摘要：文章选择2020—2022年在证监会2012版行业分类中的制造业全部A股上市公司作为研究对象，探讨了CEO背景特征对企业质量成本管理的影响。通过对大量企业的实证数据分析，发现CEO的背景特征，包括性别、学历、财务背景、海外背景等，与企业实施质量成本管理之间存在显著关系。研究为企业选拔和培养具有优秀背景特征的CEO，以及提升企业质量成本管理水平提供了重要的理论和实践参考。
关键词：CEO背景特征,质量成本管理,高阶梯队理论
引言
在全球知识经济体系迅速发展的时代，资本市场环境日益复杂多变，对企业高层管理者的综合能力提出了更高的要求。作为企业发展战略的主要决策者，高层管理人员的决策直接决定企业的管理水平和未来发展方向，进而对企业未来的发展产生深远影响。在日新月异的市场环境下，企业需要迅速、准确地应对各种挑战，及时制定并执行策略。因此，对高管团队成员个人的知识技能、认知水平、思维方式以及团队成员之间的协作沟通提出了更高的要求。
在当前的全球化商业环境下，企业质量成本管理已成为企业核心竞争力的重要组成部分，质量成本管理的成功与否对于企业具有至关重要的意义。影响企业实施质量成本管理的因素众多，其中高管的背景特征便是其中之一。高管的背景特征包括他们的性别、年龄、教育背景、职业经历以及海外背景等，这些特征可能会对其决策方式和管理风格产生影响，进而影响企业的质量成本管理。然而通过对已有文献进行研究后发现，有关高管背景特征对企业实施质量成本管理影响的研究仍然相对较少。因此，选择高层管理团队中的核心人物CEO作为研究对象，通过实证研究方法，探讨CEO背景特征对企业质量成本管理的影响。本文首先将对高管背景特征和质量管理相关文献进行梳理与综述，其次收集数据并进行实证分析，最后得出结论并提出建议。本文的研究结果将有助于企业更好地了解CEO背景特征对企业质量成本管理的影响，从而制定更加科学合理的质量成本管理策略，提高企业的竞争力和可持续发展能力，也可为未来的研究提供有价值的参考与启示。
一、文献回顾与研究假设
在高管特征研究方面，高管背景特征与企业经营的关系一直是学术界讨论的热点，而国内外学者对于高管经济效应的研究主要集中于企业创新、研发投入、经营绩效等方面，且成果丰富，但未考察其对企业实施质量成本管理的影响。在质量成本管理研究方面，国内外现有研究多数只是停留在对质量成本管理的内容、方法和体系改进的研究上，以及少数对于质量成本管理的影响研究，而企业高管是否会影响企业实施质量成本管理并没有引起学者的广泛关注。目前国内外对于将二者结合的研究较少，故从高管背景特征层面探讨企业质量成本管理的影响因素的研究角度较为新颖。因此，研究企业高管背景特征对企业实施质量成本管理的影响，具有现实意义，既拓宽了高管背景特征的研究路径，同时丰富了质量成本管理的研究内容。
（一）质量成本管理方面
Glogovac（2018）[1]在实践中分析了质量成本以及影响质量成本管理的因素。孙敬（2018）[2]对印刷行业提出将运营模式和质量成本管理国际标准相融合的方式，对质量成本工作细分到位，有效率地进行工作，才能在大数据环境下对质量成本管理起到促进作用。段远刚等（2018）[3]通过实证分析和研究探索了质量成本管理与业务绩效之间存在的联系，最终结论证明加强质量成本管理可以有效地改善企业绩效。
（二）高管背景方面
根据高阶梯队理论的研究可知，高管团队中每个人都有自己独特的性格、思维方式以及处事原则等方面上的差异，这些特征在一定程度上对企业战略决策产生重大影响。CEO作为高层管理团队中的核心人物，在制定和执行企业战略时扮演着至关重要的角色。为了全面研究CEO的背景特征对企业实施质量成本管理的影响关系，将CEO的背景特征分为以下五个方面：性别、年龄、学历、财务背景及海外背景。
1.性别方面
王染等（2022）[4]将高管性别作为调节变量研究结果显示，男性高管对主营业务盈利能力与股权投资规模有显著的调节作用。叶秋彤等（2021）[5]认为男女高管在企业战略决策上各自都有自身的优势，性别与企业战略无明显的关系。男性CEO可能更注重竞争力和效率，倾向于采取更加果断和直接的决策方式，他们可能更倾向于采用量化的指标来衡量质量管理的效果，综上所述，提出如下假设。
H1：CEO为男性时，公司实施质量成本管理的可能性越高。
2.年龄方面
陈守明等（2010）[6]结合企业家的阅历水平和风险偏好，分析得出高管的年龄与风险偏好之间存在倒“U型关系”。随着年龄增加，阅历越来越丰富，逐步具备冒险精神，当年龄达到某个阈值时，逐渐开始偏向保守。刘小尉（2022）[7]通过分析得出高管年龄负向影响财务柔性与创新投入之间的关系，年长的管理者不太容易接受新事物，而年轻的管理者更乐意接受并乐于创新。随着年龄的增长，高管在决策时会更加谨慎和成熟。他们通常会积累更多的经验和知识，这有助于他们在决策时更加全面地考虑各种因素。同时，年长的高管通常具有更广阔的视野和更丰富的经验，能够从不同的角度思考问题，从而做出更加明智的决策。因此，提出如下假设。
H2：CEO年龄越大，公司实施质量成本管理的可能性越高。
3.学历方面
曾亚婷等（2021）[8]研究发现受过高水平教育的管理者收集和处理复杂信息的能力更强，有更好的创新能力、学习能力及洞察力，可以有助于快速找到和解决公司进行技术创新时存在的问题。李佳音等（2021）[9]认为学历水平高的管理者对外部环境和信息的认知与识别能力较强，能够自主提出或者采纳他人的研发创新建议，从而促使企业产生更多的研发支出。Zhou等（2019）[10]研究发现管理者良好的教育背景可以适应不断变化的环境，有利于提高企业绩效。李竹薇等（2021）[11]通过研究发现在非国有公司中，高学历的高管确实能够提高公司的绩效，但是在国有公司中，高管学历与公司绩效不显著相关，这是因其产权性质限制了高管能力的充分发挥。蒋重霄（2021）[12]发现高管团队的学历背景与企业绩效呈现正向相关关系，且是通过对研发投入、社会责任承担的积极影响，最终提升企业绩效，这种影响在制造业企业中更加明显。具有更高学历的CEO可能更擅长运用质量管理工具和技巧，如六西格玛、全面质量管理等。他们能够理解和应用这些方法，从而更有效地提高产品质量和降低质量成本，愿意投入更多的时间和精力来推动质量改进。综上，提出如下假设。
H3：CEO学历水平越高，公司实施质量成本管理的可能性越高。
4.财务背景方面
张秀芝（2018）[13]实证分析表明，拥有财务背景的高管的专业能力可以对企业各项数据作出更加全面的判断，更有价值的决策，从而提升企业价值。刁顺桃（2022）[14]研究发现拥有财务背景的高管会降低企业融资成本，缓解融资约束问题。具有财务背景的CEO通常具有强烈的成本意识，更擅长进行质量成本分析，促使CEO更加关注质量成本的管理。结合以上分析，提出如下假设。
H4：CEO拥有财务背景时，公司实施质量成本管理的可能性越高。
5.海外背景方面
郑明波（2019）[15]、鲁小凡等（2021）[16]和张正勇等（2021）[17]认为高管的海外经历在一定程度上与其创新以及管理理念正相关，即拥有海外生活经历的高管往往具备更加多元化以及国际化的视野、有更前沿的管理理念以及技术，而这一方面有利于增强企业应对各种风险挑战的能力，另一方面有利于提升企业的技术创新实力和研发效率。李玲怡（2020）[18]通过对制造业企业实证研究发现，具有国外工作经历的企业高管更愿意对企业进行研究开发，但是有国外留学经历的高管对企业研究开发的投入并不突出。如果高管者具备海外工作和学习两种经历则对企业研发投入有着更好的推动作用。刘锦英等（2022）[19]认为具有海外背景特征的高管团队拥有更为广阔的信息获取渠道以及丰富的人脉资源，进而会对企业的研发创新发挥积极的效应，从而有利于增加企业的研发投入与经营绩效。具有海外背景的CEO通常具有更广泛的国际化视野，可能更倾向于采用国际化的战略思维来指导企业的质量成本管理。综合以上分析，提出如下假设。
H5：CEO拥有海外背景时，公司实施质量成本管理的可能性越高。
二、研究设计
（一）样本选择及数据来源
随着公司企业规模的不断扩大，“质量成本”支出在不断上升。而“质量成本”在企业生产（服务）总成本中占有重要比重。据有关企业统计表明，企业由于没有把工作做好所造成的损失，在制造业中高达销售额的20%~25%；也就是说，这种额外的浪费，高达企业税前利润率的3~5倍。所以说“质量成本是最大的成本”，制造企业不可忽视“质量成本”。质量成本管理对于制造业企业至关重要，故本文选择制造业企业作为研究对象。通过CSMAR国泰安数据库，选取在证监会2012版行业分类中A股上市公司的全部制造业企业。考虑到数据的完整性与有效性，本文对数据做出了如下处理：剔除所有ST或*ST的上市公司；剔除数据缺失的观测值；共选取了3 252个企业。随着年龄的增长，高管在决策时会更加谨慎和成熟。他们通常会积累更多的经验和知识，这有助于他们在决策时更加全面地考虑各种因素。同时，年长的高管通常具有更广阔的视野和更丰富的经验，能够从不同的角度思考问题，从而做出更加明智的决策。本文CEO背景特征数据、企业实施质量成本管理数据及财务数据皆来自CSMAR数据库，部分数据系个人手工收集，企业是否实施质量成本管理是通过是否认证ISO9001质量管理体系来衡量。本文使用EXCEL，Stata16.0等统计分析软件进行数据分析。
（二）变量定义
1.被解释变量
本文选取的被解释变量为企业是否存在质量成本管理体系，当上市公司实施质量成本管理时，变量“QCM”取1，否则取0。
2.解释变量
为研究CEO的背景对于企业实施质量成本管理的影响，本文选取了CEO背景中的五个方面的指标来进行研究。分别是“CEO性别（Egend）”“CEO年龄（Eage）”“CEO学历（Eedu）”“财务背景（Eexp）”“海外背景（Esea）”。
3.控制变量
为确保实证研究结果的准确性，纳入其他影响企业实施质量成本管理的因素作为控制变量。本文选取了“公司规模（Size）”“偿债能力（Lev）”“盈利能力（Roa）”“公司成长性（Gro）”“产权性质（Property）”“股权集中度（TOP）”为控制变量。变理定义如表1所示。
（三）模型设计
为了研究CEO背景特征对于企业实施质量成本管理的影响，本文采用如下模型并运用多元回归分析法来检验本文假设。
为了方便观察CEO背景特征与质量成本管理之间的联系，我们先单独将CEO背景特征和质量成本管理进行回归，之后再把CEO各背景特征值代入检验其对质量成本管理的影响。Controlvariables为上文所提到的控制变量。
三、实证检验与分析
（一）描述性统计分析
通过表2中分析的数据可以得出，3 252个样本企业中有65%的企业实施了质量成本管理体系；性别的平均数为0.93，说明大约有93%的样本公司的CEO为男性，男性CEO在数量上有压倒性趋势；从CEO年龄特征来看，CEO的平均年龄为50.05岁，其中最小为26岁，最大为80岁，年龄差别较大；而学历方面，CEO的平均学历水平处于本科以上；样本企业中CEO大多数没有从事过会计、审计、财务管理等工作，仅有12%的CEO有财务背景；并且大多数CEO也没有海外求学或任职的经历，仅有14%的CEO拥有海外背景。
（二）相关性检验
通过对模型中相关变量的相关性检验，既可以初步得出自变量和因变量之间的关系，并且又能验证变量之间是否存在多重共线性问题。
从表3的相关性检验中可以看出，CEO的性别、学历、财务背景、海外背景均与企业实施质量成本管理存在显著的正相关关系，CEO的年龄与企业实施质量成本管理呈正相关关系但不显著。
从控制变量来看，企业规模、偿债能力、产权性质均与企业实施质量成本管理呈正相关关系且显著，股权集中度呈显著的负相关关系；盈利能力呈正相关关系，但不显著；公司成长性呈负相关关系，但不显著。此外，此模型的中的各变量之间相关系数较小，基本处于0.3以下，各变量无高度相关现象，因此可以判断不存在多重共线性问题。
（三）回归分析
为了便于观察每一个CEO背景特征对企业实施质量成本管理的影响，在进行回归分析时，首先将每一个背景特征单独放入实证模型中进行检验，最后再将所有背景特征放入模型中进行实证检验。
由表4回归结果可知，CEO性别特征对实施质量成本管理在1%的水平显著正相关，男性高管更趋向于选择实施质量成本管理，相比男性来说，女性往往缺乏自信，并且容易满足现状，对于需要投入大量人力物力财力的质量成本管理来说，更倾向于选择男性。此外，女性高层管理人员普遍较少，对于女性的管理人员的认可程度一般较低，使得女性高层管理人员对于企业决策行为影响程度较小。假设1得到证实。
CEO的年龄特征对实施质量成本管理影响不显著，说明年龄的差异不会对企业质量成本管理造成影响，假设2没有得到证实。
CEO的学历和实施质量成本管理在1%水平上正相关，说明CEO的学历越高，企业越有可能实施质量成本管理。随着高管学历的提升，其认知能力，对风险的预测能力，社会责任意识都随之提高，因此往往会选择更加有利于发展的质量成本管理，假设3得到证实。
CEO的财务背景与实施质量成本管理在1%水平上正相关，当CEO拥有会计、审计、财务管理相关经验时，企业更有可能实施质量成本管理。财务知识使得CEO更加清楚质量成本管理对于企业的重要性，便于企业更好地监控和控制成本，便于发现问题，从而改进。假设4得到证实。
CEO的海外背景与实施质量成本管理在10%的水平上正相关，说明拥有海外求学或任职经历的CEO，所接受国外先进理念和国内的传统理念相结合，更加倾向于选择实施质量成本管理带给企业价值的提升。假设5得到验证。
（四）稳健性检验
为了保证检验结果的准确性，本文对模型做了稳健性检验。本文采取的方式为，剔除中小板、创业板、新三板企业，仅保留主板数据之后，对模型重新进行回归检验，结论与上文基本相同。检验结果如表5所示。
四、研究结论与建议
（一）研究结论
本文以A股上市的制造业企业为研究对象，从CEO的性别、年龄、学历、财务背景和海外背景层面，通过实证检验回归分析，在探讨这五个背景特征对企业实施质量成本管理的影响时，我们得出了以下结论。
1.性别与领导风格
CEO的性别对企业实施质量成本管理呈显著的正相关关系。男性CEO通常具有创新和改进的意愿，有助于企业适应不断变化的市场环境，并提高产品质量和竞争力，这可能会影响质量成本管理的策略制定和实施方式。
2.学历与专业理解
CEO的学历对企业实施质量成本管理呈显著的正相关关系。具有更高学历的CEO可能具备更深入的理论知识和实践经验，更容易识别和理解质量问题，并制定出更为针对性的质量改进计划，能够理解质量管理的需求，并制定出更为科学合理的质量成本管理策略。
3.财务背景与成本意识
CEO的财务背景对企业实施质量成本管理呈显著的正相关关系。具有财务背景的CEO通常对成本有更深入的理解，并更有可能将质量成本纳入企业的战略规划。他们可能更注重通过质量改进来降低长期成本，并更善于运用财务指标来评估质量管理的效果。
4.海外背景与全球视野
CEO的海外背景对企业实施质量成本管理呈显著的正相关关系。具有海外背景的CEO通常具有更广泛的国际视野和经验，更有可能了解国际市场的需求和质量标准。他们可能更容易适应全球化带来的挑战和机遇，并推动企业在全球范围内实施质量成本管理。
5.年龄方面
CEO的年龄对企业实施质量成本管理不存在显著的相关性关系。相对年轻的CEO可能更愿意尝试新的质量管理方法和工具，而年长的CEO可能更倾向于保守和稳定的管理风格。这两种风格可能都会影响质量成本管理的实施。
（二）研究建议
1.多元化背景和领导风格
企业在选拔CEO时，应考虑其背景特征的多元化，以促进不同观点和思维的碰撞和融合。同时，也应鼓励CEO在领导风格上保持开放和包容，以促进团队合作和质量管理的有效性。
2.教育和培训
对于不具备相关背景或经验的CEO，企业应提供相关的教育和培训，帮助他们更好地理解和实施质量成本管理。这可以包括质量成本管理理论、工具和方法的培训，以及与国际同行进行交流和学习的机会。
3.跨部门合作与沟通
企业应鼓励CEO建立跨部门的质量管理团队，并促进不同部门之间的合作与沟通。这样可以确保质量成本管理策略的一致性和有效性，并提高企业整体的质量水平。
4.持续改进和创新
企业应鼓励CEO保持持续改进和创新精神，不断寻求新的质量管理方法和工具。同时，也应定期评估质量成本管理的实施效果，并根据评估结果进行必要的调整改进。
5.适应全球化趋势
随着全球化进程的加速，企业应鼓励CEO了解和适应国际市场的需求和质量标准。这样可以提高企业在全球市场的竞争力，并满足客户对高质量产品的需求。
总之，CEO的背景特征对企业实施质量成本管理有着复杂的影响。企业应全面考虑这些因素，并提供必要的支持和培训，以促进质量成本管理的有效实施。同时，也应鼓励CEO发挥自身优势，推动企业的持续改进和创新。
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