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摘 要：市场经济条件下的成本核算 工作在社会企业和单位的发展工作中发 挥了重要的作用，因此政府对事业单位的 成本核算工作愈加重视。为了促进事业单 位加强成本核算工作，提升事业单位内部 管 理 水 平 和 运 行 效 率， 我 国 财 政 部于 2019 年制定了 《事业单位成本核算基本 指引》， 并于 2021 年 1 月 1 日 开始施行。文章主要探讨事业单位成本核算在实际工作中所遇到的问题 以及相关的解决措施。
过去国家实行计划经济时， 事业单位的运营成本都是由 国家政府所承担的 。因此，当时事业单位只注重资金的投入， 对于单位的成本控制和社会效益产出量不够重视， 同时事业 单位也没有开展成本核算工作或者只是对单位开支做简单的 记录，没有对单位的成本管理起到正面的积极作用[1]。现今，国 家正在积极推行市场经济，事业单位开始具备完全的自主权， 由事业单位自身决定单位的运行方式、工作行为和发展方向， 同时事业单位也必须要自负盈亏 。因此，事业单位开展成本核 算工作已经是势在必行。
一、事业单位成本核算的定义及特点
( 一)事业单位成本核算定义
事业单位成本核算是事业单位财会人员运用专业会计知 识和成本核算的方法对单位提供服务过程中所记录的各类成 本花销进行汇总、分类，同时将所记录的成本进行核对，最终 来确定事业单位运营过程中提供的总成本和单位成本。
(二)事业单位成本核算特点
事业单位不同于社会企业， 其事业活动并不是以追求经 济利益为首要目的，而是以获取最大社会效益为首要目标，因 此，相较于社会企业，事业单位的成本核算有其自身的特点 。 首先，企业在进行成本核算工作时较为详细，会将活动中的每 一笔资金支出进行记录并且对所有的开销内容进行明确的归 类，而事业单位的成本核算则没有这么全面，相较于社会企业 事业单位的成本核算是不完整的 。其次，社会企业明确地划分 了各类成本费用， 各类成本费用的计算分配方法都有严格的 规定 。而事业单位的经济活动中，部分成本费用很难界定，无 法硬性采取特定的计算分配方法， 因此事业单位成本核算具 有不严格的特点 。最后，事业单位存在的目的是追求社会效益 最大化， 因此事业单位的成本核算是为了提升事业单位内部 的管理水平和事业单位资金的有效利用[2]。
综上所述，受事业单位自身因素的影响，事业单位成本核 算工作有其自身独有的特点， 因此事业单位不能完全效仿社 会企业进行成本核算工作。
二、事业单位成本核算工作内容
与社会企业不同， 事业单位成本核算的工作内容主要是 根据其自身所从事的服务内容来确定的，就一般情况来说，事 业单位成本核算内容主要针对于单位内部的人力资源 、发展 和产业等方面。
( 一)人力资源方面
通过合理的岗位设置来分配事业单位内部员工数量，是 事业单位正常运行重要的基础保障，因此，事业单位成本核算 工作的主要内容之一就是人力资源成本， 这也是最普遍的成 本核算内容。
(二)事业单位资源再配置
事业单位想要不断发展， 在保证以社会效益为根本目的 不变的同时，也要加强对经济效益的重视 。事业单位在不断发 展或者组织内部改革的过程中， 难以避免需要进行资源再配 置以达到最优化的情况[3] 。因此，这也成为了事业单位成本核 算工作的主要内容之一， 即通过对单位内部资源的再优化配 置，达到减少事业单位成本以提高资源利用率的目的。
(三)事业单位产业收入管理
目前，我国事业单位收入的来源主要由三个方面组成 。一 是国家政府所赋予的向社会公众收取相关费用和服务费用; 二是事业单位将新的科研技术转化为实际生产力， 进而从市 场中获取的经济收益;三是以国有固定资产，例如房屋、汽车、 机器等向社会提供使用，并从中获得其使用的费用[4] 。对以上 方面收入的管理， 也是事业单位成本核算工作的主要内容之一。
三、事业单位成本核算实际工作中可能遇到的问题
在事业单位成本核算工作的实际落实过程中， 难以避免 会遇到各种各样的问题。
( 一)会计信息化进程落后
目前，部分事业单位会计信息化进程落后，使得事业单位 成本核算的数据采集工作复杂， 同时事业单位使用的信息系 统相互独立，也导致了繁杂的财务数据无法自动采集 。事业单 位目前所使用的系统有：工资管理系统、资产云系统 、政采云 系统、会计核算系统、财政一体化系统等，但是各个系统之间 并没有形成一个统一的信息共享平台， 且由于系统之中缺乏 成本核算模块， 导致一部分财务工作不能通过信息系统进行 自动的分配和归集， 这无疑占用了大量的基层财务工作人员 的工作时间，降低了人力资源利用率[5]。
(二)成本核算意识不足，成本管理制度不健全
虽然我国已经实现了由计划经济转变为市场经济， 但是 事业单位的转变却相对滞后， 部分事业单位管理人员对于单 位的成本核算工作不够重视， 成本管理理念也相对落后 。首 先，因为相关工作人员不能明确成本与效益之间的关系，导致 只注重对业务的审核， 而不能对其工作全过程进行高效的管 理，这就使得成本核算工作的作用不能得到充分发挥;其次， 由于预算执行率在绩效评价中的导向作用， 使得事业单位经 常出现为了达到财务支出标准而在临近年末突击花钱， 导致 出现公共财政资金的浪费;最后，虽然事业单位经济活动的根 本目的是获取最大的社会效益， 但是也使得事业单位在公共 服务上出现了一定垄断性， 导致了事业单位内部的成本管理 制度的缺失，单位相关财务工作人员由于缺乏制度上的管理， 在资金费用的分配和归集上缺乏科学的方法， 在成本核算实 际工作过程中较为随意，数据信息缺乏可信度，最终导致成本 分析成果不符合实际[6]。
(三)成本核算数据复杂
由于事业单位成本核算基础工作不规范， 相关资料和管 理制度不健全，甚至其中存在错误和矛盾之处，这就加大了成 本核算工作的难度 。部分事业单位会聘请财务代理人员进行成本核算工作，但是由于以上原因，再加上财务代理人员对公 共服务一线工作流程不了解， 也不清楚公共服务产品的成本 要素，因此难以准确计算出公共服务产品的成本[7]。
(四)成本会计人员配备不到位
现阶段，许多事业单位受其自身规模影响，能够设置的财 务会计岗位有限， 同时还普遍存在非专业财务会计人员上岗 的情况，甚至有的事业单位只设置了一个财务会计岗位，再加 上其专业程度有限，这给事业单位成本核算工作带来了阻碍。 此外，在新政府会计制度改革的实践中，会计工作是“增量不 增员”，这不但限制了事业单位成本核算工作的发展，也不符 合事业单位内部控制要求， 导致事业单位容易发生行政风险 和财务风险。
四、行政事业单位成本核算的必要性
( 一)有效控制事业单位运行成本的需要
我国政府要求事业单位要压缩运行成本， 并将节约下来 的资金用于改善民生 。 由此可见，加强事业单位的成本核算， 可以帮助事业单位核算其运营成本， 掌握成本控制的关键因 素，明确事业单位资源消耗的主要部分，从而能够有针对性地 节约运营成本消耗，减少资源不必要的浪费和重复消耗，提升 事业单位的运行效率[8]。
(二)提高公共服务或产品定价的需要
通过定价机关审核经营者的实际成本， 进而核定事业单 位的成本， 并以此作为基本依据给事业单位的公共服务或产 品进行定价 。在《政府制定价格成本监审办法》中详细规定了 事业单位定价成本的核定工作， 但是由于这种方式主要是参 考企业成本核算的办法而没有充分考虑事业单位成本运行的 特点，导致部分事业单位的公共服务和产品的定价不够准确。 因此加强事业单位的成本核算工作可以帮助事业单位对自身 公共服务和产品进行准确定价，为其提供科学依据[9]。
(三)项目预算以及绩效评价的需要
事业单位是否能够准确地进行成本核算既是衡量事业单 位运行效果的关键之处， 同时也是衡量政策和项目预算资金 使用效果的必要指标 。基于此，为了满足事业单位项目预算和 绩效评价的需求， 就要求事业单位将自身的运行成本进行准 确的核算，同时将成本指标纳入绩效评价目标之中，以此来进 一步夯实成本数据基础，不断提升预算绩效评价的可靠性，进 而能够完善事业单位的预算绩效管理体系[10]。
(四)资源配置的需要
目前，想要促进事业单位的进一步稳定发展，不断提升自 身的公共服务能力，就要从优化事业单位的支出结构，提高预 算资金的使用效率等方面寻求突破 。基于此，加强事业单位的 成本核算工作，能够对事业单位职能项目的取舍、资产购置等 资源配置提供科学的依据， 帮助事业单位将财政资金配置到 成本效益和社会效益较高的领域[11] 。此外，成本核算工作还有 助于事业单位确定自身各类业务活动或项目的实际消耗，进 而为事业单位制定定额标准等提供重要的参考依据。
五、提升事业单位成本核算水平的有效措施
( 一)推进信息化进程，促进成本核算智能化
随着电子信息技术的不断发展， 事业单位成本核算工作 也要适应时代的发展，促进成本核算智能化进程 。首先要促进 事业单位所用信息系统之间的联系， 构建统一的信息共享平 台，同时增加成本核算模块，使得成本核算系统能够及时采集 到足够的财务数据，以提升成本核算工作效率;其次可以促进 财务人员进行轮岗，帮助相关财务人员快速熟悉业务流程，不 断增强财务人员的工作能力， 进而实现业务部门的每一项服 务都能量化为成本和效益， 同时提升业务部门对社会群众的公共服务水平[12]。
(二)提升成本核算意识，完善成本核算管理制度
在现今的市场经济的大环境下， 事业单位想获得更强的 竞争力，保证自身能够取得长远稳定的发展，首先就要求事业 单位的相关管理人员提升自身的成本核算意识， 树立正确的 成本核算观念 。事业单位想要做好成本核算工作，提高领导者 的成本核算意识是改进成本核算工作的基础和前提， 因此管 理者要不断地学习和培训， 充分理解成本核算工作对于事业 单位的重要意义，提高自身的成本核算意识，加强成本核算管 理工作 。其次事业单位要完善自身的成本核算管理制度，事业 单位想要做好成本核算工作， 离不开一套科学有效的成本核 算制度，同时事业单位要能够严格执行制度 。一是，事业单位 要建立健全定额管理制度， 及时分析超出规定定额部分的产 生原因， 并针对不同原因给予不同的有效解决措施来进行成 本管理 。二是，事业单位要建立健全财产物资登记盘存制度， 事业单位要根据自身的实际情况，按照月度、季度或者年度进 行实地盘存制，并处理结果 。三是，还要加强对原始记录的管 理，督促基层工作人员做好原始记录的保管工作，统一事业单 位内部成本核算工作的标准流程。
(三)规范事业单位的成本核算方法
事业单位要在成本核算工作中依据单位自身的实际情 况，不断调整成本核算方法 。随着我国商品经济的不断发展， 以及信用制度的产生， 事业单位的收付实现制不能正确计算 当期收入和支出费用的缺点就越来越明显，因此，收付实现制 逐渐被权责发生制所取代 。事业单位采用权责发生制，不但能 够做到正确计算当期的损益， 还能向单位的决策者提供过去 所发生的现金收付的事项和即将支付现金的义务以及未来将 要收到的现金来源的信息 。事业单位还要做好固定资产成本 核算工作，货品存储、材料采购的成本核算工作，销售成本核 算工作等，依据事业单位的实际情况，结合企业财务法规，制 定出可行的成本核算方法。
(四)加强事业单位的成本管理工作
事业单位要完善自身所需用品的验收领用制度以及对于 用品的领用、消耗程序的审批制度，以规定的成本目标为基础 依据，制定领用计划，且严格执行，定额发放 。事业单位内部可 以制定适当的成本管理奖励制度， 促使事业单位内部所有人 员都能够主动关心单位的成本问题， 并积极参与到节约成本 的活动工作中来 。此外，还要注重成本控制等指标对员工工作 的考核，设立专门的绩效目标考评组织，制定奖惩制度，确定 考核评价流程，对各项指标定期进行考核 。最后，要将责任落 实到每个人身上，发挥事业单位内部全体人员的主观能动性， 把成本核算工作渗透到事业单位发展的全过程中， 进而达成 控制支出的目的。
(五)不断提升成本信息质量，改善成本核算环境
成本核算工作是一个细致严谨且专业繁琐的工作， 而高 质量的成本信息， 良好的成本核算环境则是成本核算工作的 基础 。由于事业单位服务对象具有多样性，因此事业单位需要 充分结合自身的实际工作特点， 对常见的业务进行明确的规 定，不断提升公共服务的成本信息的真实性，同时培养既熟悉 业务工作也熟悉财务工作的复合型人才，充分利用成本信息， 顺利且高效地进行成本核算工作[13] 。此外，事业单位还要定期 对相关工作人员进行培训， 以提升工作人员的成本核算意识 和综合素质，不断改善成本核算的工作环境。
(六)提升成本信息透明度，加强与绩效评价间的对接效 果
要想提升事业单位成本核算水平， 事业单位财务部门可以定期对成本费用情况进行公示，提升成本信息的透明度，主 动接受各方监督 。 同时，收集整理社会群众的意见和诉求，并 及时对其进行分析，针对合理的建议进行改进和革新 。此外， 要建立标准化的成本和绩效会计系统， 不断加强两者之间的 对接效果，这样既可以帮助事业单位制定相关成本控制措施， 也可以不断提升业务部门的公共服务水平[14]。
(七)提升财务会计人员专业素质
事业单位要想提升自身成本核算工作水平， 还需要不断 提升相关工作人员的专业素质 。定期对工作人员开展相关的 培训工作，从专业能力、职业素养、工作意识等多个方面，全面提升工作人员的成本核算能力， 保证成本核算基础工作的有 效开展。
综上所述， 不难看出事业单位的成本核算工作是一项重 要且复杂的工作， 事业单位的财务管理人员应该不断提高成 本核算意识，严格依照成本核算管理制度，应用可行的成本核 算方法，依据事业单位自身的实际情况，参考相关社会企业成 本核算工作优秀经验， 循序渐进地完善事业单位的成本核算 工作， 提升自身的成本核算工作水平， 提高事业单位工作效 率，实现事业单位社会效益。
六、结束语
事业单位在现在的市场经济环境下想要获得更加长远稳 定的发展，在激烈的市场竞争中获得一席之地，就必须要落实 成本核算工作，以不断提升事业单位的社会效益和经济效益。 虽然事业单位的主要工作宗旨是为社会群众提供公共服务， 工作目的是不断提升社会效益， 但这并不意味着事业单位就 要忽视自身的经济效益， 高效的成本核算工作可以有效降低 事业单位的运营成本， 提高事业单位经济效益的同时为更好 地向社会群众提供优质的公共服务， 为提高事业单位的社会 效益做出保障 。综上所述，事业单位成本核算工作能够促进单 位的社会效益和经济效益的共同发展， 实现事业单位经济效 益和社会效益的有机统一。
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