摘要：近年来，在国家持续实施节能减排的巨大压力下，中国的产业结构得到了优化升级。高耗能低标准规定的企业不但环保等级低，而且管控难度系数大，是各种环境污染的关键由来。因此，节能减排是当前国家迫切需要解决的问题。钢铁行业作为高能耗生产型企业，面临着艰巨的任务，必须处理好资源、发展与环境的关系，实现绿色低碳发展的转型升级。在我国，上市公司作为商品经济体系中不可或缺的支柱，肩负着践行企业社会责任的重任，其中关键一环即是致力于生态环境的保护。它们应主动且积极地对外披露碳会计相关信息，以促进我国碳会计理论体系的不断健全与完善，为可持续发展奠定坚实基础。
关键词：碳会计,信息披露,上市公司
一、碳会计信息披露概述
（一）碳会计信息披露的含义
碳会计信息披露是指公司以各种各样汇报或其他方法，作为达到双方要求并作出有效管理决策的公布方式所展开的披露。披露方法可分成表内和表外。
（二）碳会计信息披露的相关理论
1.企业社会责任理论
企业社会责任指的是，一个企业对社会发展、对自然环境、对顾客负责，与此同时完成利益最大化、股东权利利润最大化、对职工合理合法负责。它是公司物质财富的具体由来。在享有高品质社会资源和各类税收优惠政策的同时，也需要关心生产运营对自然环境的危害，一同处理现阶段经济发展中各种各样的矛盾和问题。
2.信息不对称理论
信息不对称性指的是，在商品经济运行中，公司和用户对有关信息有差异水平的掌握[1]。碳财务会计信息的公布可以填补信息不对称的缺点，给信息使用人带来便捷，为管理人员作出恰当管理决策给予根据。
3.利益相关者理论
当下的情况，根据对碳财务会计的剖析，可以合理避开碳排放带来的投资风险和财务风险，与此同时充分考虑各有关核心的权益[1]。除此之外，根据计算企业的二氧化碳消耗量，可以降低政府在社会发展期间的费用，进而推动社会经济的健康发展。
二、我国上市公司碳会计信息披露研究—以S公司为例
（一）S公司简介
S公司的经营业务主要包括：钢材及相应产业链、钢材及相关服务、房地产业和城市新型产业。S公司钢铁产量在2022年达到了1.32亿吨，较2021年又上涨了0.17亿吨，成为了亿吨钢铁企业的一大奇迹。
（二）S公司碳会计信息披露情况
1.碳会计信息披露的方式
本文对S公司的财务报告、社会责任报告、环境调查报告等开展了剖析。其中碳会计信息主要通过社会责任报告进行披露，共涉及基本情况、诚信经营、创新驱动、绿色发展、员工、社会、生态圈七个维度。
2.碳会计信息披露的内容
（1）货币性的信息披露
通过分析S公司2018—2022年发布的各类公开报告，整理出所披露出的货币性碳会计信息，如表1所示[2]。
S公司的货币性碳会计信息披露主要分布在其社会责任报告中的“环境绩效”和“绿色创新”板块中。2022年，S公司按照国家应对气候变化主管部门的相关要求，认真做好年度碳排放报告的编制、报送与核查工作，积极配合地方政府做好年度碳排放配额的分配、交易和履约，总体履约支出费用超过9 000万元，实现碳配额清缴履约100%。
（2）温室气体排放数据及相关信息的披露
通过查阅2018—2022年S公司最新发布的年度报告、社会责任报告及其他报告，了解S公司碳信息披露的情况，本文对S公司近年来温室气体排放量进行了统计，如表2所示。
我们可以发现S公司的温室气体排放量总体呈下降趋势，吨钢综合能耗虽然下降的速度较慢，但也在保持整体下降趋势。据有关部门的统计数据，中国碳达峰最高点二氧化碳的排放量是105亿吨，以这个指标来看，S公司将再次面对要减少二氧化碳排放量的严峻任务。
（3）钢产量数据信息披露情况
2022年S公司钢材产量为1.32亿吨，同比增长了0.3%，这表明尽管中国的粗钢产量整体下降，但S公司的钢材产量却仍然保持着增长势头。2023年S公司继续问鼎全球最大钢铁生产公司[3]，作为能源消耗高密集型企业，对于钢铁行业的减碳减排有着义不容辞的责任。S公司的钢铁制造基本是以长流程为主，由于各钢铁基地的能源结构、产品结构有较大差别，碳排放强度差别较大，各个基地的资源、环境条件差异也很大。因此，与同行相比，减少碳排放量将构成更大的挑战。
（4）减碳减排发展目标的信息披露
S公司明确提出“绿色、低碳、环保”发展战略规划后，也建立了“三步走”线路：以优化管理、提升效率的路径力争实现2023年碳达峰，以技术创新、优化流程的路径力争2035年减碳30%，以工艺革命、流程再造的路径实现2050年碳中和[4]。根据S公司发布的ESG（环境、社会和公司治理）报告显示，S公司从2015年就已经开始布局低碳冶金技术的研发，走精品化绿色钢铁之路，目前正在有序推进氢冶金技术、富氢碳循环高炉低碳冶炼等技术，通过使用低碳燃料、碳交易等方法，积极推进减碳减排目标的实现。
（三）S公司碳会计信息披露问题研究
1.碳会计信息披露内容片面
S公司作为高耗能、高排放大型生产企业，二氧化碳排放量较大，但其在相关报告中却没有披露每年的碳排放情况。大多数披露的是减碳减排费用支出、年钢产量以及减碳目标额，并没有完全披露每年碳信息的具体数据。因此，S公司所披露的碳会计信息是片面的，难以真实地反映碳信息的相关数据。
2.碳会计信息披露不标准
S公司仅在其企业社会责任和可持续发展观两份汇报中发布了其碳财务会计信息，但未单独定编财务会计报表或财务会计报告。在搜集有关碳会计信息时发现，S公司所披露的碳信息数量少且较为零散，其多家子公司也是如此，这促使信息使用人很难得到全方位的信息。
3.利好信息披露多，不利信息披露少
S公司坚持以技术创新驱动产业绿色发展，在年度报告中公示其环保投入额、节能技改投入额、绿色产业销售额等有利信息，却很少在报告中披露通过实施减碳减排创新技术后，碳排放量、能源消耗额等其他不利的碳信息数据。即使披露了相关碳信息，也仅仅是公示了在以前年度的基准上碳排放量的降低率，很难帮助社会公众及政府具体分析企业生产对环境造成的影响和解决措施。此外，自2020年以来，国家先后考察调研中国几家钢铁企业，并对碳达峰、碳中和工作做出了重要批示。为了响应国家号召和决策部署，S公司在报告中强调绿色低碳发展目标的有利信息，与之相比，有关碳会计信息则相对较少。
4.社会审计工作难度较大
S公司虽然在与碳信息有关的报告中披露了环保投入、原材料采购额等货币性定量内容，但主要是对其减碳减排目标、减碳创新技术和行动方案、对未来的远景及承诺的阐述，缺乏对绿色低碳转型方案进行成本效益的定量分析。此外，S公司以钢铁产业为主体，从产品的原材料采购到生产、完工都与碳密切相关，与碳有关的信息也错综复杂，但其并未设置专门的会计人员和审计人员负责碳信息的核算和审核，导致碳会计信息难以对外披露和审计。由于我国目前没有专门针对碳会计信息的审计业务，缺乏统一的碳审计标准，这影响了企业内部审计人员的碳审计效率。
三、我国上市公司碳会计信息披露问题的成因及解决措施
（一）问题成因
1.政府层面
（1）我国相关法律法规不完善
当前，我国针对低碳、节能、环保方面已经发布了多项法律法规，但却没有专门出台碳会计信息披露的法律制度。虽然已颁布的法律法规中要求企业减碳减排、实现绿色转型，但其监管力度却很低、管理范围也很小。因而，急需一个系统、详细、标准的机制来引导和统一企业的碳信息内容披露企业行为。
（2）政府管控碳信息披露的责任缺失
现阶段，我国还没有上市公司碳财务会计信息披露的最新法律法规，政府部门对企业碳排放交易信息披露欠缺有效的管控。法律是底限，道德是上限，如果大量企业不自觉披露与碳信息有关的内容，政府不加强监督管理。在这样的情况下，我国上市公司很难披露碳会计信息，也难以推动其健康发展。
2.企业层面
（1）碳会计信息披露办法和内容不标准
从大多数企业披露的与碳信息有关的内容来看，主要通过年度报告和社会责任报告来披露企业的碳信息[5]，而且其中的定性内容远远多于定量内容，并不能满足社会公众和其他信息使用者了解企业碳会计信息的需求。大多数企业披露的内容质量不高，披露的方式具有不固定性，因此，急需一套系统、完整、规范的制度体系来指导和统一企业的碳信息披露行为。
（2）我国上市公司会计人员缺乏碳会计的专业性
我国会计学界研究碳会计信息披露的时间较晚，相对于国外缺乏一定的经验，国内没有统一的标准来指导企业进行碳会计信息披露，因此，我国上市公司会计人员缺乏碳会计的专业性。我国会计人员多集中于财务会计、财务管理和审计等专业，并未针对碳会计专门设立专业，企业的会计人员缺乏碳会计的理论知识，在解决碳会计问题时缺乏专业素养。
（3）我国上市公司的社会责任缺失
以S公司为例，作为高污染、高排放、高耗能企业，企业的经营活动大部分都与碳有关，但从其披露的碳会计信息来看，利好信息偏多，而对企业不利的信息较少。目前我国大多数企业在相关报告中只是象征性地对碳信息进行披露，没有承担相应的社会责任，所以难以改善我国碳会计信息披露的发展现状。
3.社会层面
（1）利益相关方对碳会计信息需求不够
我国大部分社会公众和会计工作者对碳会计和碳会计信息披露缺乏一定的认识，投资者在对企业投资时，更注重企业的经营成果和发展前景，并不了解企业的碳会计信息，这使企业降低了碳会计信息披露的自觉性。除此之外，别的相关者对碳会计信息的要求过低，造成公司披露的碳会计信息太少。
（2）第三方审核规章制度的缺失
目前，日益严峻的气候危机是我国面临的一大难题，而我国尚未健全完善碳会计信息披露制度，也没有建立专门的碳会计信息审计部门，随着企业低碳绿色转型的发展，我国碳会计信息披露制度的弊病也随之暴露。我国大部分上市公司都是由内部人员核算碳会计信息并直接上报，没有第三方机构对数据信息进行审计。
（二）解决措施
1.政府层面
一方面，为了能够使企业更好地披露碳会计信息，政府应确立和完善最新法律法规。另一方面，政府还应当颁布一系列奖惩机制，奖励积极披露碳信息的企业，同时严格惩罚不按国家要求对碳会计信息进行披露的企业。法律只是约束企业经营行为的底线，政府还要发挥宏观调控的功能。首先，政府需要加大监管部门的资金投入，建立数据收集、整合平台，提高监督效率；其次，财政部门和税务部门可以对减碳减排取得显著进步的企业采取奖励措施，鼓励更多的企业自愿披露碳会计信息。
2.企业层面
首先，企业应当设置碳会计信息披露机构和内部稽核机构，积极学习国外碳会计信息披露方法并结合企业的实际情况制定行动方案。同时，还要及时掌握国家有关环保政策，自觉披露减碳减排的执行情况、企业的低碳治理成果和审计情况等与碳信息有关的内容，切实履行企业低碳经济发展的社会责任[6]。
其次，随着我国低碳经济的快速发展，对企业的会计人员也提出了更高的要求，尤其是像中国BW集团这样的高碳排放企业，掌握碳会计信息处理方法尤为重要。在这一背景下，企业应当加大对会计从业人员的碳会计信息披露培训，激发员工的学习热情，不断加强企业会计人员对碳会计知识领域的理解和认识。
最后，随着中国“3060”目标的提出，越来越多的企业将绿色低碳发展和可持续发展提上日程。我国高耗能、高排放企业应当将减碳减排和实现碳中和的目标纳入企业的战略决策中，不断创新低碳排放技术，并落实到各个生产环节中，对自身的碳排放数据等环境信息进行实时披露。此外，像中国BW集团这样的龙头企业，还需要发挥引领带头作用，在促进自身低碳绿色转型的同时，促进全产业实现低碳经济。
3.社会层面
一方面，为了更好地实现国家提出的“双碳”目标，企业必须提高碳会计信息披露的质量，设立单独的第三方审计机构监督管理企业披露碳会计信息，确保碳会计信息的真实性、完整性。另一方面，投资者也应当强化环境保护意识，在投资时将企业的碳会计信息纳入考虑范围，注重企业的减碳减排能力和可持续发展能力。其他利益相关者也应当积极学习碳会计知识，只有对碳会计有一定的认识，才能要求企业更完整、真实地披露碳会计信息并发现其中存在的问题。此外，还需要加强社会公众的环境保护意识，通过社会监督的方式督促企业自觉披露碳会计信息。
四、结论
近年来，我国对生态环境问题给予了极大的关注，政府的“有形之手”对其进行监管，企业必须严格遵守环保法律，主动履行社会责任，积极推动减碳减排工作，社会各界自觉践行节能环保，齐心协力方能构建生态文明社会。本文以S公司目前的碳会计信息披露存在的问题为切入点，并分析其成因，以期能为我国企业提供更好的应对措施。
参考文献：
[1]王莎莎.绿色发展背景下上市公司环境会计信息披露研究[J].商业观察，2024，10（11）：49-52+60.
[2]闻吉尔.低碳经济下企业碳会计信息披露问题探究[D].南昌：江西财经大学，2021.
[3]时天宇，王福英.“双碳”视角下煤炭行业环境会计信息披露研究[J].内蒙古煤炭经济，2024（6）：88-90.
[4]陈希琳.争朝夕跨险夷再创新佳绩[J].经济，2 0 22（1）：40-47.
[5]马依依.钢铁行业上市公司碳信息披露质量评价研究[D].北京：北京第二外国语学院，2023.
[6]杨少博.“双碳”目标下钢铁行业环境会计信息披露研究基于钢铁行业上市公司[J].河北企业，2 02 4（5）：96-98.
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