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摘 要：预算是源头、执行是过程、 会计是记录 、决算是结果，新旧制度衔 接中预算会计的结转结余与部门决算 的结转结余必须是保持一致的。文章首 先分析了政府会计改革的背景, 其次探 讨了政府会计核心含义，提出了在新旧 会计制度衔接中的主要问题, 最后探索 出解决新旧衔接问题的对策建议。
新旧制度衔接转换过程中将面临 许问题与困难，所以认真学习新制度是 现实需求十分重要，只有通过学习了解 政府会计改革的背景，逐步理解新制度 核 心含义，才能做好新旧制度衔接转换 工作。
一、政府会计改革的背景
一 直以来政府会计均采用以收付 实现制为基础的预算会计来进行核算， 这一核算方式无法准确、完整反映各单 位资产负债“家底”及成本 、盈亏情况， 现阶段已不能满足我国财政管理改革 的需要。为解决如何全面核算会计主体 成本及盈亏情况等诸多问题，新的政府 会计制度改革应运而生。
二、政府会计制度的核心含义
新的政府会计制度采用了 双轨制 模式，具体来说就是以权责发生制原则 确立财务会计制度，权责发生制可以体 现单位实际的资金需求，各种往来款项 只能在财务会计里核算 。而预算会计以 收付实现制原则确立，只有实际支出才 记账，两者适度分离但又相互衔接。笔 者认为这种新型政府会计体系是企业 会计与行政事业会计相结合，同一会计 核算系统中财务会计反映出企业会计 的各种要素，预算会计反映出行政事业 会计各种要素， 双方要素又是相互协 调，互相验证 。这样全面核算会计主体 成本及盈亏情况等诸多问题就迎刃而 解了。
三、新旧制度衔接工作面临难题
政府会计双轨制对财务管理来说 是一 个全新的挑战，面临以下问题：
全面清查核算资产负债 。其中难点 主要是往来账清理问题，这可能会涉及 到处理账务上的遗留问题，比如“挂账” 问题，没有经济来源的支出挂往来款造 成的累计盈余虚大;由于学校往来账时 间较长、笔数较多，部分挂账未分明细， 导致清理工作量较大 。以前固定资产未 计提折旧 、无形资产未进行摊销，致使 资产负债表上反映的是资产原值，造成 资产虚高，不能反映真实的折旧和摊销 后的净资产。
新的预算会计科 目 及余额表是建 立预算会计账务体系的起点，要在分析 清楚新的财务会计、预算会计科目 与 旧 的财务会计科 目 对应关系的基础上进 行新旧账户余额结转 、抵销调整，其中 的计算工作繁琐冗杂。
如何稳妥地将现在的财务核算系 统升级为最新的版本，以适配政府会计 制度要求? 财务工作大部分都是涉及部 门预算管理的收支业务，新制度改革后 每 一 笔涉及纳入部门预算管理的收支 业务都要进行平行记账，且每月都需要 提供双报表 。较以前工作量肯定将会数 倍增加，鉴于以前是以收付实现制为核 算基础的财务核算体制，改为双轨制前 期肯定有一 个磨合适应过程 。对于财务 人员来说，一笔业务按两种核算基础分 别核算，不仅容易做漏，更容易弄混，头 脑必须始终保持清醒 。财务人员不足的 问题将更加突出。
四、应对措施及衔接前准备工作的 主要内容
( 一)全面清产核资摸清“家底”
准备工作中需要满足会计核算或 者资产管理要求，在认真学习相关政策 后会同资产部门确定固定资产“实提” 折旧 、无形资产补提摊销 、往来款项核 销清理以及资产处置流程， 合并基建 账 。可能会涉及到处理账务上的遗留问 题，比如“挂账”问题，没有经济来源的 支出挂往来账造成的累计盈余虚大 。受托代理资产 、受托代理负债 、预提费用 等新账科 目 的核算计量分类工作也是 改革中的重点 。通过财产清查工作，核 实学校资产 、权益等状况，促进真实反 映学校服务能力;根据财务处已经审计 清理往来账的审计报告， 提交上会，确 定审计报告中相关事项的处理决定，做 好坏账计提的准备工作。及时确认收入 切实减少往来账款，对于因调剂资金形 成的校内债务要编制明细清单。
(二)追溯调整方式完成新旧账户 结转抵销，形成新的科目余额表并编制 新的各类报表
1 .准备工作 。导出原账年底的科目 余额表，保存作为工作底稿，这是新 旧 会计制度相互衔接的基础。
2 .对原账科目余额追溯调整为新科 目余额,对冲往来明细补充单位、个人及 经济分类信息， 扣除受托代理部分，抵 消内部交易事项。
财务科目余额的追溯调整：登记未 入账的事项，包括—— 应收股利、应收 账款 、未入账的受托代理资产 、盘盈资 产 、未入账的应付质保金、预计负债等 科目等。
预算科目余额的追溯调整：〔8101〕 财政拨款结转 = 原制度〔3301〕财政补 助结转余额 + 已支出未支付(发生时挂 应付) - 已支付未支出(发生时挂预付、 其他应收)〔8102〕 财政拨款结余 = 原制度 〔3302〕财政补助结余余额〔8201〕非 财 政拨款结转 = 原制度〔3401〕非财政补 助结转余额 + 已支出未支付(发生时挂 应付) - 已支付未支出(发生时预付、其 他应收)+ 收到资金但并未进收入 (挂 预收) - 已进收入但未收到资金 (挂应 收)〔8202〕非财政拨款结余 = 原制度 〔3001〕事业基金余额 - 短期投资、应收 票据 - 其他应付款、存货 (“非财政基 本”部分) - 长期股权投资( 以“现金资 产取得”部分) - 长期债券投资 + 短期 借款 、长期借款 + 其他应付款(确认支 出部分中的“非财政基本”部分)+ 专用 基金 (只包括列支提取的专用基金部 分)〔8301〕专用 结余 = 原科 目〔3101〕 专用基金中只包括通过“非财政补助结 余分配”提取部分 - 预付暂付后的金额〔8401〕经营结余 = 如果有余额就 是借方余额，代表历年亏损滚存通过科 目 余额表调整预算会计科 目余额：第 一 步—剔除与预算会计无 关的现金、非现金资产 、负债和净资产 四部分内容(对等剔除)财政部门、预算单位的合作调研，对于大家普 遍反映的系统设置繁琐、操作重复的地方，应加强研发进行操 作流程设置修改， 以使预算管理一体化系统能够成为操作简 便、高效，既能减轻财务人员工作量，又能加强财政预算管理、 财政核心业务管理和预算单位加强财务管理的重要手段。
( 四 )加大预算管理一体化系统的操作培训，保障系统实 施
鉴于实施预算管理一体化系统的重要意义， 笔者认为各 级领导应该提高对预算管理一体化系统重要性的认识， 并从 以下几方面入手，加大预算管理一体化系统的操作培训，以保 障系统顺利实施 。一是将各级财政部门、预算单位零余额账户 开户银行、各预算单位、国库部门均纳入培训范围，预算管理 一体化系统的软件开发商应该针对不同的部门、行业，各自所 应掌握的预算管理一体化系统的模块功能 、操作方法分别组 织培训，进行不同的讲解和操作演练，以便使各级财政部门 、 代理银行、各预算单位、国库部门都能掌握预算管理一体化系 统中各自的操作，使各方操作顺利流畅，协同工作，提高效率， 充分发挥预算管理一体化系统的功能和作用 。二是预算管理 一体化系统软件开发商和各级财政部门 、各单位系统建设专 班，应对各预算单位开展多种形式的培训 。例如，对各预算单 位的财务人员分期组织开展线下的系统操作培训班， 还可以 举办线上的视频操作培训会， 制作预算管理一体化系统分功 能模块的操作教学视频和用户操作手册[3]，并放置于预算管理 一体化系统的首页，以方便操作人员学习操作，熟练掌握 。三 是预算管理一体化系统软件开发商应建立 QQ、微信运维答疑群， 对于各单位在系统操作和运行过程中遇到的问题及时进 行解决，并对大家普遍遇到的同一类或相似的问题予以总结， 编制系统运维答疑分册， 定期发布在 QQ 或微信运维答疑群 中，方便大家参考，解决操作中遇到的实际问题。
预算管理一体化系统是我国财政体制改革 、财政部门加 强预算管理，实现预算管理、财政核心业务管理现代化的重要 举措，也是各预算单位加强财务管理的重要手段，各级财政部 门、代理银行、各预算单位、国库部门的领导应充分认识其重 要意义，精心组织，搞好培训，协同配合，相互交流，以便预算 管理一体化系统顺利实施，为我国深化财政体制改革，顺利实 现我国财政预算管理 、财政核心业务管理现代化以及预算单 位加强财务管理，发挥其应有的作用。
参考文献：
[ 1] 马盛楠 .预算管理一体化助力预算管理现代化— 以中央预 算管理一体化试点单位 A 为例[J].预算管理与会计,2022(06):46-49 .
[2] 黄璐. 关于行政事业单位实施预算管理一体化的思考[J]. 财富 生活,2022(01):91-93 .
[3] 山东省财政厅 .加力提速推进预算管理一体化系统建设[J]. 中 国财政,2020( 12):55-56 .
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