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摘 要：随着国有企业发展市场化进 程加快，企业间的竞争逐步从业务聚焦到 管理上来，财务管理是企业管理体系的重 要组成部分，高效的财务管理体系能够解 决企业遇到的各类经营管理问题。 为此， 文章在财务管理基础上提出加强管理会 计体系建设， 通过加强企业财务文化建 设，强化管理会计人才队伍建设，深化管理会计与财务会计的融合， 推进管理会计体系建设等途径，构 建管理会计体系框架，增强国有企业的管理水平，让企业持续 健康发展。
关键词：管理会计,财务会计,国有企业,体系建设
一、引言
根据财政部在 2014 年 10 月 27 日颁布的 《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》， 结合国有企业目前对管理会 计体系应用实践较少且跟不上发展步伐的现状，企业需通过加快管理会计的应用实践推动财务转型升级 。同时，国有企业从 财务会计向管理会计职能的转变体现了国有企业越发重视财务管理所能创造的价值，管理会计的影响力会逐渐渗透到企业 生产 、管理以及经营的全过程， 最终帮助企业实现价值最大化。
二、管理会计和财务会计的区别及特点
( 一)财务会计
财务会计是以货币为主要量度， 对企业发生的交易或事 项，运用专门的方法进行确认 、计量，并以财务报告为主要形 式，通常定期向利益相关者提供以财务指标反映的各类决策信 息。
财务会计的本质内容是核算与监督，基本目的是正确处理各项经济活动以保障企业的财产安全及经营活动的正常进行。 财务会计严格按照国家的相关法律法规和会计准则及制度执行财务工作， 按照一定的规范对企业的经营活动进行确认、计量与披露，严格按照处理流程进行处理，保证信息及财产的完整、安全。
(二)管理会计
管理会计不同于传统的财务会计， 它是以经济活动为基础，综合考虑资金、成本、盈利等因素进行统一评价，着重在利 用有关信息参与决策、规划未来、控制及评价各项经济活动，是企业实现价值最大化并完成转型升级的有力武器。
管理会计的职能不同于财务会计是反映企业的过去，它是为决策者对经营全过程进行的事中控制及面向未来的规划，同 时提供的信息不拘泥于财务指标，更偏向于实用性数据，能够 灵活地按照决策者需求不断分解及细化目标对应的决策信息， 旨在提升国有企业的管理水平并寻求价值最大化。
三、国有企业管理会计体系建设存在的问题
( 一)企业重视程度不够
近年来， 在国家财政部门及国资委的相关要求及指导下， 管理会计逐步开始实践应用，面对市场发展及国资委等上级单 位要求，管理会计理念被更多国有企业提及应用，但是管理会计理念及实践在国有企业的推广力度及深度均不够，多数企业 认为会计只是对经济活动进行核算，忽视了对提升管理水平发挥的巨大作用。企业对管理会计的理解和运用很多时候只是一 个概念，并未真正得到重视和落实，导致其实用性并未被发掘， 其产生的决策优势未完全发挥作用。
(二)配套体系不够完善
1.人才储备不够。企业在发展过程中往往更加注重短期效 应产生的利益而忽视对企业长期发展的规划和管理会计人才 的培养，对管理会计人才的不够重视导致现有财务人才体系多 建立在会计核算的基础上，企业的财务核算与财务管理工作之 间存在着一定的断层。财务从业人员的工作多以经营活动为出 发点，通过核算与监督来实现工作目标，对企业支撑战略、支持 决策、服务业务、创造价值、防范风险贡献的力量严重不足。
2.报告机制不健全 。国有企业在很大程度上更偏向于关心 企业财务会计对外披露的与经营指标相关的财务报表数据，对 管理会计形成的相关内部决策报表信息关注较少;同时目前财 务报告的反映形式比较单一，时常在一个总体报表中就涵盖了 所有数据及信息，涵盖广但不够有针对性，在满足管理层需求 方面有所欠缺，不足以发挥决策支撑作用。
国有企业现有报告机制编制的报告大多是以货币计量的 形式反映财务状况及经营成果，无法深入分析某个部门或者某 个作业中心的运营情况，缺乏对无法用货币计量但是对决策者 非常重要信息的披露，报告的信息缺乏完整性;同时提供的例 如月报、季报、年报等定期报告都是以过去已发生的事项为基 础编制，在报告编制完成后提交至决策者不够及时，无法有效 满足决策使用。
3.管理会计工具利用率低 。当前国有企业对管理会计工具 的利用程度偏低，功能多局限于成本确定和财务控制，同时受 管理者对财务指标关注偏向的需求制约，导致目前会计工具中 利用率较高的多为常规的战术性工具，但对战略导向型及具有 前瞻性的非财务指标战略性工具利用率低， 如平衡计分卡、作 业成本法及关键绩效指标法等，导致企业不能在整体视角下战 略性、全流程的合理配置管理会计工具，在使用工具时通常存 在实践成本过高且达不到预期效果的情况。
四、国有企业管理会计体系建设的措施
( 一)加强企业财务文化建设
国有企业要加强企业财务文化建设，提高全员的财务管理 意识，在观念及实际行动上提高对管理会计体系建设重要性的 认识，将管理会计体系联动至全员，将管理会计理念灌输至全 员，及时宣传管理会计运用的成效，总结运用经验，为更好地运 用管理会计形成指导，实现将管控中心由财务的事中事后向业 务前端源头控制转移，助力现有财务体系走出单边管控的艰难 困境。
(二)强化管理会计人才队伍建设
国有企业要持续加强管理会计人才队伍建设，为管理会计 在企业的实施提供人才保障 。首先，要强化学习与培训，组织 开展管理会计岗位人员培训，加强管理会计人员对管理会计相 关理论知识的学习力度，督导熟悉掌握管理会计各岗位的岗位 要求 。其次，要拓展人才选拔与培养渠道，做好企业内外部高 层次、高素质专业人才的选拔和培养，吸纳懂产品、懂业务、懂 信息技术的复合型人才充实管理会计队伍， 激发队伍活力，带 动管理会计队伍整体素质能力不断提升 。最后，要建立健全评 价激励机制，定期开展检查与评估，树立优秀典型，正向引导激励财务人员角色转变， 强化管理会计人员积极主动参与经营 管理的思想意识，实现从“账房先生”到“业务伙伴”的身份转 变。
(三)深化管理会计与财务会计的融合
管理会计与财务会计在服务目标及信息来源甚至核算内 容都有相似之处，两者的关系联系密切，财务会计编制的各类 报表信息可以真实反映出企业的经营状况， 管理会计是在此 基础上，通过对相关资源的整合配置，让企业资源发挥最大价 值，两者之间相互作用及影响，为企业决策提供信息参考。
在企业未来发展中， 构建管理会计与财务会计的融合体 系将会为企业良性发展奠定坚实的基础 。一方面，国有企业应 当树立正确的会计融合理念，正确认识两者融合的重要性，对 内加大宣传力度，对外调整会计岗位的招聘要求，为管理会计 与财务会计的融合贯通创造有利的条件 。另一方面，按照优势 互补 、实用性与客观性相结合的原则构建财务会计与管理会 计融合模型， 将管理会计与财务会计所需的大量重叠财务基 础信息进行整合，从而实现财务基础数据的兼容，减少因推行 管理会计过程中增加的工作量， 为管理会计与财务会计的融 合提供保障。
(四)推进管理会计体系建设
1.建设管理会计岗位体系。企业管理会计的作用要发挥实 效，必须要依托财务人员加强对日常经营活动的基础管理 。国 有企业应当结合经营业务特点及行业市场的发展情况， 开展 管理会计岗位体系设计， 通过组织结构变革推动财务职能转 型，通过岗位重置、岗位职责与工作流程重塑，以岗位为关键 载体发挥管理会计作用，提高管理会计活动的深度与广度，实 现管理会计活动在经营管理各关键环节的纵横贯通。
要合理设置管理会计相关岗位，如：营运决策分析岗 、财 务投融资管理岗 、预算管理岗 、资金管理岗 、资产管理岗 、项 目成本(经费)管理岗、产品成本管理岗、综合成本管理岗、价 格管理岗、财务风险管理岗、绩效管理岗等，充分发挥管理会 计各岗位在国有企业生产经营过程中的渗透作用 。同时要建 立健全与管理会计岗位体系相配套的考核激励机制，引导财 务人员角色转变，调动管理会计人员主动参与经营管理的意 识， 使得现有财务人员不断满足企业对管理会计岗位的需 求。
2.设计管理会计报告体系。管理会计报告与传统的财务报 告不同，它更侧重于提供战略决策、业务全流程管控 、经营管 理活动提升等方面的财务信息 。企业应将管理会计的目标与 本企业的类型、业务特点及发展现状相结合，充分运用信息化 技术， 开展服务于业务需求的管理会计报告体系的设计与应 用，再通过自上而下的战略落实及自下而上的信息汇总，不断 提升责任层层落实、信息层层上报、原因层层追溯的效果，将 企业的价值信息与业务实质揉合到管理会计报告中。
企业要立足于“服务战略、服务经营、服务业务”，聚焦决 策支持与价值创造，围绕预算管理、成本费用、运营分析、财务 评价、财务风险防范等重点业务，梳理实现信息整合与管理闭 环，建立至少包含“支撑战略、支撑决策、服务业务、创造价值、 防控风险”等五大类管理会计报告为主的企业管理会计报告 体系。
支撑战略类报告应至少包含企业财务内外部环境分析报 告、企业财务资源情况报告 、全面预算方案、全面预算执行监 控及滚动预测报告、年度全面预算执行情况总结报告等 。支持 决策类报告应至少包含新增固定资产(股权项目)投资财务可 行性分析报告、新项目(产品)财务可行性分析报告、产品报价 报告、年度财务分析报告、现金流分析报告、重大资产效益评价报告、月度财务状况及重点财务指标分析报告等 。服务业务 类报告应至少包含产业(产品与服务)经济效益分析报告 、重 点产品(服务)成本监测及分析报告、“两金”管控总体情况报 告、固定资产投资后评价报告、股权投资后评价报告等 。创造 价值类报告应至少包含提质增效工作方案及总结 、融资方案 分析报告、成本费用情况分析报告、税收成本监测及税收策划 报告、采购成本监测及分析报告、月度资金预算执行情况报告 等 。防范风险类报告应至少包含资产盘点情况报告、财务决算 审计问题整改情况报告、资金风险时间及应对情况报告、逾期 款项风险分析报告、不良资产风险分析报告、新并购企业财务 风险排查及处置情况报告。
3.高效应用管理会计工具。国有企业要根据财政部或者上 级单位发布的管理会计工具清单，主动实践管理会计工具，以 单位实际需求出发，结合理论和实践经验总结，重点围绕预算 管理、经营预测、成本管控、风险管理等内容，设计和筛选出与 本单位治理结构 、组织架构及管理方式相适应的管理会计工 具实施应用 。 国有企业常用的管理会计工具主要包括：“有效 值”绩效管理、“三方联动”控制采购成本机制、PESTs 分析、基 于“价值链”的成本管控、平衡记分卡绩效管理、本量利分析、 预算管理、作业成本法、SWOT 分析、波特五力模型等，通过借 助运用管理会计工具帮助财务人员深挖市场、客户 、产品 、成 本等有效数据，发现经营漏洞及管理短板，推动经营决策更加 高效。
国有企业在发挥各个管理会计工具单独的效用时， 要主 动将战术性管理会计工具与战略性管理会计工具有机结合， 优化出更多利于实现企业价值最大化的有效决策信息 。 同时 要加强政策理论研究， 及时关注国际前言的管理会计理论研 究成果，认真研究上级政策文件，持续丰富和完善管理会计工 具类型，在实践中充分结合自身特点，灵活创新和改进现有工 具模型，在业务结构和市场环境发生变化时，切换和迭代现有 管理会计工具。
4.探索建立管理会计优秀案例库。管理会计作为会计学的 一个重要分支， 在西方主要发达国家已经得到广泛研究和运 用，但是管理会计在我国尚未得到广泛的应用 。国有企业要积 极开展管理会计工具试点、课题研究、经验交流 、与科研院校 合作等方式，归纳总结优秀管理会计案例，创建具有实践指导 意义的优秀案例库，为管理会计的推广应用提供示范。
五、结束语
管理会计体系的建设是提高国有企业核心竞争力的必然 要求，是国有企业追求价值最大化、内在活力最大化的有效途 径， 构建符合自身情况的管理会计体系框架能够使国有企业 更好地应对内外部环境变化，提高管理水平，减少财务风险， 对未来战略规划的编制具有指导性意义， 帮助企业实现价值 最大化的目标。
参考文献:
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(作者单位：通联航天工业有限公司 贵州贵阳 550025)
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