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摘要：加强公司治理以及内部控制是企业实现高质量发展的重要途径。如果企业缺乏完善的治理结构及其制度体系，会使内部控制缺少保障，难以使内部控制落到实处，发挥其重要作用。对此，企业要正确认识公司治理、内部控制两者关系，立足公司治理视角，深入分析内部控制存在的一系列问题，针对性地探索解决对策，通过优化内部控制加强公司治理。本文通过分析公司治理和企业内部控制两者的关系，探讨了公司治理视角下企业内部控制存在的问题，并结合相关问题提出了优化对策，以供企业管理者参考。
关键词：公司治理；内部控制；问题；优化对策
一、公司治理和企业内部控制的关系
内部控制与公司治理之间有着紧密联系。良好的内部控制是完善公司治理的重要保证，健全的公司治理又是内部控制有效运行的基础。内部控制在公司制度安排中担任内部监控的角色，成为公司治理中不可缺少的部分，两者之间的联系具体体系在以下两个方面。一方面，内部控制在公司治理中属于重要组成部分。公司治理主要是基于制衡制约机制使企业管理者、股东以及债权人等各方利益平衡，而内部控制主要是企业为提升管理效率、实现企业发展目标、防止财务舞弊而建立的内部控制机制与规范，属于企业自我调节机制[1]。对于公司治理机制，要通过内部控制逐步实施，同时公司治理过程需要由内部控制加强监督，所以在公司治理体系中，内部控制属于重要内容，并且在实现公司治理中属于重要基础。另一方面，公司治理和内部控制有一致的基础和目标。公司治理主要目标是建立一套完整的体系，加大对管理者的制约力度，并激励管理者更有效地服务于股东，促进企业价值最大化。而内部控制也同样对管理者起到约束作用，使其更好地服务于股东，避免管理者利用财务舞弊等不当手段使企业及股东利益受损。因此，公司治理、内部控制两者都是以所有者制约管理者为基础而逐渐产生的。另外，公司治理主要目标是实现与维护公司利益相关者的利益，而内部控制主要目标是在完善的建立内控机制与规范基础上，确保企业经营活动可正常进行，提升财务规范性，最大程度地提升企业价值，获得经济效益。所以，公司治理、内部控制两者目标均是企业价值最大化，并使企业利益相关者的利益最大化，最终推进实现企业经营战略目标。
二、公司治理视角下企业内部控制存在的问题
(一)公司治理结构不合理，影响内控约束
一是公司股权结构缺乏合理性。较为理想的公司治理形式是董事会和监事会相结合的双重治理结构，这种严谨的治理形式可更有效地加强企业内部控制。不过因为公司董事会成员主要是大股东，其通常肩负多项职能，并掌握较大的权利，一些股东还兼任着企业管理者，这种由少部分人掌握公司权利的形式容易使董事会被架空，而且独立董事难以充分发挥职责作用。在此种股权结构下，公司治理结构也会有一定缺陷，加上缺乏有力基础，难以充分发挥内控作用，并可能制约企业经营发展。二是一些企业的股东大会都如同虚设。通常企业中最高权力机构是股东大会，成员是全体股东，是有力推进企业经营发展的合法机构，股东大会会较大程度地影响监事会以及董事会决议。股东大会开展中，股东可行使权利发表公司治理想法，例如，企业高级管理者雇佣与开除、公司解散与合并等举措均是在股东大会上产生的。而实际上，很多企业被少部分大股东控制，只有少部分股东会出席股东大会，期间即便小股东会发表意见，也经常不会被采纳，在这种情况下，一些小股东为避免得罪大股东，经常不表达个人看法，选择听从大股东想法与意见，这样的股东大会难以发挥其真正作用，会使一些小股东权益受损。
(二)信息流通不畅，降低内部控制效能
企业管理者要充分了解企业实际运营情况，及时发现运营问题，并采取有效的解决办法。为实现此目标，需要建立完善的信息沟通机制，通过落实信息沟通机制，帮助股东了解管理层实际管理情况，并可对管理层业绩作出客观、有效的评价。而实际上，有些企业为了加强部门沟通会尝试引进一些成熟、先进的信息管理系统，但有些系统不具备普遍适用性，尤其是对部分中小企业，这些系统和企业实际经营管理情况并不相符[2]。企业在对部门沟通以及信息传递缺乏正确认识的情况下，不够关注系统化、个性化的开发与维护企业信息化管理系统，不利于多部门顺畅沟通以及信息共享。
(三)缺乏完善的内控制度，影响公司治理有效性
当前，很多企业在公司治理期间所建立的内控制度仍有一些不足，主要是企业的内部控制制度不够完善、科学，无法建立良好的内部治理环境。出现这一现状，主要原因是企业管理层对内部控制有所忽视，并对内控在公司治理中占据的重要地位及其发挥的重要作用缺乏正确认识，在缺乏有力的内控约束情况下，使企业经营期间面临较大经营风险。而且在制定部分重要决策时，未严格依据制度规范加以管理与治理，决策执行中容易引发多项问题，导致企业经济受损。同时，在内部控制制度有缺陷情况下，一些企业部门因缺乏有力的制度约束，不能严格遵循职责规范，全面落实工作内容，使部门间各项工作难以形成串联，阻碍公司内部治理工作顺利开展，降低企业运营效率。
(四)内控执行意识偏低，降低公司治理水平
公司治理水平的高低在一定程度上受企业内控执行效果的影响。首先，一些企业未能严格落实检查制度，企业管理者对各部门的内控执行力缺乏管理和控制，运营管理中更加重视企业经营目标，忽视内部管理。一些企业在未严格执行内控制度而发生问题之后才开始检查，这时已经导致企业出现经济损失，而且使企业面临一定风险，会导致企业经营稳定性下降。其次，一些企业没有严格执行问责制度，在经营管理期间，对于出现的问题会以敷衍了事或者睁一只眼闭一只眼的态度对待，不深究导致相关问题的人员责任，不认真追查事件真实情况，使事件责任人逃避其本应承担的责任，不利于营造优良的内部工作环境。最后，有些企业责任意识及防范意识薄弱，部分管理者不严格履行监督职责，使风险防控工作流于形式，缺乏有力执行，长此以往，容易使其员工对内部控制也降低重视度。
(五)风险防范体系欠缺，增加公司治理风险
当前，面对日渐激烈的市场竞争，企业树立风险防范意识和提高防风险能力越发重要。然而，目前一些企业风险防范意识不强，对潜在的风险缺乏敏感性，风险防控工作只停留在书面上，尚未使企业上下建立风险防控共识。同时，一些企业的风险防范和控制能力不强，没有构建科学、完善的风险管理体系，一旦发生风险，就会因缺乏应急机制而难以实施有效的应对措施。
(六)激励机制不完善，难以发挥长期约束作用
在对企业股东及管理者相关利益进行协调的过程中，激励机制发挥着重要作用，企业股东为使自身利益目标和管理者利益目标保持一致，防止管理者为追求自身利益而做出有损公司利益的事，通常会针对管理层制定激励机制。大多企业所采取的激励方式主要为增发年薪奖励、增加薪酬工资等，不过此类激励方式主要可使管理层在短时间内获利，管理者更加关注短期绩效，只要在近几个月或一年之内得到漂亮的财务数据即可[3]。同时，企业管理层会和一些财务信息直接接触，方便更改财务信息，一些管理者就会以降低费用、虚增收入等不当手段遮掩经营管理缺陷，以获取丰厚奖金。此外，部分管理层在认为自身无法实现激励目标时，就会保持懈怠的工作态度，工作积极性将明显下降，这种短视行为会使企业利益受损。
三、公司治理视角下企业内部控制的优化对策
(一)优化公司治理结构，有力约束内部控制
首先，一些企业存在一股独大情况，公司治理结构如同虚设，为解决此类问题，需要及时优化与改革股权结构，合理引进外部资金，并通过股权转让等方式使实际投资者其所持股份减少，使公司股权呈现多样化、分散化管理特征[4]。其次，优化公司治理结构，需要在合理设置股东大会的基础上，将董事会放在领导核心地位，实施职责分离制度，充分发挥董事会职能作用，避免公司管理者或大股东权力过于集中，防止中小股东利益受损。最后，要充分发挥监事会的职责作用，将监事会利益和监事会职责任务挂钩。
(二)引导公司部门加强沟通，促进信息共享
公司治理中建立畅通的信息沟通渠道，可使企业各部门保持统一的发展目标，切实提升企业经营效率，不断增强内控有效性。企业要根据实际情况合理建设内控管理信息化系统，为各部门信息沟通提供可靠平台，促进管理层、治理层加强信息沟通、共享及整合。另外，管理层需增强信息披露责任意识，严禁隐瞒财务信息，在内部审计具备独立性基础上，严格审核企业会计信息，保证财务信息准确性，严禁徇私舞弊。企业在对各部门沟通加强信息化系统建立过程中，要加强数据安全防护，预防信息泄露。
(三)完善内控制度，提升公司治理水平
企业要科学制定完善的内部控制制度，基于公司治理理论指导内部控制工作，并要基于公司治理层面对公司治理和内部控制两者关系有正确认识，以充分发挥公司治理价值，同时结合企业实际情况合理制定内控制度，保证公司治理效果。企业在加强内部控制期间，要强化董事会的地位，并建立有关机制，合理优化董事会构成，使董事会充分发挥其在内部控制中的作用。企业要建立完善的监督机制，严格落实内控工作，合理分配内部权责，高度重视预算管理，保证企业各项决策具有较高的透明度。为有效强化企业内部监督，要充分发挥监事会作用，赋予监事会一定权力，使内部审计严格检查与监控企业各项经营管理活动[5]。同时，保证监事会成员具有较高的独立性，并由监事会决定管理层人员雇佣以及罢免。另外，监事会财务也具有独立性，其工作范围取决于公司章程，不附庸于某个部门，以充分发挥监事会职责，为内控执行奠定坚实基础。监事会各项工作主要由董事会监督，并对董事会任务落实和工作开展情况实现定时监管。
(四)严格落实内控活动，提升内控制度执行效果
首先，企业要明确各部门管理者及岗位职责，清晰的制定各岗位工作制度，相关工作人员必须明确制度要求，一旦违反就要承担相应后果，并要严厉打击违反公司内控制度的行为，层层落实问责制度，严禁徇私舞弊。各部门负责人要对本部门基层工作人员加强素质教育，使其正确认识内部控制制度。其次，企业要建立完善的评价机制，合理确定评价标准，促使员工基于相应标准明确工作目标，配合监督机制保证内控制度严格落实，强化部门约束，在各部门加强相互监督过程中，提升内控执行力度，保证内控效果。
(五)强化风险意识，做好风险评估
企业在经营中会面临各种各样的风险，而内部控制是防控相关风险的重要防线，所以，企业要基于业务经营现状和发展目标科学地制定风险评估机制，建立与内部控制体系相匹配的风险评估机制，规避内部人控制。还要专门建立风险评估体系以及风险评估部门，引进专业化、高素质的风险评估人员，由经验丰富的风险评估师来带领团队，促进企业长远发展。具体风险评估采用需要采用定性与定量相结合的方法，定性方法包括问卷调查、集体讨论、专家咨询、政策分析、工作访谈和实地调研等；定量方法包括统计概率分析方法等。确定风险评估标准，测量分析影响程度，制定风险应对方法、策略，降低风险发生概率。
(六)建立健全激励机制，切实发挥长效激励作用
为弥补目前企业制定的短期激励政策缺陷，需要企业积极建立长期激励机制，并要细化绩效评价标准。对于管理者薪资，不能只评估企业收入或利润达成情况，还要和企业绩效结合起来，建立股权激励模式，并设置3~5年的解锁时间，使企业经营风险收益和管理层薪资挂钩，以防管理层人员做出不利于企业发展的短期行为。例如，管理层未来实现自身利益以及追求职位的稳定性，拒绝投资可能威胁自身职位的高风险项目及回报期较长项目，不利于公司发展，或随意修改财务数据等。在对管理层制定激励机制的同时，还要加强内部控制对管理者的约束力度，针对管理者严格地制定监管审查机制与评估标准，落实严厉的惩罚措施。
四、结语
企业加强内部控制，对提升公司治理水平至关重要。在社会不断发展过程中，现代企业越来越重视内部控制，以促进企业不断提升市场竞争力，使公司治理更加稳定。而就目前情况来看，很多企业的公司治理和内部控制都存在一些不足。对此，需要相关企业正确认识公司治理和内部控制两者关系，立足公司治理层面梳理内部控制存在的问题，并探索内控优化策略，使内部控制和公司治理协同发挥作用，切实提升公司治理水平。
参考文献
[1]李粮.公司治理、内部控制与混改国企协调发展——基于利益相关者理论的视角[J].经济问题，2020(5)：79-88，122.
[2]闫雅儒，张黎明.浅析航天通信集团公司治理及内部控制情况[J].中国集体经济，2021(29)：41-42.
[3]常艳.公司治理结构对内部控制有效性的影响[J].时代金融，2020(24)：180-181.
[4]沈春燕.公司治理、内部控制与风险管理在企业中如何实现有效融合[J].全国流通经济，2021(19)：81-83.
[5]王莉莉.公司治理影响内部控制重大缺陷修复研究[J].财会通讯，2021(8)：63-66，122.
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