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摘 要：自资本市场诞生之后，上市 公司财务舞弊问题便频频发生，财务造假 已经成为了企业、政府监管部门和投资者 关注的重点， 为此，开展上市公司财务报 表舞弊危害研究具有重要的意义。为了有 效防范上市公司财务报表舞弊问题，文章 在全面了解财务报表概述的基础上，阐述 了财务报表舞弊的动机，并分析了几点风 险要素，最终提出了相关建议。
关键词：上市公司 财务报表 舞弊 危害
作为世界第二大经济体，随着经济全 球化的不断深入，中国在国际金融创新和 国际金融业务当中占据的比重越来越大。 2001 年安然事件的曝光使得上市公司财 务舞弊问题进入了人们的视野，随即在美 国资本市场上相继曝出了大量国际性上 市公司的财务丑闻。除了国外上市公司财 务舞弊案件之外，我国同样也存在很多财 务舞弊事件，比如银广夏、琼民源等。上市 公司频频曝出的财务舞弊事件，不仅会损 害企业相关主体的经济效益，同样也会影 响外界对企业的看法及企业的外在形象， 降低投资人对上市公司财务信息的信赖 程度，不利于资本市场健康、稳定发展。财 务舞弊危害较多，其一，会危害报表的实 际使用者的利益，即投资人；其二，会对证 券市场“公平”、“公正”、“公开”机制造成严 重不利影响，同时对其他企业的利益造成 严重损害；其三， 不利于我国市场经济持 续、稳定发展。为此，有效治理财务舞弊已 成为亟待解决的一大难题。
一、财务报表的概述
财务报表分析可以真实反映企业的 经营业绩，了解上市公司的整体管理状 况。资产负债表、现金流量表、利润表等均 属于财务报表的重要组成。通过财务报表 可以将上市公司的财务状况、 经营成果、 现金流量等情况综合反映出来。财务报表 数据主要来自于企业经济业务的产生、会 计核算记账及报表信息编制等等。 此外， 财务报表数据直接关系到企业会计核算 方法、审计质量等内容，能够预测上市公 司的未来发展趋势，为投资者提供有效、可靠的决策依据。
二、财务报表舞弊的动机
通过“美化”“包装”企业资产负债表、 利润表、现金流量表等方法可达到上市公 司财务报表舞弊的行为。 目前来讲，收入 虚增、费用调整、资产高估、负债低估等为 财务舞弊的主要手段。那么，在财务报表 失真方面往往表现为虚假编制会计报表、 伪造会计凭证、会计核算方法不正确等 等。为什么会发生上市公司财务报表舞弊 问题，需要先了解财务报表舞弊的动机， 经过大量事件研究表明，财务报表舞弊的 动机不外乎以下两点：
1.融资动机。在企业融资当中，发行股 票是最快、最好的一种方式，能够通过低 成本募集到大量资金。为了达到上市的目 标，需要良好的业绩来做强大的支撑。企 业想要进一步提升股价，占据更多市场份 额，往往会借助于财务报表舞弊的途径， 比如虚造业绩等，进而恶意调控股价。 比 如，企业资金周转难度较大的情况下， 为 了缓解资金问题，提升上市公司议价能 力，财务舞弊行为极易发生， 从而取得大 量融资贷款。
2.利益制衡动机。 当上市公司治理机 构不健全，或监管机制不完善的情况下， 将会出现权力掌握在极少数人手中，大权 在握，把控公司的执行权、监督权及核心 管理权等。 这种情况下，很难有效发挥董 事会、监事会等部门的监管效力。 同时，此 部分极少数高层管理者就有可能出现财 务舞弊行为。另外，当公司经营权、所有权 不一致， 相互分离的情况下，两者之间将 会形成委托代理关系，财富最大化是股东 的最终目标，而个人利益最大化是管理者 的最终目标，目标不同，则会出现利用信 息不对称等现象，进而出现财务舞弊情况。
又或者企业为了少交税款，出现偷税 逃税行为。利用上市公司盈余管理操控利 润，财务报表造假，从而损害国家利益。
三、上市公司财务报表舞弊的危害
财务舞弊将会给人们营造一个企业 发展状况良好的假象，但假的终究是假 的，成不了真的，必将会被揭穿。上市公司 财务舞弊的虚假外衣被揭穿之后，一切的 美好将如同泡沫变得支离破碎，众多中小股东将大量抛售所持股票，投资者或许会赔的一无所有，甚至倾家荡产，企业形象 也会荡然无存，跌入谷底。所以说，财务报 表舞弊行为对于上市公司是致命的，风险极大。
1.影响政府的宏观调控。在国家宏观 经济政策制定当中，主要依据便是上市公 司公开披露的信息，比如财务报表数据 等，根据大量信息，与市场态势结合，便可 作出正确的决策。 一旦会计信息不真实， 便会导致国民经济统计数据失真，发生宏 观经济政策与实际不符现象，不能将经济 实体需求和现状真实表现出来，进而出现 宏观调控失控，损害国民经济发展。
2.误导投资者经济决策。当前，我国正 处于市场经济环境下，财务信息是否真 实、有效直接影响着市场经济体系发展。 作为财务信息的核心体现，市场信息直接 反映投资者能够正确、准确了解公司的经 营业绩、财务状况。不管是个人投资，亦或 是机构投资，在投资决策前期， 均需详细、 慎重地分析上市公司的发展状况。作为公 司的主要财务数据，财务报表对于详细了 解公司经营状况意义重大。一旦出现财务 报表数据造假，那么很可能会误导投资 者，不能准确分析公司的实际运营情况和 未来盈利状况，最终让投资者蒙受经济损失。
3.危害证券市场稳定性。作为企业资 金的主要来源，证券市场对于扩大企业规 模、提升生产能力意义重大。然而，就现阶 段来讲，我国证券市场制度仍不健全，体 系建设还处于初期阶段，大量涌现的财务 舞弊事件正不断冲击着我国脆弱的证券 市场，不利于证券市场稳定、健康发展， 甚 至会对证券市场的公信力造成严重影响， 动摇市场的根本。
4.影响上市公司健康发展。财务报表 舞弊是一把双刃剑，一方面在表象上会给 企业带来一定好处，巧妙地掩饰了企业的 各种财务缺陷；但同时会不利于企业长远 发展， 一旦曝光，便会将企业推向万劫不 复的深渊，总而言之，弊大于利。根据我国 企业治理结构现状，公司的经营权、所有 权是分离的，无法合二为一。上市公司有责 任及时披露准确、真实的财务信息，可以 为投资者正确决策提供依据。若上市公司 违反这一规定，将虚假的财务信息提供给 投资者， 很可能会违背证券市场的“三公” （公平、公正、公开）原则，甚至会威胁企业 的信用，面临破产的风险。
四、上市公司财务报表舞弊行为的防治对策
1.完善法律法规体系。财务报表舞弊 行为的发生究其原因在于信息披露不准 确，想要有效减少及抑制上市公司财务报表舞弊，法律是保障。首先，必须在现有法律规定的基础上，补充空白部分及遗漏部 分，将上市公司信息披露的法定范围明确 化。其次，加大执法力度，将上市公司信息 披露作为其法定义务，提高财务信息的透 明度。 同时，还要严惩财务报表舞弊行为 的所有参与人员， 加大执法力度，一旦出 现舞弊行为，必将严惩不贷。
2.健全监督管理机制。监管缺失是引 发财务舞弊的直接原因。为了有效抑制财 务报表舞弊行为，必须加大监督管理力 度，建立健全监管机制。监管并非一个部 门的事情，要明确各级监管部门的管理职 责，保证职责清晰、分工明确，夯实责任，有 效协同，形成合力，加大监督管理力度。此 外，还要充分发挥证监会的职能作用，提 高企业上市准入门槛，给予财务报表舞弊 行为严厉的惩罚。
3.构建良好的内部控制环境。 为了有 效抑制财务报表舞弊行为，构建良好的内 部控制环境是最为重要的手段。 因此，想 要健全上市公司内部控制制度，必须从内 部控制环境上下功夫，要求保障股权结构 的合理性，不得出现“一股独大”的情况。 要求建立健全公司治理机制， 明确各部门 之间的职权，相互影响、相互制约。 同时， 还要提升内部控制评价效果。什么是内部控制评价， 笔者认为内部控制评价是指公 司开展的审核活动，从而不断消除内控当 中存在的大量风险隐患，从而进一步完善内控制度， 达到控制财务报表舞弊行为的目的。
4.加强上市公司风险管控。在公司运 营发展当中， 风险无处不在，一旦出现财 务报表舞弊行为，必定会对公司的持续、 稳定造成严重影响。为了保障公司顺利完 成目标计划， 内部控制是关键措施，但同 样会受到风险的不利影响。 为此，必须强 化公司的风险意识，建立风险管控体系， 利用风险预警、风险识别、风险评估等一 系列措施最大限度降低公司财务风险。 同 时，要增强相关部门及公司人员的风险预 警意识， 定期或不定期组织相关人员学习 财务报表知识和法律知识，增强法律意 识，规范操作行为，从思想上、心理上有效 抑制财务报表舞弊行为的发生。
综上所述，在市场竞争日趋激烈的今 天，上市公司面临的压力不断增大，一些 企业为了追求自身利益，抢占更大的市场 份额，一些违法行为频频出现。 尤其是上 市公司财务报表舞弊事件的大量曝光，引 起了人们的普遍关注。 为此，如何有效抑 制上市公司财务报表舞弊行为成为了人们关注的焦点。 为此，笔者在全面了解财 务报表舞弊的动机的前提下，分析了其中 存在风险问题， 比如国家宏观政策、证券 市场稳定性等方面，为此，必须采取积极有 效的措施，进一步提高防治水平，有效防范 企业财务舞弊行为。
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