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摘 要：大多数企业注重于内控制度的建设，但缺乏各部 门间流畅的配合和实践经验， 因而财务内控建设所发挥的 经济效益提升作用不大。而中小企业对自身制度建设又缺 乏系统性和针对性，导致财务内控问题更为严峻。由此， 本文将内控视为企业经营的关键点，分析中小型企业财务 内控的内容及特点，分析其中存在的具体问题，并探寻产 生的原因，根据相关理论及工作实际，提出相应优化策 略，为改善财务内控管理流程提供研究思路。
关键词：内部控制；财务管理；中小企业；问题；对策
企业管理通过强有力的内部控制作为支撑，能够 促使企业不断地进行自我优化，体现各部门的制衡与约 束。同时，科学合理地分配资源，完善各类经营活动， 达到企业内部良好稳定的状态、有序地开展各类工作。 中小企业作为推动我国经济发展的基础力量，完善自身 内部控制，就是对我国劳动力资源、财力资源以及信息 资源等生产要素的有效优化整合，有利于我国市场化变 革的不断完善。
一、中小型企业财务内控的内容及特点
针对中小型企业主要涉及的经济行为及经济活动， 包括投资、融资、利润分配，资产管理等[1] ，财务内控 要把握各个方面的决策合理化。在判定投资、融资行为 时，要从客观的经济规律出发，调查、分析具体项目 的执行可行性，确定该资金流动项目是否具有执行必 要性，并衡量投入成本与最终获得的收益两者之间的关 系；针对利润分配，要注意利润对应的经济杠杆作用， 既要突出企业战略目标的导向作用，以提高利润净值作 为内控关键点，更要充分把握各层级人员工作积极性与 利润提升之间的关系；在资产管理层面，要注意资产流 动带来的各类风险，深入地分析各类潜在风险因素，增 强抵御风险的能力。
中小型企业在内控方面，具有范围狭窄的特点。一 些无法脱离项目独立存在的成本费用，如人工费用，是 财务内部控制的关键点。从现有内控管理体系来看，中小 企业预算、人工成本分配、工时数据分摊等，均集中于财 务部完成，预算监督及事后管理职能较为集中。此外，单 独看信息化建设方面也可以发现，中小型企业所表现出的 分散性的特点。财务部的软件开发集中于财务功能，其他 职能部门的软件开发则分别体现了各部门的具体职能，集 中于企业统一管理的软件系统则较为匮乏。
二、中小型企业财务内控存在的问题分析
1.治理结构导致的财务控制问题
目前，中小企业中具有方案审议权利的最高权力机 构是股东会。包括预算、决算，以及利润分配在内的方 案审议，均由股东会完成。对公司股东负责的董事会， 为股东大会选举产生，负责召集相关会议、汇报企业经 营活动、制定计划及投资方案。此外，治理结构还包含 监事会及高级管理成员。监事会相当于独立于上下层级 以外的监督机构，其监督管理的主要对象是企业内部的 财务工作。高级管理成员，主要为企业完成日常经营活 动的梳理、协调和管理。从整体上看，治理结构相互协 调、共同配合，形成了较为完整的内控组织体系。但中 小企业在建立治理结构时，常出现高层管理者由董事会 成员兼任的情况，因而授权和监管机制受到了限制。部 分企业董事会在实施财务管理时，只能够被动地完成事 后的管控，难以通过合理的经营决策，对各类风险进行 预防。此外，不同企业根据实际情况，会斟酌设置监事 会，除了取消监事会的设立以外，最为常见的方法，就 是只设立一名专职监事。这种情况下，监事极易沦为一 个虚职，各层级职责权限划分缺乏有效的制衡，导致财 务管理的失衡，加重了财务内控的难度。
2.授权制度导致的权力失衡问题
授权机制是指管理层对企业内部各项财务管理内 容、日常经营活动设置具体的程序及职责，以保证完成 此类活动时，由相关部门向管理层提交申请，再由管理 层进行权责范围内的授权及审批。中小企业授权制度最 常出现的问题，就是权力过于集中。本应由相关部门经 办人、负责人、分管领导进行依次审核、审签的授权过 程，均集中于一个领导审批。审批权限划分不合理，导 致相应的责任无法落实。下级人员在向上级提交财务申 请时，会忽视相应的责任。授权不合理，各个部门之间 针对同一个业务应当具有的牵制与制衡机制，将无法发 挥作用。比如，采购部申请，部门经办人、负责人审批 后，需要由财务部门经办人及负责人进行联签。全部完 成授权审批，才能进行采购付款，如仅仅由采购部门完 成授权审批，那么极易导致付款业务毫无牵制的进行， 增加风险。
3.内部审计引发的内部监管问题
审计的实质，就是审查和复核，对已完成的经济项 目进行二次检查，对于即将发生的经济事件，进行潜在问题挖掘。审计完成的自我检查过程，是对财务内控执 行过程中可能出现的各类问题，进行彻底清除的过程。 自我检查，需要与自我问题相对立，因此，审计机构及 人员，可以说是站在各个部门管理的对立面的。而中小 企业，往往忽视审计的作用，财务部门统筹管理审计的 情况比比皆是。或是财务存在从属关系；或是两者间人 员存在兼任情况。这两种情况，均不利于财务内控管理 的开展，监控效果大打折扣。
4.预算执行导致的控制失效问题
中小企业在开展预算管理时，主要是依据企业合 同、市场预计、历史同期数据来进行预算编制。其主要 问题在于，缺乏对市场环境的预判，同时也不能够以企 业发展愿景作为规划依据[2] 。当今中小企业预算管理还 停留在基础编制阶段，由各业务部门分别编制业务预 算，再由财务部门进行整合。在这种情况下，预算管理 缺乏全面性，预算的约束作用没有有效的体现，最终获 得的实际完成值与预算目标值的偏差较大。
三、加强中小企业财务内部控制的优化策略
1.由组织结构优化入手，解决财务控制问题
首先，针对组织机构各个层级，要通过相对独立 性的确立，保证权力的有效制衡。尤其要避免权力集中 于董事会的情况。具体而言可采取两种方式解决这一问 题。一是严格制定高层管理成员聘任制度，杜绝董事会 成员兼任；二是直接引入独立董事，要保证独立董事熟 悉企业主要业务、了解企业运行机制，具有较高的职业 操守。其次，监事会不能可有可无，监事会的监控权力必 须保证。在聘任监事会成员时，重点关注其在法律、财务 等方面的专业能力，以及所具备的综合素质。在重大决策 上，要为企业董事会及管理层提供决策判断的明确意见。 监事会要保持与审计部门的信息交流，明确两者在对企业 进行监管治理时所发挥的协调作用。此外，要考察管理者 对企业的了解、文化的认同，关注他们的管理观念、管理 手段，注重他们对财务风险的防控能力。
2.重新规划企业内部授权审批流程及机制
要根据现有的公司结构，建立完善的授权审批流 程，避免权力过于集中的情况出现。特定的经济事项， 要在逐级审批的基础上，考虑资金流动的影响范围，以 及是否涉及众多技术部门，确保申请完整流转至各个 部门，完成部门间的联签，从而确保集体决策、规避风 险。同一事项要通过各个部门之间的签审流转，强化审 核制度的约束性，避免单独决策。财务事项授权范围要 很明确，并且要落实审批者的责任。
审批权责的划分，也是完善审批机制的重要部分。 只有明确各个岗位所对应的审批权责，才能够坚持谁审 批、谁负责的原则，同时，也能够确保不相容职务的分离。比如，采购的执行与审批，不得由同一部门执行。 采购付款、执行与审批，在职务上，需要实现实质性的 分离，这样才能够确保付款支出能够经过财务部的审 核、审计部门的审核，实现支出的有效控制。
3.确保审计部门及人员的监督稽核权利
机构设置、岗位设置以及分管领导，是避免审计 工作开展受阻，需要考虑三个方面：其一，机构设置要 专门、专业，不能与财务部门混淆、交叉，也不能不设 立审计部门；其二，严格禁止各种因素造成的人员兼任 情况出现，审计人员在岗位设置、职能规划时，是完全 独立的，且具有财务监督稽核权利；其三，审计部门与 财务部门要避免由同一个领导进行分管的情况，两者之 间要相互独立，方能达到制衡的状态，有效防范财务风 险[3] 。内部审计工作，要始终贯彻企业经营战略，了解 财务工作中存在的薄弱环节，并持续为企业优化自我管 理、健全自我约束机制提供方向。
4.借助全面预算管理，保障内控实效
首先，要将预算目的、依据、编制机构、方法、程 序、考评条款等，完整地列入公司制度中，确保全面预 算管理有据可依。在部署预算工作时，要确保预算目标 涵盖企业短期经营需求，同时考量企业战略发展规范， 符合企业长期发展需要。其次，要避免预算编制不实的 问题。要加强编制部门人员培训，注意预算理念的宣 传，保证下达执行。下达指标及批复草案，均要由各个 部门全程参与。最后，要落实预算的考评，对经济形势 进行正确的预测，运用考评机制对预算效果进行有效的 评价。
四、结语
中小企业所处的特殊经营环境， 以及其以往取得 的经营管理经验，使其管理者时常出现对内部财务控制 不重视的情况。也正是这种情况，导致财务内控存在着 诸多问题，使中小企业时刻面临着诸多财务风险。实施 规范化的内控管理，能够有效地协调企业内部各层级力 量、挖掘企业优势、明确企业内部的职责与权利，从而 避免内控审核管理不完善而威胁到企业利益。中小型企 业经营者，要关注内控关键点，及时完成风险的预测， 避免出现亡羊补牢的问题，使企业始终处于健康的内控 环境中长远发展。
参考文献
[1] 孙鹤明，李勃晖.中小企业财务内部控制制度创新研究[J].农家参谋，2019，606（1）：223-224.
[2] 李海梅.试论中小企业财务内部控制存在的问题及对策[J].市场周刊·理论版，2019（27）：75.
[3] 袁琳霞.论财务内部控制中存在的问题及解决对策——以制造企业为例[J].时代金融，2017（8）：192.
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