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摘 要：近年来，财务共享已经在 集团中得到广泛应用，但由于企业信息 化发展阶段和技术环境的差异，财务共 享应用模式存在较大差异 。如何选择适 应企业 自 身需求的财务共享模式，成为 实务应用中必须面对的问题 。文章借助 于 TOE 框架， 提炼出财务共享应用的 五种模式，并从技术、组织、环境三个维 度对各种应用模式进行比较，为企业选 择合适的财务共享模式提供借鉴和参 考，并进一步丰富财务共享中心建设的 相关理论和方法。
关 键 词：财务共享,应用模式,TOE框架
一、绪论
经济全球化进程逐步推进和演化， 越来越多的企业集团扩大业务规模，大 型企业集团跨区域、跨板块的经营模式 日渐成熟 。企业在快速扩张迅速发展的 同时也面临诸多问题：传统的财务管理 模式下企业信息失真、各部门 间信息传 递受阻 、数据分散于各个分子公司，难 以发现错误舞弊等，企业的决策效率和 决策效果受到严重影响;对于分散在各 个分支机构的各类资源都需要各 自 完 备的财务分支机构进行核算，这样的情 况下，不仅对集团企业的人力物力资源 构成浪费，而且各个分子公司工作的重 复性也大大增加，影响企业在市场中的 竞争力 。随着 IT 技术的不断发展更新， 财务共享得以出现。
财务共享是指通过业务流程再造 对企业内部进行重新分工分配，对企业 内分散在各个分子公司的业务财务进 行整合，对企业分散的在各分支机构的 资源进行良好分配，以大数据“互联网 +”为技术基础为分布在各个国家内或 者世界内各个地区的集团分子公司提 供更低成本 、更高效率 、更标准规范化 的财务共享服务模式。在各个财务共享 服务中心中，财务共享服务中心集中处 理和完成上述重复性极高的工作，在剩 余时间财务人员和企业的相关管理人员可以将精力放在财务之外的工作上， 如更多地拓展企业的业务，根据财务共 享服务中心反映的及时准确的财务信 息进行财务分析预警，降低企业经营运 营过程中的耗费，提升企业集团及各分 支机构的工作效率，不断增强和提升企 业持久的竞争力。
由于每个企业发展阶段和每个集 团企业的实际经营运营情况各异，应 当 为每个企业选择适合 目 前现阶段的不 同的财务共享应用模式。财务共享应用 模式本身也有千差万别，应用模式的 目 标 、技术特征和适用于组织形式不同， 因此，针对于各种应用模式而言建立的 本企业集团的财务共享服务中心也会 有差别 。在建立过程中，应当考虑方方 面面的因素，如企业目前的信息系统情 况能否满足财务共享服务中心系统的 运行要求;企业目前的组织结构状况与 工作人员能否接受引入新的财务共享 服务中心。 因此，对于企业财务共享应 用模式进行深刻比较，企业可以全面考 虑 自 身情况进行财务共享应用模式的 选择和运用，给企业创造价值，促进和 实现企业的可持续发展。本文丰富财务 共享应用模式的理论基础，为国内企业 集团建立适合的财务共享模式具有一 定的指导意义和提供一 些启示。
二、财务共享应用模式比较
( 一)财务共享服务模式理论基础
财务共享服务模式的发展演变 一 定是基于前人学者的研究与发现总结 得出的，理论基础扎实 。从概念中我们 很明显可以看出其一的理论来源是服 务共享理论， 在市场经济学理论中，一 开始更多的企业不顾长远利益发展更 多关注的是企业利润最大化，一切以利 润出发，由利润为基础作出各项决策和 战略，随着企业发展壮大，这种观点的 弊端会严重阻碍企业发展。近年来，以 客户出发越来越成为企业的发展理念， 以人为本， 这其中的人不仅指内部员 工，也指客户。在社会中，“人”才是一切 经济发展的重要资源。在服务共享理论 中，员工和客户都发挥着巨大作用。建 立财务共享服务中心，员工顺应企业发 展，接受新的知识和技能，愿意 自 主学习，有利于企业转型成为 自主学习 型企 业。客户是企业经济利益来源的主要部 分，以客户为上帝已经是发展的较为成 熟的市场理论。
其次， 在引入财务共享服务中心 时，首先要做的就是对企业目前的流程 标准化的工作。该行为是基于业务流程 再造得出的。在引入新的财务共享服务 中心模式之后，企业中目前现有的传统 的财务管理不会再适应企业的发展，应 当作出相应的变革和发展，否则会阻碍 新模式的运用 。业务流程再造更多强调 的把存在于企业内部曾经的诸多资源 进行共享优化，是一种对企业资源的重 新分配已达到最优决策。同时要全面考 虑对于企业整体运行流程，并且考虑与 财务相关的会计目标进行一 系列整合。
规模经济理论也是理论基础之一。 上述业务流程再造将企业组织内部的 资源优化重组整理合并，会实现规模经 济。 在未引入财务共享服务中心前，大 多数大型集团拥有的分子公司等分支 机构是分散的分布于各个区域，地理距 离相隔甚远，在引入财务共享服务中心 时，可以通过虚拟的网络情况将其经济 情况合并，达到规模效应，符合 目 前经 济社会发展的趋势。
(二)财务共享应用模式
TOE 理 论 框 架 (Technology- Organization-Environment)， 由 学 者 Tornatzky 和 Fleischer 在 1990 年基于创 新扩散理论 (DOI) 和技术接受模型 (TAM)在《技术创新的流程》一书中首 次提出，该理论框架是一项基于技术应 用情境的综合性分析框架，具有广泛的 适用性和较强的操作性，能够系统考察 技术属性以及组织内外因素对创新型 技术应用的影响， 还能根据研究问题、 研究背景以及实际情况 自 由地将各类 因素放置到技术 、组织、环境三个维度 中，综合描述组织层面的技术创新如何 被采纳和应用，并认为新技术的采纳和 应用不仅仅受到技术本身的影响，还受 到组织属性以及技术应用场景的作用， 即从技术因素、组织因素和环境因素三 个方面探索 。基于已有研究成果，本文 在 TOE 框架的基础下， 结合财务共享服务应用模式的现状，对财务共享应用 模式进行分类。
技术因素是实现财务共享应用的 技术基础和必要手段。技术因素通常指 技术设施建设以及技术管理能力。技术 设施建设包括技术的复杂性、信息化水 平，企业本身的信息技术投入以及信息 技术的应用情况是决定财务共享应用 的决定性因素，对于企业本身技术水平 较高的情况，引入对信息化水平较高的 财务共享模式是完全可行的。而技术管 理能力包括技术引入组织难易程度、信 息化人力资本以及给企业带来潜在收 益的金额。但是引入的财务共享中心能 否适应组织目前的组织结构特征，进行 业务流程优化重组 的阻 力 是 否 大，同 时，该目前信息技术水平应用于财务共 享服务中心是否真的能给企业带来经 济利益的增长也应该认真调查研究。
组织因素是实现财务共享应用的 重要因素 。组织因素通常指组织对财务 共享应用的注意力分配以及组织资源 分配 。组织对财务共享应用的注意力分 配包括正式 / 非正式制度的安排以及 组织文化。在企业间一项政策的推行通 常需要领导者的支持，因此，研究组织 对财务共享应用注意力的分配反映对 其重视程度。该组织的文化也会影响组 织财务共享应用，对于较为保守 、安于 现状为组织文化的企业来说，组织及组 织成员对财务共享的应用接受程度较 低，无论何种模式的财务共享，组织均 不会采取;对于以积极进取 、创新型为 组织文化的企业来说，较容易接受重大 变革，包括对规范业务流程，使会计核 算标准化以及柔性灵活应对组织面临 的各种变化 。组织实现了引入财务共享 的主观条件，同时组织的客观条件也同 样重要。 组织资源分配包括预算管理、 专业技术人员配备、科技投入 。只有组 织有引入财务共享服务中心的资金、技 术、人力等才能使合适的财务共享服务 中心顺利运行。
环境因素相比其他两个维度较为 新颖，是建设财务共享服务中心的外部 条件 。政府政策支持以及大数据、云计 算等信息技术的高度发展，企业 自 身发 展的需求以及在激烈的市场竞争中获 得长久优势推进企业财务共享服务中 心建设 。企业应顺应时代潮流，根据企 业目前发展情况，逐步引入财务共享服 务中心，满足自身降低成本和提高效率 的需求 。在激烈的市场竞争中，同行企 业的带动和影响不仅能为企业建立财 务共享服务中心提供借鉴和模板，而且 也是促进财务共享服务中心建设的动力 。财务共享服务中心是经济发展与技 术进步的产物，因此，环境因素对财务 共享应用模式也至关重要。
综上所述，技术、组织、环境三个影 响因素对于建立何种模式的财务共享 服务中心有深远影响，同时，三个因素 的协同作用也很明显，财务共享服务应 用模式是基于不同 TOE 框架下选择的 结果。
在以组织因素为主、环境因素推动 以及技术适应的基础上，我们称该类财 务共享应用模式为服务中心。要想引入 该类型的财务共享应用模式，企业集团 所需要做的主要工作是对原先未引入 财务共享应用模式时的业务流程重组。
在以技术因素的安全性提高、组织 因素和环境因素提供支持的基础上，我 们称该类财务共享应用模式为数据中 心。业务财务数据汇集起来既可以实现 数据跨区域、跨组织、跨层级访问、报表 信息的生成与查询、数据搜索等基础功 能， 也可以实现实时数据动态反映，并 对其综合分析。
在以组织因素为主、环境因素中 自 身发展需求和技术因素的进一步发展 完善的基础上，我们称该类财务共享应 用模式为管控中心。要想引入该类型的 财务共享应用模式，企业集团所需要做 的主要工作是有专门的部门对组织中 各类资源进行集中管理控制，对资金集 中管理 、预算进行管理 、资产安全管控 以及企业员工绩效考核评价等，提高该 服务中心的集中管理效率和控制能力。
在以环境因素为主、技术因素和组 织因素建设较为成熟的基础上，我们称 该类财务共享应用模式为卓越中心。要 想引入该类型的财务共享应用模式，企 业集团所需要做的主要工作是预测 以 及时刻关注和把握内外环境变化，抓住 变化中的机会和威胁，处于瞬息万变的 社会中的企业更应该顺应时代发展，提 高 自主学习能力，加快智能化信息技术 的学习和更新， 保持企业 自 身竞争优 势，实现企业的可持续发展。
在技术因素已发展到成熟阶段、组 织因素完备以及柔性灵活应对环境因 素的基础下，我们称该类财务共享应用 模式为大共享中心。要想引入该理性的 财务共享应用模式，企业集团所需要做 的主要工作是建立企业管控的共享化 服务平台和生态 。实现多个财务共享服 务中心业务共享，多个财务共享服务中 心协同。
因此， 基于 TOE 框架可以将财务 共享应用模式分为五种： 服务中心、数 据中心、管控中心、卓越中心以及大共享中心。
服务中心以低成本、高效率地提供 标准化服务为主要建设目标;通过专业 化分工和规模化效应降低运行成本;通 过流程标准化， 提高会计核算质量;通 过签署服务水平协议约定服务内容，外 包、众包、共享模式混用。
数据中心除满足标准化核算之外， 提供：支持跨区域、跨组织、跨层级的数 据支持与访问;数据综合分析;报表信 息生成及查询;税务代理;数据治理服 务;数据标准化建设 、数据字 典 、元数 据;数据搜索引擎;知识服务。
管控中心除满足服务中心、数据中 心之外，提供：会计核算监督;合规 、合 法验证;资产安全管控;资金集中管理; 预算管理;绩效考核。
卓越中心以智能化为主要技术特 征;适应企业发展变化、流程优化;具有自 适应、自 学习 能力;支持集团企业的 国际化扩张;全球司库系统。
大共享中心多中心协同;多业务共 享;财务共享中心与其他共享中心共同 支持集团企业管理和扩张;构建企业管 控的共享化服务平台和生态。
三、结论与展望
通过本文得出以下结论：一是 目前 我国财务共享服务模式的应用更多停 留在服务中心阶段， 通过流程再造，企 业实施专业化分工和规模化处理 。二是 财务共享服务是将公司(或集团) 范围 内的共用的职能 / 功能集中起来，高质 量、低成本地向各个业务单元 / 部门提 供标准化的服务 。三是基于 TOE 框架 理论得出不 同于以前的专家学者的关 于财务共享应用模式类型，并借助于该 框架对其进行比较，给国内目前的国有 企业及私营企业提供选择的理论基础。
总之，财务共享应用模式的选择会 影响企业集团信息技术水平、面临的市 场经济宏观环境和组织内部的功能和 目标，同时企业应当根据技术、环境、组 织三个因素分别以及综合考虑企业所 要实现的组织目标、企业目前的信息技 术系统能力等进行财务共享应用模式 的选择。
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