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摘 要： 文章以 2018 年个人所得税新税制改革作为研究 对象，介绍了个税的历史沿革、新税制的特点，并通过分析高 校教职工这一工薪阶层中重 要的纳税群体 改革前后 个税占 比，对新政减税效果进行探讨 。结果表明，此次改革对中等收 入阶层减税效果明显， 年终一 次性奖励的申报方式对计税影 响较大，专项附加扣除对调节家庭收入结构起到一 定的作用。 并在此基础上，对个税进一步优化改革提出建议。
关键词：个税税制改革 减税效果 高校
一、个人所得税历史沿革
我国个人所得税的征收管理自 1980 年个人所得税法实施 至今已有 40 余年，1980— 2018 年间虽经历了数次调整，但都是主要以提高起征点，改革税级为主，并未从根本上改变个人 所得税的征税制度，都是实行分类个人所得税制，即对纳税人 的收入进行分类，采取“分别征收 、各个清缴”的方式计算个税 。而近年来，随着我国经济社会发展，人民生活水平不断提 高，经济生活也日益丰富，收入来源趋向多元化，落后的个税 征税方式与日益进步的经济生活之间的矛盾也越来越突出，个税改革势在必行。
我国个人所得税制早在 2003年十六届三中全会上就已经 明确了要向着“综合与分类相结合”的方向改革，2006 年这一 决议还被写入“十一五规划”，而 2012 年启动的全国地方税务 系统个人信息联网工作也是为“按家庭征收个人所得税”改革 做好技术准备。2017 年，在财政部的推动下，确定了“从中国实 际出发，实行综合与实际相结合”的个税改革思路 。2018 年 6 月个人所得税修正案草案正式提请十三届全国人大常委会审 议 。这标志着个税法自 1980 年出台以来第七次大修，而正是 这次大修将个税推向了新的历史阶段。
二、2019 年新个税税制的特点
本次个税改革最大的亮点在于引入了综合所得按年计算 所得税的汇算清缴方式； 扩大了减除费用的范围调增了扣除 额度；调整了税率级次、级距；同时增加了反避税条款，加大了 征收管理力度。
1.修订后的个人所得税法对四项所得(工资薪金、劳务报 酬、稿酬、特许权使用费)实行按年合并征税的方式，自然人电 子税务局会以居民身份证作为唯一识别信息， 将其在一个纳 税年度从各处取得的收入合并计算应纳税额， 在年度终了后 纳税人向税务机关办理年度纳税申报， 并结清应退和应补税 款 。这有效避免了纳税人因收入不均衡造成的税收负担；也有 效加强了多处取得收入群体的缴税力度。
2. 个税起征点由每月 3500 元 提高到每月 5000 元 全年 60000 元，并增加了子女教育、赡养老人、继续教育、房贷利息、 住房租金、大病医疗六项专项附加扣除，考虑了纳税人的家庭 负担情况 。据估算，专项附加扣除的实施将使得个税纳税人规 模从原有的 1.87 亿降至 6400 万。此项措施大大降低了中低收 入和家庭负担较重群体的税收负担， 体现了公平的原则和社会价值导向。
3.优化了部分税级税率，扩大了 3% 、10% 、20%三档较低 税率的级距，缩小了 25%这一档税率的级距，保持 30%、35%、 45%三档较高税率的级距不变。这使得减税优惠政策向中低收 入倾斜。
4. 在税收征管方面， 取消了免税备案手续和专扣备案程 序，由最初的扣缴义务人申报纸质材料备案，转为纳税人自行 申报，留存资料备查与抽查相结合的审查方式，这进一步明确 了纳税人的主体责任，划分了纳税人和扣缴义务人的权责。
5.预缴与汇算相结合的征缴方式，一方面加强了征收管理 的力度，另一方面也调动了纳税人的汇算积极性 。另外，根据 规定纳税人发现漏报专项附加扣除的， 自结算缴纳税款之日 起三年内可以补申报退回多缴税款， 使得税收管理更加人性化。
三、新个税税制的减税力度分析
个税法从 2019 年正式实施至今， 高校教职工作为工薪阶 层中主要的纳税群体之一， 其减税情况可以很大程度上反应 出个税新政的实际落实情况 。以边疆省份某高校为例：
1. 从总体来看，2017 年全校在职职工平均缴纳个人所得税占工资收入的比例为 6.36% 。2018 年 10 月个税起征点由 3500 元 调至 5000 元 后， 个人所得税占工资收入的比 例 为 5.35% 。 而 自 2019 年 新 个 税 法 全 面 实 施 后 这 一 比 例 降 至 2.67%~2.90%。若以职工年收入应纳税所得额 10 万计算，每年 节省的税款约为 3700 元。
2.分年龄段来看，从表 1 可以看出，2017 年不同年龄段的 教职工中以 50~60 岁的群体个税占工资收入 的比 例最高为 8.02%，其次是 40~50 岁的群体比例为 6.54% 。到 2021 年个税 占比均有大幅度的下降， 从高到低降幅分别为 20~30 岁职工 个税占比降幅 63%，30~40 岁职工降幅 62.26%，40~50 岁职工 降幅 59.17%，50~60 岁降幅 55.61%，60 岁以上为 48.74% 。结 合人事信息、工资信息可以发现，教职工的职称 、工资收入与 年龄成正相关 。因此，可以得到以下两个结论：一是新个税税 制对高校教职工群体减税效果明显，降幅为 50%左右；二是新 税制在纳税群体中基本满足“收入低减税幅度大，收入高减税 幅度小”，这一税收基本原则。
表 1 个税占工资收入比例统计表
| 表 1：个税占工资收入比例统计表 |
年龄
段 |
2017 年个税 占比 |
2018 年个税 占比 |
2019 年个税 占比 |
2020 年个税 占比 |
2021 年个税 占比 |
| 60+ |
4.39% |
4.92% |
2.69% |
2.42% |
2.25% |
| 50+ |
8.02% |
6.81% |
3.51% |
3.53% |
3.56% |
| 40+ |
6.54% |
5.33% |
2.61% |
2.70% |
2.67% |
| 30+ |
5.06% |
4.17% |
1.90% |
1.91% |
1.91% |
| 20+ |
4.19% |
2.94% |
1.67% |
1.52% |
1.55% |
3.以家庭为单位，选择不同的计税方式和专项附加扣除填 报方式对个人所得税的影响也非常大。
以小张家为例， 小张夫妻双方均为在职教师， 有 2 个女 儿，均超过 3 岁，婚后购入自住房一套，为首套房贷款，五险一金年缴费合计均为 25000 元 。
表 2 小王家庭收入统计表
| 家庭成员 |
年龄 |
年收入 |
年终奖 |
社会关系 |
继续教育 |
| 小张 |
 |
|
|
父母均超过  岁，有  个妹妹 |
无 |
 |
 |
|
 |
|
 |
 |
 |
| 妻子 |
 |
 |
 |
父亲超过  岁，母亲不满  岁 |
博士在读 |
(1)年终一次性奖励计税方式的影响：若不考虑专项附加 扣除，小张的年终奖按单独计税的方式，其全年合计应纳税额 为 5880 元；按合并计税方式，其全年合计应纳税额 7980 元， 对于小张来说选择单独计税的方式更有利 。妻子年终奖按单 独计税的方式，全年合计应纳税额为 4240 元；按合并计税方 式，其全年合计应纳税额 2980 元，对于妻子来说选择合并计 税的方式更有利。
(2)专项附加扣除在家庭成员中的分配影响：若按上述最 有利的计税方式计税， 子女教育和房贷利息在夫妻间平均分 配，则小张一家年应纳税额合计为 3126 元；若这 2 项均由小 张填报，则一家年应纳税额合计为 2496 元。所以，小张家选择 第二种专扣分配方案更有利。
(3)在高校教师群体中 35~45 岁之间的教师普遍要负担 子女教育、赡养老人、住房贷款几项家庭重要支出 。新税制中 增加的专项附加扣除可以对家庭负担较重的群体起到很好的 减税作用。利用好这些税收红利，在家庭成员间合理的统筹规 划专项附加扣除的申报，对减轻家庭税负具有重要意义。
四、新税制改革的讨论与展望
个人所得税是现行税制中主要税种之一， 具有调节收入 分配、增加财政收入的重要作用。本轮税制改革聚焦中低收入 阶层，着力改善民生，提高人民的幸福感和获得感，同时也为 进一步的改革和完善打下坚实的基础。
1.做好税收宣传工作。利用各种媒介加大个税政策的宣传 力度，引导单位及时向职工普及税收政策法规，避免因政策解 读不到位造成的涉税风险；增强纳税人个人的主体意识，从财 务工作者提供服务到纳税人主动进行纳税筹划， 享受税收红 利。2.落实税收优惠政策 。高校属于人才密集型单位，各地为 吸引人才提供多种税收优惠政策，税务部门应主动与相关部门 对接,通过信息共享，将这些优惠政策落实到位。
3.健全信息网络建设。税务部门可以与公安、银行、医疗等 部门建立信息联动机制，实现数据的互联互通，提升信息查询 反馈的精准度，提高稽查效率，利用大数据加强征管力度。
4.探索以家庭为单位的征收制度。现行的个税征收制度仍 是以个人为纳税主体，尽管有专项附加扣除可以调节平衡家庭 收入，但对于家庭成员收入差距大，以及劳动人口少的家庭依 然有局限性，探索以家庭为主体的征收制度更有利于体现税收 的公平性。
5.拓宽征收范围 。就高校教职工群体而言，绝大部分的收 入源自于工资薪金收入，但是随着经济社会的不断发展，收入 来源多样化是大势所趋 。尤其是投资收益，财产收益等的比重 不断攀升，结算方式的多种多样，为税款征收增加难度 。如何采集税源信息，避免税源流失，是征管部门面临的一个重要问题。
6.加强征管力度。加强税收征管力度，提高征收率，防止税 款流失也是体现税收公平的一个重要方面。可以采取将纳税人 的纳税情况记入个人诚信档案；对恶意瞒报、心存侥幸的纳税 人实施行政处罚甚至追究刑事责任；制定规章制度规范纳税人 的纳税行为，防止税源流失。
参考文献：
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[2] 姜超, 陈兴 . 个税专项抵扣， 减税力度多大 [N]. 新浪财经 ,2018 . 10 .21
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