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摘 要：减税降费政策作为逆经济 周期调节工具，对减轻企业负担、激发 企业活力发挥了重要作用。文章以制造 业为例，探讨了减税降费政策对制造业 企业减负的效果，认为应将企业所得税 纳入减税范围，实现企业减负效果均 衡，促进地方财政收支平衡，实现减税 降费政策执行到位。
关键词：减税降费,制造业,效果
近年来，我国采用积极的财税政策对经济周期进行逆向调节，通过减税降 费政策减轻企业负担， 激发企业活力， 对经营步入困境的制造业企业就显得 尤其必要。企业负担具体可分为政策性 负担、行政性负担和社会性负担。企业 负担减轻的表现方式很多，但主要体现 在企业盈利能力的提高。 因此，减税降 费政策对减轻企业负担的影响效果，可 以用企业的营业成本是否下降或净利 润是否提高进行衡量。本文以许昌市的 上市企业为调研对象进行探讨。
一、增值税税率下调对企业的直接 影响
自 2019 年 4 月 1 日开始适用新增 值税税率，其中制造业等行业增值税税 率从 16%降至 13%。理论上，增值税仅 对增值额征税，是一种价外税，是应 由 最终购买者承担税负的流转税，并不直 接反映在企业利润表的“ 营业成本”科 目中，增值税对企业盈利不产生影响。 在调研中发现，由于企业对上下游和消 费者的议价能力的不同，由此带来的买 卖价差能够对企业盈利产生较大的影 响作用。
根据企业的议价能力，可分为以下 四种类型企业：双强型企业(对上、下游 都有较强的议价能力)、双弱型企业(对 上、下游都有较弱的议价能力)、上强下 弱型企业 (对上游有较强的议价能力、 对下游有较弱的议价能力)、上弱下强 型企业 (对上游有较弱的议价能力、对 下游有较强的议价能力)。
首先，增值税税率下调对上下游均 有较强议价能力的双强型企业最为有 利，理论上利润能够增长 5.30%，代表企 业为瑞贝卡和黄河旋风。瑞贝卡、黄河 旋风作为全国发制品和金 刚石模具的 龙头企业，对上、下游企业或消 费者 的 议价都有较强的话语权，在含税进项价 格下降的同时，能够保证产品含税销项 价格与以前保持不变。其次，对下游议 价能力较强，但对上游议价能力较弱的上弱下强型企业，理论上利润可增长 2.65%，在被调研企业中无样本企业。再 次，对上游议价能力较强，但对下游议 价能力较弱的上强下弱型企业，理论上 利润无变化,代表企业为远东传动、许继 电气、森源电气。典型特征是，得益于增 值税税率下调，含税进项价格虽然下 降，但同时应下游企业要求，含税销项 价格也相应下降，企业利润无变化。虽 然企业盈利无变化，但增值税税率的下 调，能够使企业缴纳增值税的总额相应 减少， 相应改善企业现金流，使企业流 动资金紧张的情况得到一定缓解。虽然 企业受益有限，但企业产品的终端用户 或消费者将成为最终受益人，享受增值 税改革的红利。最后，收益最差的是对 上下游议价能力均较弱的双弱型企业， 理论上利润下降 2.65%，在被调研企业 中无样本企业。
二、增值税税率下调对企业的间接 影响
增值税附加税是附加税的一种，对 应于增值税，按照增值税税额的一定比 例征收的税，通常包括城建税、教育 费 附加、地方教育费附加等。增值税税率 下调 3%，会使增值税附加税相应减少。 由于增值税附加税体现在企业财务报 表利润表中，因此，增值税税率下调通 过增值税 附加税的减少间接使所有企 业受益， 虽然金额较小，但确实减轻 了 企业负担。对于上强下弱型企业、双弱 型企业，虽然无法获得增值税税率下调 的直接受益，但能获得增值税附加税减 少的间接受益。
三、降低社保费率对企业的影响
2019 年 5 月起，河南省基本养老保 险单位缴费比例由 19%下降至 16%，下 降 3 个百分点。5 月份作为降低社保费 率政策实施的首个征期，许昌市众多企 业减负明显，仅一个月，新政策就 降 费 2685.56 万元，其中 5 家样本企业就降费 214.04 万元， 降费金额占全市降费总量 的 7.97%。 降低社保费率政策对企业减 负的影响非常直接，对企业利润增加有 明显作用。
总之，减税降费政策确实起到了减 轻企业负担的作用，降费政策对企业减 负作用直接 明显;减税政策中，由于增值税作为价外税的性质和企业对上下 游议价能力的差别，增值税税率下调对 企业减负的直接影响呈现出不同的结 果，但增值税附加税的减少能够使所有 企业受益。
四、存在问题
一是增值税税率下调对制造业企 业减负效果存在不均衡问题。从调研结 论来看，虽然所有制造业企业通过增值 税附加税的减少间接获益，但由于企业 议价能力的不同，增值税税率下调的直 接获益对象，仅限于双强型企业和上弱 下强型企业，上强下弱型企业收益保持 不变， 双弱型企业收益略有下 降，对这 两类企业来讲，减负效果并不明显。
二是减税政策执行不到位问题影 响企业减负效果。由于增值税中央政府 与地方政府共享比例为 50：50.减税政 策将使地方财政收入减少，但“ 保工资、 保运转、保基本民生”等刚性支 出必须 保障，地方财政收支矛盾将逐渐显现出 来 。 由于不同地区存在地方财力的差 异，减税政策执行力度会出现区域不均 衡的情况。在地方财力雄厚地区，减税 政策执行起来会比较顺畅。但在地方财 力薄弱地区，面对财政收支压力，可能 出现执行减税政策的意愿不足问题，导 致减税降费政策执行不到位，影响企业 减负效果。
五、相关建议
一是将企业所得税纳入减税范围， 解决企业减负效果不均衡问题。在调研 中，鉴于增值税税率下调对企业减负效 果存在不均衡问题，多家企业表达了在 减税政策中加入降低企业所得税内容 的诉求。在企业利润表中可以看到，利 润总额减去所得税费用就是净利润，企 业净利润的变化与企业所得税息息相 关，因此，下调企业所得税税率，能使所 有企业同等受益，能达到减税政策普惠 性的目的。从国际经验来看，从 2000 年 至 2018 年，OECD 国家的企业所得税 税率 一 直呈下降趁势，平均税 率 从 32.6%下降到 23.9%，非 G7、OECD 国家 的平均税率从 30.3%下降到 22.8%。 目 前，我国企业所得税税率为 25%，相 比 OECD 国家的平均税率 23.9%仍有下调 空间。OECD 国家的增值税税率在 2016年后趋于稳定，各国税收减免政策多数 以所得税减免为主要内容。所以，在减 税政策中加入企业所得税减免内容是 可行的举措。
二是促进地方财政收支平衡，解决 减税降费政策执行不到位问题。首先， 地方政府要以预算绩效为导向调整优 化财政支出结构，在保障好“ 保工资、保 运转、保基本民生”等刚性支出的前提 下，合理设置预算绩效目标，盘活财政 存量资金，规范地方政府债务管理，提高财政资金使用效率，实现财政收支平 衡，进而保障减税降费政策的实施效 果。其次，通过转移支付，缩小不同地区 间的财力差异，缓解地方财力薄弱地区 的财政资金紧张问题，提高地方财力薄 弱地区对减税降费政策的执行意愿和 执行力度。最后，地方政府要严格按照 国务院减轻企业负担部际联席会议制 订的《2019 年全国减轻企业负担工作实 施方案》，加强督促检查，推动惠企减负 政策落到实处。
参考文献：
[1] 李慜劼.“ 减税 降 费”推动我 国制造 业企业高质量发展[J].财务与会计,2019.
[2] 蒋震. 关于近期减税降费政策的分 析与思考[J].地方财政研究,2019.
(作者单位：中国人民银行许昌市中心 支行 河南许昌 461000)
[作者简介：李振宇，高级经济师, 研究方 向为公共经济。]
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