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摘要：随着“X+1+X”油气市场新体系的确立，传统上中下游一体化经营模式被打破，意味着国内油气行业市场化改革已步入深水区。油气类国字头企业的内部审计作为风险防控体系中最重要的组成部分，其重要性更加凸显，如何发挥好内控、合规、风险管理的穿透式“服务+监督”职能。文章提出LNG接收站从建设期到运营期的全生命周期审计管理理念，并结合审计实践过程中的重点与难点展开讨论，提出提升审计管理水平的建议，以期能够为未来不断扩张的LNG接收站业务的审计管理提供借鉴。
关键词：审计探索,审计实践,全生命周期审计
一、引言
全生命周期是一种项目管理理念，其基本的指导思想在于针对项目从设立到结束的全过程中的各个阶段的特点采取有针对性的管理措施，以提高管理效率促进项目目标的达成。目前对于全生命周期的审计管理研究相对比较散乱，其主要研究方向是PPP项目的管理、高校政府采购管理、新一代信息技术对审计的影响等。另外当前的研究较少关注集团公司这样较为宏观层面如何将全生命周期理论应用在审计实践中，这也是本文的写作价值之一。
全生命周期的理念应用于审计实践中，就是要求审计工作实现三个“全”：一是审计工作要关注项目实施过程中的所有阶段，从项目的可行性研究报告到清算的“全”生命周期；二是关注业务类型“全”，不仅是财务管理，还包括采购管理、项目施工进度等传统意义上与审计关联度不高的业务类型；三是“全”主体，即不仅盯住“重点少数”还要关注“大多数”。
二、精准切入LNG接收站全生命周期审计管理
（一）加快人才选拔，扩大内审队伍
一是成立专职审计小组，抽调各层级单位有审计经验的人员，通过参与集团公司内部审计项目或体系建设从中考察并选拔；二是成立兼职审计队伍，人员配备由各层级单位推荐或选拔各专业领域精英；三是建立审计专家库，由审计部门人员、专职审计小组成员、兼职审计队员组成。审计专家库成员主要负责制度体系建设、参与重大审计项目、评价和监督检查审计项目质量和效率、参与制定集团层面的重大项目、年度审计工作计划等工作。
（二）搭建制度体系，健全工作机制
一是收集所属LNG接收站历年来接受内外部审计或各项检查的资料或报告；二是选取LNG接收站审计项目进行实践；三是根据审计资料和实践成果，尽快设计审计工作指导手册，制定审计部门标准化手册。以干代培，可以避免因第三方审计机构的审计人员对LNG接收站行业、对内部环境、工作流程不熟悉造成审计进场还需摸索、了解制度，工作反复从而降低审计效率和质量。尽可能发掘公司内部单位的审计人才，同时挖潜公司内部审计资源，持续开展审计人员的招聘工作，为企业储备专业力量。
三、LNG接收站常见审计问题剖析
收集某油气公司LNG接收站历年来审计发现的部分真实案例及检查发现问题为基础原型进行整理。以下从接收站的生命周期各个阶段集中出现的典型审计问题发生的类型、严重程度、审计定性、审计建议等方面进行个案类举剖析。
（一）财务管理
案例1：征地补偿费
严重程度：★★★
审计定性：白条入账
问题描述：某油气公司长输管线工程用地拆迁及补偿费共计支出9956万元，其中202万元镇政府包干工作经费以白条入账，存在虚增资产及税务风险，同时“白条”入账违反“支付款项必须取得合法的票据”的规定。
定性依据：《某油气公司机关费用报销服务管理细则》规定：对外发生经济业务，支付款项必须取得合法的票据。合法的票据是指：套印有税务部门监制章的发票或套印有财政部票据监制章的票据；行政部门统一印制的事业性收费票据、统一收据及专用票据；国家交通、水电、电信等部门的专用票据；境外发生的合法费用凭证；财务资金部认可的其他凭证。
审计建议：严格按照相关规定，取得合法票据入账并限期整改到位。
案例2：安全生产费
严重程度：★★★
审计定性：违规使用安全生产费
问题描述：某公司存在违规使用安全生产费的现象。2018年该公司在安全生产费中列支物业管理费116万元、食堂餐饮费337万元、垃圾清运费116万元，上述费用不属于安全费用列支范围。上述现象违反了《企业安全生产费用提取和使用管理办法》相关规定。
定性依据：《企业安全生产费用提取和使用管理办法》(财企〔2012〕16号)第二十条规定：危险品生产与储存企业安全费用应当按照以下范围使用：(一)完善、改造和维护安全防护设施设备支出等，但并不包含上述支出事项。
审计建议：严格按照国家安监局和财政部的规定规范使用安全生产费并限期整改到位。
案例3：诉讼费用
严重程度：★★★★
审计定性：隐瞒诉讼费
问题描述：某公司存在隐瞒费用的现象。20X7年8月，该公司发生200万元诉讼费，计入当年成本，同年12月，为了财务决算报表不体现诉讼费用事项，将该诉讼费用调整至“其他应收款—某客户”科目。上述行为违反某油气公司《资金管理制度》相关规定。
定性依据：《某油气公司资金管理制度》规定：某油气公司和所属单位不得编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的资金报表及分析报告。
审计建议：严格执行资金管理制度，不得隐瞒费用，保证财务数据的真实性和完整性。
（二）采办及物资管理
案例4：限上合同变更审批
严重程度：★★★★
审计定性：规避限上审批
问题描述：某公司存在规避限上合同变更审批的现象。20X6年7月，该公司与A公司签订《储运库项目详细设计服务合同》，合同金额796万元。20X7年6月，该公司向某油气公司上报合同变更86万元，占原合同金额的10%，某油气公司以变更依据不充分为由，驳回申请并要求补充内容重新上报，但该公司将部分人工费用调至待变更费用中，令变更金额调整至79万元，占原合同金额9.92%，使变更审批控制在公司权限内，并于20X7年8月与A公司签订变更协议且已全额支付。上述现象违反某油气公司《采办管理制度》相关规定。
定性依据：《某油气公司采办管理制度》规定：当发生以下情况的合同变更时，申报单位应在签订合同变更前，上报总公司和某油气公司审批：a)货物或服务合同的累计变更金额达到600万(含)元人民币以上或合同金额600万(含)元人民币以上的累计合同变更金额达到10%及以上的；采办人员有以下行为之一者，属违反本制度行为：c)将限上权限的采办项目化整为零或假借紧急采办规避招标或申报的。
审计建议：按制度要求进行申报审批，严禁化整为零。
案例5：合同分包
严重程度：★★★
审计定性：分包监管不到位
问题描述：某公司未对承包商合同分包事项监管到位。该公司与A设计院签订《码头工程、取水工程详细设计合同》，总价666万元，A设计院在未取得该公司批准的情况下，将取水口工程详细设计分包给B设计院(非库内供应商)，分包金额238万元，占合同总价的36%，分包比例超过合同总价30%。上述行为违反某油气公司《采办管理制度》相关规定。
定性依据：《某油气公司采办管理制度》规定：已签订的合同供应商需将其中的一部分标的转让/分包给第三方执行的，除必须经合同签订组织单位批准外，其受让第三方必须是《某油气公司供应商库》中成员，且原则上所转让/分包标的不得超过原合同总标的的30%。第三方受让合同/分包后不得再转让或分包。
审计建议：加强承包商合同分包事项监管，严格控制分包对象及比例。
案例6：采办包拆分
严重程度：★★★
审计定性：规避上级审批违规拆分采办包
问题描述：某公司为规避审批存在拆分采办包的现象。该公司将道路施工工程分解为混凝土道路路基和路面施工两个采办包，采办预算金额分别为800万元和300万元，两合同中标单位均为A公司，合同金额分别为825万元和401万元。按采办制度规定工程采办超1000万元应为集团公司限上采办权限。上述做法违反某油气公司采办管理制度相关规定。
定性依据：《某公司采办管理制度》规定：总公司权限：a)1000万元(含)人民币以上的工程采办。申报单位权限：各单位采办权限如下。招标项目的采办权限类型。a)投资金额50亿元(含)人民币以上的项目公司：小于1000万元人民币工程、600万元人民币货物和服务。
审计建议：严格执行某油气公司采办制度，严禁拆分采办包。
案例7：工程剩余物资管理
严重程度：★★★
审计定性：管理不当形成账外物资
问题描述：某公司工程剩余物资管理不当，形成账外物资。20X5年该公司建设项目投产后，剩余大量尚未开封的工程物资存放于仓库，经现场盘点约1800余种，且账内无此项物资。截至20X8年3月，该批次物资尚未办理验收入库手续。
定性依据：《某油气公司仓储物资管理办法》规定：账外物资管理要求所属单位对账外物资应视同仓储物资管理，办理物资验收、入库、保管、出库等手续；所属单位应建立起考核机制，制定具体切实可行的措施从源头上控制账外物资的产生。
审计建议：严格按照制度要求，合理管控工程剩余物资。
（三）工程管理
案例8：项目进度
严重程度：★★★
审计定性：项目进度滞后未获批准
问题描述：某公司存在项目延期投产且未获批准的现象。该公司热电联产项目机组并网发电批复时间为20X4年12月，由于项目前期协调经验不足，天气多雨等原因造成有效工期减少，不能按期投产，后经集团公司批准，调整并网发电时间至20X5年3月。又因项目机岛设备延期到货近8个月，1号燃机发生质量缺陷，项目仍无法按期完成，该公司申请延长工期至20X5年6月，但未获得批准。此外，由于上游供气时间延迟，该项目实际于20X5年9月投产，较批复进度计划延期投产6个月。上述现象违反某油气公司《工程建设项目进度管理办法》相关规定。
定性依据：《某油气公司工程建设项目进度管理办法》规定：所属单位于可研阶段开始编制项目总进度计划，并于项目正式开工前上报某油气公司工程部，经审核同意后上报集团总经理审批，批准后的总进度计划作为项目建设进度管理的依据。所属单位依据项目总进度计划编制年度里程碑计划，年度里程碑计划应反映项目本年度建设中阶段性成果、关键路径上关键节点等，并于该年1月15日前上报某油气公司工程部审核，经批准后作为项目年度建设的项目管理和考核依据。项目目标进度计划制订后，未经批准不得调整。若项目建设期间因不可控制因素导致项目完工/投产时间有所改变，目标进度计划确实需要调整的，应按审批程序报批。
审计建议：加强沟通，合理制定里程碑计划，发现偏差应及时纠偏，避免项目延期。
案例9：工程结算
严重程度：★★★
审计定性：结算重复计费
问题描述：某公司工程结算存在人工服务费重复计取措施费和税金问题。该公司《20X4年度零星工程服务合同》为约定结算方式合同，结算总金额184.20万元，合同约定：零工服务按照195元/工日计，包括零工工资、乙方税费、管理费等。零星工程按照所在省相关定额计算。经查工程结算资料发现，零工服务费未单独列项，而是计入分部分项工程费，导致产生重复计取措施费、税金现象。
定性依据：《20X4年度零星工程服务合同》价格表规定：零工服务费按照195元/工日计，包括零工工资、乙方税费、管理费。零星工程按照所在省相关定额计算。结算时按照上述两部分分别核算。
审计建议：加强工程结算管理，严格执行合同约定结算方式，维护公司利益。
由于LNG接收站项目建设期及运营期较长，难免会遇到各式各样的问题，不可否认的是上述案例或是管理重点或是管理难点，频发且集中在核心的财务管理、采办管理、工程管理等关键环节，审计部门应突出重点、突破难点，提升审计效率和审计效果是当前首要任务。
四、全生命周期审计管理优化建议
某油气央企成立初期，由于制度建设、人员配备、报批流程和程序还不够完善，各项管理包括审计管理均处于建设和探索中，借鉴某央企下属公司LNG接收站建设及运营的审计管理，通过对全生命周期审计理论的探讨及实践经验总结，提出以下几点建议。
（一）建立统执双专体系
可设计“一部一中心”的审计组织架构，以构建集中统一、全面覆盖的审计监督体系作为总体目标，实行“专家+专业”的两专审计模式，明确审计部和审计中心的工作职能界面和运行机制，审计部负责统筹规划，审计中心负责执行落地。
（二）汇编典型审计案例
审计部门尽快组织梳理所属LNG接收站历年来审计发现的问题，将具有代表性案例汇编成册。通过大量真实案例的解读，促使某油气央企及各所属单位能自我感知并自我修复，充分发挥审计免疫功能作用，尽量在源头或未然规避风险。
（三）开展审计警示教育
尽快定期召开所属单位对照审计案例警示专题教育，防微杜渐，先行自纠自查，改进不足，完善制度，进一步加强内控制度体系建设，努力提升管理水平。
（四）发布管理要情通报
每月在企业一定范围内发布管理要情通报，通报内容可包括管理提升要求、兄弟单位先进经验分享、审计发现重点问题及整改情况，充分发挥问题导向作用，建立长效风险管理体系。
（五）建立审计培训机制
为培养复合型审计人才，邀请审计类培训讲师宣讲传授，必要时可到一线边实践边提升审计实操技能。
（六）建立整改责任机制
问题整改内容上建议给予恰当的肯定，以负面为主的审计报告不利于审计整改。有充分的证据支持，该表扬的当表扬，表扬是审计建议的一种积极表达方式。
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