编者按：文章通过对国内外学者观点的学习研究，结合S上市公司水务经营单元管理费用预算全流程实例，发现其在实际工作中所采取的措施，难以有效减少预算浪费。究其原因，主要是因社会发展，现有的全面预算管理制度，难以满足新劳动关系下人性中趋利避害本质的要求，导致维护预算成本高，难以监督到位；难以满足复杂多变的市场，在出现珍贵机会时，因企业战略实现需要预算管理适当让位，导致其严肃性与权威性被弱化。因此文章提出企业应重新审视企业与预算执行者的关系，将全面预算管理理念由“控制”转变为“引导”。通过机制创新，协调统一企业战略与预算执行者利益，有望成为减少预算浪费的有效方法。
关键词：企业预算,浪费成因,改进方法
一、选题的意义
我们以预算浪费作为切入点，通过研究如何减少企业预算浪费，提升企业全面预算管理的有效性，使企业能够更高效地利用有限的资源，降低成本，提高工作效率和业务质量，增强盈利能力，不断探索更高效的生产方式和管理模式，展示企业对社会责任的承担和对资源的珍视。且对于企业优化资源配置、提高经济效益、增强企业竞争力、促进可持续发展、推动创新以及树立良好社会形象等方面都具有重要的意义。这也有助于国家实现经济繁荣、社会和谐和可持续发展的目标。
二、文献综述
（一）文献综述
罗伯特·安东尼与维杰伊·戈文达拉扬在1965年出版的《管理控制系统》一书中指出，优秀的管理控制系统以目标一致的方式影响行为，即：他们确保为实现个人目标而采取的个人行为也有助于实现组织目标［1］。国内具有代表性的是王斌在“企业预算管理及其模式”中指出现代企业管理已打破传统职能管理的界限，将企业视为一个整体，在战略目标指导下从事企业内部的综合协调管理，它强调企业计划、组织、控制、协调等职能的一体化。因为只有这样，才能让所有职能部门的子目标与企业整体目标相趋同，才能使得多层委托代理关系下的累积代理成本最小［2］。张前、刘宇涵在“论基于战略导向下企业全面预算管理体系的构建”中列举战略导向下全面预算的保障实施因素时指出，企业文化应展现出管理层先进的经营理念与全体员工的共同价值方向，可以以发展战略作为基点，打造精神文化，推进生产经营文化的发展，结合人力资源构造属于企业的人文文化，使企业文化真正与企业战略相融合，并在此基础上推行预算管理等新的内部控制思想［3］。马银凤在“基于战略导向的企业全面预算管理体系探析”中指出，企业基于战略导向建立全面预算管理体系，有助于企业加快实现战略目标，提升企业综合管理水平，在促进企业战略计划实施过程中，促进内部各部门之间的相互沟通和协调，保持部门奋斗目标和企业战略目标的一致性，对促进企业健康可持续发展具有重要意义［4］。茹君霞在“企业全面预算管理体系的构建与应用研究——基于战略导向基础”中分析全面预算管理体系的应用与建议时指出，以战略为导向的预算管理成功落实的关键是公司全体员工的参与协作［5］。
（二）对文献内容的思考
通过以上内容我们可以看到，在对于全面预算管理的研究中已经把预算执行者——部门、员工的参与程度视为一项重要因素，认识到全面预算管理作为企业战略实现的工具，要将企业战略与预算执行者的利益联系起来，才能使其得以更好地落实，进而推动企业战略的实现。这些研究为企业减少预算浪费、改进预算管理实践、提高经济效益提供了有益的参考和指导［6］。
三、预算浪费的定义
（一）预算浪费
预算浪费是指在预算编制、执行和监控过程中，由于管理层战略不清晰、对预算管理的不重视、缺乏有效的预算管理机制、信息不对称、缺乏有效的激励以及外部环境变化等因素，所导致的企业预算松弛或降低企业预算效能。预算浪费会导致企业资源的浪费，降低企业的经济效益和竞争力，从而难以实现企业战略目标。
（二）预算松弛
预算松弛主要是指由于预算参与者主观不愿意或客观能力不足，以及信息不对称等原因，导致预算存在低估经营活动产出能力，高估经营活动成本费用等情况。预算松弛主要是占用了企业资源，提高了企业的机会成本，使企业资源没有有效地向战略目标倾斜，降低了预算效率。
（三）预算效能
预算效能主要是指预算管理工作所达到的预期效果和效率，强调预算资金的使用是否达到了预期的目标，以及预算管理过程是否规范、科学、高效。它是对整个预算管理流程的质量，以及对于企业战略的效果的综合评价。预算效能的高低，是企业竞争力强弱，战略目标实现与否的关键影响因素之一。
四、S上市公司水务经营单元管理费用预算实例概述
在本文中，我们通过深入分析S上市公司水务经营单元2022年管理费用的预算管理实践，洞察公司在预算管理方面的整体理念与实践模式。通过对其单一领域的深入剖析，找到预算浪费的内在原因，进而提出针对性地改进措施。
（一）S上市公司水务经营单元的背景与组织架构
S上市公司在环保行业深耕二十余载，公司为28个省，130个地级市提供环境综合服务，水处理能力超2500万吨/日，生活垃圾处理能力超1400万吨/年，公司内部按环保业务分为多个独立的经营单元。水务业务作为独立的经营单元，被视同为一个独立的公司，具备公司所涉及的全部职能，水务经营单元内部设置12个职能部门，其中5个职能部门有深入地方项目公司的条线BP，以及5个区域业务拓展部门。
（二）S上市公司水务经营单元管理费用预算编制、执行情况及考核方式
预算编制时，以上下结合的形式编制，通过上报、审核、沟通、下达的步骤确定全年管理费用预算。2022年预算初稿汇总数为2767万元，经过审核沟通调整，最终下达预算数为2241万元，后经预算调整增加到2773万元。可以看出，管理费用预算整体环境较为宽松，充分考虑了实际需求，满足了相关部门的业务需要。从实际工作效果来看，使部门工作放开了手脚，充分调动员工积极性，但也导致了预算松弛，为年末突击执行预算埋下伏笔，这在后面的执行情况中得到了体现。
预算执行时，由执行部门依据预算履行必要的签批手续使用预算，财务部按月对执行情况进行审核汇总分析，参考时间进度监控各部门执行情况，单独列示重点把控项目，对业务拓展部门采取兜底费用与业绩挂钩费用额度孰高的方式确认预算完成进度。并与相关部门保持沟通，掌握表内未反映事项，对后续可能存在的费用使用情况进行预测，按月做简要汇报。
年终考核时，由经营发展部负责整体考核，其中管理费用作为重要一项，由财务部门进行认定，按照职能部门、职能部门条线BP、区域业务拓展部门分别确认管理费用预算全年执行情况，再由经营发展部根据年初各部门签订的目标责任书中管理费用所占比重分别打分，最终形成综合评分，由此确认绩效包额度，其中职能部门条线BP的考核情况归并到所属职能部门中。
较为特殊的是，由于水务业务一般涉及金额较大，业务拓展时前期跟进周期较长，工作效果一般需跨年甚至更长时间才能显现，故考虑区域业务拓展部门工作的性质与实际情况，对区域业务拓展部门的管理费用采取两年一考核，超额费用自担的形式。
最终执行情况显示，全年管理费用完成1863万元，完成率仅为67%，大量预算额度未被使用，造成了预算松弛。累计完成增长率在6月与12月两个重要考核时间节点显著增加，说明各部门为避免预算削减，存在一定的突击花钱行为，这可能会导致决策考虑不充分或为了花钱而花钱，降低预算效能。
五、S上市公司水务经营单元应对预算浪费的措施与困难
实际上针对预算浪费，S上市公司水务经营单元2021年末就已加强预算管理，研究预算制订的合理性，更好地发挥预算的资源配置作用；强化预算执行力度，避免随意调整预算；加强预算结果考核，确保预算的严肃性和权威性。但上述措施未能有效减少预算浪费，最终预算完成率仅为67%，大量预算资源闲置；在6月、12月两个考核节点，预算完成增长率分别达到10%与20%，大幅超过其他各月水平。通过上述数据可以明显看出其预算过于宽松，且存在突击花钱迹象。而这种情况之所以会出现主要是受内外两方面因素的影响。
在内部，主要是受到部门或个人利益的驱使，制订了过于乐观或宽松的预算，从而更容易达成目标；对于预算资金缺乏使命感，在执行过程中，因未能达到本年预算目的或担心下一年预算指标而突击花钱，导致决策考虑不充分或为了花钱而花钱；企业内部各部门之间存在沟通不畅的情况，导致预算编制和执行过程中出现问题没有解决。
在外部，主要是受到现有经济环境的影响，面对复杂多变的市场，难以充分考虑实际需求和市场变化，预算金额与实际需求不符的情况多有发生，考虑到预算管理只是企业战略实现的其中一个工具，在面对珍贵的市场机会时，拓展费用的使用往往需要“随行就市”，预算管理就需要适当让位，导致预算的严肃性与权威性被弱化。
六、减少预算浪费的方法
S上市公司水务经营单元的改进措施主要集中在实际执行层面，通过加大现有预算管理制度的执行力度，来控制预算执行者执行符合企业战略的预算，未深刻剖析预算浪费的内在原因，在道的层面没有深刻认识，流于术的改变，难以使预算浪费的问题得到缓解。企业应明确企业与预算执行者新的平衡关系，以长期思维看待短期预算，进行机制创新，引导预算执行者主动执行符合企业战略的预算，促进利益协调统一，以此减少企业预算浪费。
以企业战略制定预算，通过预算支持企业战略，预算执行者因维护预算的效果而获得相应的奖惩，保持预算在企业战略与预算执行者之间的纽带作用，促使双方利益协调统一。在实际操作中，应通过有利于预算执行者的制度，引导其主动维护预算管理，如允许较大程度的预算调整，增加预算调整的时间权重，鼓励初期预算变动，将一定范围内的预算调整作为预算考核的正向指标，科学设置相应系数，增加预算执行者的考核分数或直接提取对应奖金；降低预算完成额对下一年预算额度的影响，对预算宽进宽出，使得本年预算与下一年预算弱相关，解决预算执行者在主动调整预算时的后顾之忧；建立道德规范，明确预算使用的行为准则，对于违反行为准则、有悖职业道德的明确给予相应惩罚，对在预算使用方面有突出表现的公开给予奖励。
七、结语
预算浪费是企业全面预算管理面临的普遍挑战，它不仅影响企业全面预算管理的效果，还会阻碍企业战略的实现。本文以S上市公司水务经营单元管理费用预算的全流程实例作为分析样本，分析了该公司预算浪费的成因，并提出了减少预算浪费的方法，主要阐述了在新的企业与预算执行者关系中，应重新审视预算管理在其之间的纽带作用是如何发挥的，创新机制，将“控制”变为“引导”，使预算执行者利益与企业战略协调统一，通过把一定范围内的预算调整作为考核的正向指标、对预算宽进宽出、推动道德教育等方法，从自身利益及自我实现两个角度给予预算执行者物质需求与精神需求，便可有效减少预算浪费。
上述研究中提出的方法是在企业与预算执行者新的关系下，促使双方利益的无限趋同，以激发预算执行者的主观能动性，减少企业预算松弛，提高企业预算效能。然而，由于预算执行者利益与企业利益难以完全对齐，加之对外部环境的反应存在时滞，因此上述方法虽可以有效减少预算浪费，却无法彻底根除。尽管如此，作者仍希望本文中提出的减少预算浪费的方法，能够给国内其他企业缓解甚至解决预算浪费问题带来新的启示，提升全面预算管理效果，促进企业高质量发展。以期有助于国家实现经济繁荣、社会和谐以及可持续发展的目标。
参考文献
［1］罗伯特·安东尼，维杰伊·戈文达拉扬．管理控制系统［M］.北京：人民邮电出版社，2011：97.
［2］王斌．企业预算管理及其模式［J］．会计研究，1999（11）：20-24.
［3］张前，刘宇涵．论基于战略导向下企业全面预算管理体系的构建［J］．商业经济，2016（4）：48-49.
［4］马银凤．基于战略导向的企业全面预算管理体系探析［J］．中国中小企业，2021（2）：128-129.
［5］陈春花．激活个体：互联时代的组织管理新范式［M］．北京：机械工业出版社，2020：13.
［6］威廉·詹姆斯．心理学原理［M］．北京：中国社会科学出版社，2009：68.
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