位提高工作能力，确保企业日常活动中每笔业务都得到规范管理。一方面，企业要结合自身实际研发情况自管理层自上而下建立完善的组织体系，确保企业的制度能够形成对经济业务流程的合理管理，让各环节工作有据可依，以此来规范财务人员工作行为［1］。另一方面，在研发环节，财务人员要结合研发实际情况对各阶段进行合理分析，让财务深入了解研发相关信息基础上，加强研发费用核算过程中的原始凭证管理，特别是企业自制的内部原始凭证，增加其与研发项目相关的过程性记录的原始凭证，为企业研发活动会计核算提供有效依据，确保核算内容清晰、准确。如研发环节的差旅费和会议费等，需要做好费用发生的前置管理和事中控制，在报销环节就详细记录列明差旅或者会议相关研发内容、研发项目、待解决问题、研发会议的方向主题内容及参会照片等，确保凭证对研发费用发生的真实性、计量的准确性和完整性有充分的证明力，有序开展账务处理。

 

　　第二，完善研发费用归集方法。企业会计报表层面列支的研发费用、税收政策中研发项目加计扣除的研发费用以及高新技术企业的申请及核查的研发费用存在一定程度上的口径差异，为了清晰明了地区分以上研发费用，避免造成各口径的研发费用混淆滥用，企业应完善研发费用的归集方法。一方面，在企业核算环节中，企业对研发费用进行详细核算形成清晰的研发费用信息的前提是确保研发费用的科目的规范设置。在一级科目“研发支出”下，建议直接按照研发加计扣除或者高新技术企业研发费的归集的口径设置二级明细科目，这样可提高财务人员对于各口径研发费用归集整理的便利性。另外，为使企业的研发费用的核算更加精细化，企业还可根据实际业务情况设置三级明细科目。另一方面，企业可以通过建立信息系统的方式，以信息系统对不同项目研发费用进行准确归集［2］。例如，企业通过在财务核算系统中设置部门成本中心维度、研发项目维度的辅助核算项，对不同部门不同项目的费用归集。在信息系统管理环节，由系统自动将与研发活动相关的研发成本中心信息归属到研发费用中，以确保研发费用归集的准确性和高效性。

 

 

　　第一，建立研发项目管理制度。近年来各监管部门对企业研发管理工作提出更严格的监管要求，如科技部门对企业研发投入的必要性、真实性、科创属性真实性与核心技术竞争力、研发的创新性及研发转化能力等深入核查，如税务部门对企业研发费用真实性、研发费用与生产经营成本混用、研发核算的底层单据及过程资料等深入核查。因此企业需要建立一套完善的研发项目管理制度来规范企业的研发管理，满足企业研发创新的需求、高新技术企业和研发加计扣除的研发费用需求，同时解决统计、税务、科技多个部门对于企业研发的监管要求，提升企业科创属性，打造科创资产价值，通过科创属性推动公司的价值增长。研发项目管理制度中应涵盖研发协作流程体系规范、研发项目立项管理、研发项目过程管理、研发成果管理、研发费用档案管理等各个方面。首先，研发协作流程体系的构建可以提升研发协作的效率，从研发团队的组建，研发预算的管控、研发项目发布迭代、研发事故紧急处理等，可以通过开发或者购买研发协同软件实现高效处置和研发体系化管理。其次，根据《中华人民共和国企业所得税法》等相关规定，明确规定了研发活动判断的要点之一为研发活动需具有明确的创新目标。部分企业对研发项目的创新性的评估不够充分，误将企业产品（服务）常规性升级或某项科研成果的直接应用当作可加计扣除的研发项目享受税收政策，企业将会面临企业所得税的核查补税以及大额的滞纳金。最后，企业可以设置研发技术委员会，技术委员会的成员包含首席技术官及核心研发技术骨干，技术委员会负责研发架构的构建和研发技术方向及战略的把控，对研发项目的创新性进行评估，挖掘核心的技术优势，提升创新点，降低税收风险。

 

　　第二，加强研发费用管理过程中各部门的沟通。虽然财务人员为企业研发费用加计扣除等税收政策的享受的第一执行人，但是研发费用的管理并不仅仅是财务部门的工作，需要各部门各司其职，做好信息的沟通和传递，才能更好地进行研发费用的管理。如财务部门负责研发相关预算的编制、研发相关税收政策的指导和培训、研发费用的核算和归集并输出相关的报表、研发项目加计扣除资料的搜集整理及对外提供、税局以及其他监管机构的配合核查等；研发部门负责企业新产品、新技术和新工艺的研究开发的全过程管理，研发项目的创新性及可行性评估、研发项目的立项决议、开发计划、验收报告等资料的撰写、研发项目的过程性记录资料、配合财务部门提供研发项目加计扣除的备查资料等；人事部门负责研发人员名单及基本信息提供、研发人员的研发工时记录、研发人员的薪酬及社保信息提供等；资产管理部门负责研发设备的采购维护、研发设备的领用及消耗的记录和分摊等。同时企业还可增设财务研发BP岗位，该岗位人员既熟悉企业产品的研发流程又具备一定的财务基础专业知识，可以站在财务专业侧参与产品开发流程的持续优化，并对制度、计划、流程的运行进行分析，给出优化建议，同时又可站在研发侧对于研发项目立项、研发投入、定价、成本规划等，进行可行性分析和风险评估，打破研发管理过程中研发人员和财务人员之间的信息壁垒，很大程度上降低企业研发管理过程中的风险。

 

 

　　第一，控制税务风险发生可能性。企业在研发的环节中，要在充分了解各项法规基础上掌握各阶段可能发生的税务风险。研发费用作为税务机关稽查的重点，若企业在管理环节与税务机关之间缺乏有效的沟通，在管理中核算数据存在问题等原因被税务机关稽查，导致企业补缴税款甚至被罚款，给企业带来较高的风险。为了规避税务风险，企业要对各阶段的工作事项进行清晰梳理，形成完整、准确的税务资料，以确保企业能够有序履行纳税义务，做到对纳税申报活动的合理管理。企业在缴纳税款的同时，要在日常管理环节建立与税务机关的沟通机制。通过定期开展沟通的方式了解税务机关的管理要求，并不断调整自身的工作模式，以适应税务机关的要求动态优化自身涉税流程。

 

　　第二，提高研发费用分配的准确性及合理性。企业研发费用归集环节，要根据实际情况对研发费用进行合理分摊，以确保研发费用得到合理分配。对研发费用与营业成本交叉的，需在营业成本与研发支出之间按合理方式进行分配。对研发费用属于单一项目的，对该项目进行归集，反之则按合理方式进行分摊。企业在研发活动的过程中，较常涉及以下两种情况，其一，企业同一研发人员同时参与多个研发项目或同时参与研发项目与非研发活动，企业需对研发人员在具体研发项目上的工时占比来分摊不同研发项目的研发人员人工费；其二，同一固定资产同时用于多项研发项目，例如，A机械设备同时涉及甲、乙两项研发活动，那么企业结合甲、乙两项研发活动对A机械设备占用的时间比例对折旧费用进行分摊，提高研发费用归集的合理性。同时，在研发费用的分配过程中，需要保证研发费用的全流程记录，才能为研发费用的分配提供更可靠的支撑性依据，提高研发费用分配的准确性及合理性。如企业可建立研发工时系统，对于研发人员在具体参与某一研发项目上的工时情况进行记录；企业可在OA上建立某项固定资产的项目领用及归还流程，来归集某一研发项目上固定资产的使用情况。

 

　　第三，确保研发费用备查资料具有完整性。企业在研发费用核算环节会涉及大量资料，当前我国对研发费用的管理由原来的审核制改变为了留存备查制，虽然企业的办税流程得到简化，但是税务机关会对企业进行后续检查。如果企业的资料不齐全，可能会要求企业补缴税款，产生税务风险。因此企业要对研发费用相关资料合理管理，形成规范的管理措施。首先，详细保管研发立项报告、立项决议文件等方面的资料，并对各类资料进行归档。其次，在研发环节，对研发人员目录名单进行详细统计，按照不同项目准确归集研发费用，明确具体核算规则，详细登记具体辅助账和项目支出汇总表。对存在费用分配的，要明确具体费用分配方式。若多个项目共用资源，要明确具体计算的依据和规则。最后，在研发费用核算环节，对相关研发项目已取得有关部门出具的鉴定意见予以备查，对产生知识产权的要对知识产权资料进行归档。

 

 

　　近年来我国对科技的重视度日益提高，企业要合理利用各项涉税政策对研发工作流程合理管理。通过从政策层面积极使用税收优惠政策，做好对研发工作的科学管理，确保企业的研发活动得到合理控制。文章对企业研发费用涉税活动和税务管理工作进行研究的基础上，探讨了如何合理开展研发费用管理及税务风险防范，同时认为企业只有做到对税务风险的控制，才能让涉税活动工作流程中各环节事项都得到合理管理，为企业发展提供支持。未来其他企业在研发环节中，要进一步认识到税务管理活动的要求，结合企业实际特点完善涉税管理体系，确保企业研发工作中各类事项都能够实现规范化管理。

 

 

　　［1］裘志英．高新技术企业研发费用管理研究［J］．现代审计与会计，2021（3）：32-34.

 

　　［2］陈淑儿．基于研发费用加计扣除的软件企业税收筹划探讨［J］．行政事业资产与财务，2022（14）：28-30.