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摘 要：目 前审计实践中，大多数 项 目仍以现场审计为主。在特殊情况和 不可抗力事件发生时，现场审计工作会 有很大障碍，严重影响原审计计划的实 施 。为了确保审计报告的及时发布，远 程审计成了会计师事务所的首选。文章 主要概述了远程审计发展历程中，远程 审计的应用现状以及远程审计在实操 时存在的问题，并给出了相应的解决对 策及建议。
关键词：远程审计,问题,对策
一、引言
北京注册会计师协会 2020 年 4 月 在中国会计报发布《疫情防控期采用远 程审计方式需特别注意三大方面》提出 远程审计方式 。远程审计，是指注册会 计师受特殊情况和不可抗力(例如突发 公共卫生等全国性或区域性重大公共 事件)影响，无法按照既定审计计划赴 被审计单位主要办公场所、生产经营场 所实施现场审计工作的情况下，在办公 室或审计人员居住场所中采用通过网 络通信渠道和信息化工具， 包括电话、 电子邮件 、数据交换平台 、语音和视频 工具 、内部视频和电话会议平台 、具有 同步和远程审核功能的审计软件等，获 取被审计单位电子化财务资料和其他 与审计相关的信息资料，以及与被审计 单位 、涉及审计取证的单位(例如交易 对手或第三方服务机构等) 、监管部门 等相关人员进行远程交流等方式，实施 部分审计工作形成相关工作底稿，并与 后期追加现场审计工作的审计方式。
二、远程审计需具备的条件
( 一)远程审计工作指引的建立
会计师事务所要建立远程审计相 关工作指引，弥补审计准则及其指南对 远程审计工作规定的空白，充分考虑远 程审计的固有风险，最大程度上保证审 计质量。
(二)远程审计硬软件基础设施的 支持
会计师事务所除提供笔记本电脑硬件设备外，需具备专门审计软件公司 开发的审计软件，特别是远程审计有针 对性的在线共享审计平台，以及能更大 容量获取被审计单位财务和业务数据 的取数软件。
(三)被审计单位审计数据的及时 提供
实施远程审计，被审计单位除了需 提供报表 、余额表 、序时账 、明细账、总 账以及财务备份数据库等常规审计资 料外，还需要各部门配合获取业务数据 及资料电子版或扫描件，比如销售合同 台账电子版、线下线下销售流水 、大额 合同扫描件、送货单以及签收单等通常 需要现场提供的资料清单 。这些资料的 提供不单单是财务部门的工作，需要公 司销售部 、采购部 、仓储部等多个部门 的配合。
在资料提供上，被审计单位应按照 会计师事务所与其共同制定的具体审 计计划时间来按时提供，做好前期准备 工作，提供的电子版应是真实的、完整 的，且扫描清晰有序的。
三、远程审计存在的问题
( 一)尚未出台远程审计理论指导
除上述北京注册会计师协会发布 远程审计方式特别注意三大方面外，北 京审计局 2020 年 4 月份发布了 《北京 市审计局非现场审计管理办法(试行)》， 除此之外 目 前尚无其他与远程审计相 关的准则、理论指导。
(二)获取会计资料效率低
项 目现场审计时，与企业面对面沟 通 一般是能够保证会计资料及时获取 和补充，而远程审计资料难免会有拖延 推诿，未能及时提供的现象，不能实现 现场审计的效率和对管理层配合审计 工作的督促作用。
(三)必要现场审计环节如何替代
以往审计模式的实质性测试和 内 控测试都必须依靠现场审计，而远程审 计可以通过网络数据传输取得电子审 计证据，在事务所或居家解决大部分工 作 。然而，大多数制造业公司存在有形 资产需要盘点，以及内控测试访谈和沟 通 。特别针对公司存在的复杂重大问 题， 远程沟通难以取得有效解决方案,需要项 目 组主要人员与被审计单位相 关人员面对面沟通，这也是全面实施远 程审计的难点[1]。
( 四)审计数据缺乏安全保护
远程审计是一种全新的模式，项 目 组需要利用 网络获取原始数据进行审 计经济活动 。因此，网络的可靠性、安全 性和准确性非常重要 。 目前，审计软件 开发还处于初级阶段，软件公司对远程 审计的研究尚不够透彻，开发的软件不 够成熟，其功能性和稳定性有待提高和 完善 。此外，由于计算机硬件资源和网 络通信技术存在固有风险，审计过程中 可能出现个别意外。 例如，软件和硬件 故障导致数据错误或丢失，黑客和病毒 入侵破坏软件等 。 因此，远程审计应建 立安全控制，不仅包括内部信息系统的 程序控制， 还包括控制外部网络的安 全。
(五)审计观念滞后以及成本过高
现场审计模式下，审计团队在同一 场所进行审计，项 目组负责人可以现场 考察团队的工作进度，项 目组成员可以 相互沟通交流找出审计疑惑和问题 。而 远程审计，审计人员在事务所或居家办 公，获取审计证据、复核检查方式、组内 沟通方式以及思维习惯均发生变化，如 果审计员缺乏经验，可能存在获取审计 证据不足，应发现的问题未发现，对审 计质量产生一定影响。在远程审计实施 时所面临的风险无法被准确评估，再加 上很多软件以及程序开发和培训时所 耗费的成本相对较高，因此其实施存在 很大困难 。另外远程审计需要被审计单 位主动配合方能完成，所以很多客户如 果不合作，那么 同样会阻碍远程审计的 实施。
(六)审计软件与会计软件脱节
当前在我国 可应用的会计软件数 不胜数，定点开发的会计软件更多 。但 问题在于，很多软件的数据库和数据结 构存在很大的差异性。在开发审计软件 时，如果要适应各种会计软件，便需要 对不同会计软件的结构数据加以分析， 并对不同会计软件的数据含义加以确 定。在这种模式下，开发审计软件会付 出高昂的技术和成本 。所以当下较为可 行的便是建立公用数据交换制度，将所 有的通用软件进行标准化和规范化的 开发;与此同时，也需要对现有的会计 软件进行统一完善，这样能够实现两者 皆匹配，否则这 一 问题无法解决，远程 审计的发展必然受到极大制约。
(七)远程审计人员操作权限受限
在实施远程审计时，审计人员应当 被准许随时进入审计单位的信息系统获取原始资料，并对其业务活动加强监 督，审计人员个人权限的问题也不容忽 视 。不过考虑到安全等因素，很多审计 人员并不能完全无限制的入网。
四、解决对策
( 一)加快远程审计理论指导建设
2020 年 9 月财政部明确表示，重视 远程审计理论研究和方法应用，与时俱 进加强对包括信息系统审计或与远程 审计有关的审计理论 、准则 、技术的研 究与指导[2]。
(二)与被审计单位形成良好沟通 模式
多数被 审计单位对远程审计模式 还比较陌生，项 目组应与管理层充分沟 通，制定具体审计方案，从项 目合伙人、 项 目 负责人 、项 目 经理对管理层对接， 以及审计人员对各业务循环负责人点 对点对接，取得管理层和业务对接人支 撑 、理解 、配合，建立工作沟通群，对每 项 工作计划人员安排 、 时间要求等明 确 。并在底稿中书面记录沟通事项，保 证被审计单位能提供真实、完整 、准确 的审计资料[3]。
另外事务所可建议被 审计单位 日 常对凭证、合同等资料电子版归档并定 制相关制度来规范电子化管理，从而为 来年的远程审计打下基础，以此来应对 突发情况。
(三)改进项 目 管理模式
远程审计，审计人员在事务所或居 家办公，审计效率和效果远不如现场审 计。一是利用事务所内部 erp 系统或钉 钉软件进行工时打卡，避免出现拖沓现 象;二是项 目各层级复核人及时查阅下 一层级的底稿，加强对项 目组的管理和 监督， 与时保质督促项 目组完成任务; 三是具备现场审计条件，与企业对接人 及时沟通进行现场盘点 、访谈 、原件检 查等事宜，与前期远程获取的资料进行 核对，保证审计质量，将审计风险将至 最低 。项 目组远程审计通过电话访谈、 视频查阅有形资产的工作内容应完整 地保存在电子工作底稿中。
另外，会计师事务所逐步应用大数 据、云计算、区块链、无人机等新技术进 行远程审计[2]。
( 四)做好审计数据保护措施
远程审计获取被 审计单位审计资 料时， 项 目 组应做好审计数据保护措 施。一是资料传输尽量使用加密安全网 络，避免使用公共网络出现泄露 、被窃 取等情况;二是重要资料或保密资料应 进行加密处理，通过工作邮箱发送,避免 使用社交媒体传输;三是项 目组强调保 密意识，公司资料不能发送给项 目组以 外的同事以及其他人员;四是建立监督 和奖惩措施，定期监督，形成数据保护 意识及习惯。
另外，会计师事务所不断加强升级 在线共享审计软件，可引入软件公司研 发升级审计信息系统，比如如何与被审 计单位财务系统安全对接，如何异地安 全取数，如何实现异地协同审计等。
(五)加强培养综合型人才
审计质量的好坏，最关键的是审计 员在审计过程发现问题的能力。一是招 聘具有审计和计算机专业知识的人才， 加强团队技术水平;二是加强对项 目 组 各层级的培训，包括常规的审计理论培 训、计算机应用培训、网路安全培训，组 内沟通以及与客户沟通培训;三是淡季 时多模拟审计项 目，项 目组成员多换岗 练习， 特别是 10 月到来年 4 月份年报 阶段项 目 多，时间要求紧，加之远程审 计不同于以往审计模式，除了项 目组要 做到分工明确，责任到位外，也需考虑 因疫情等原因带来的分工调整，因此需 要淡季多模拟多培训;四是多鼓励和引 导审计员“学会不同的东西”，远程审计 诸多理念具有前瞻性，需要更加注重全 局性和安全性，深入对远程审计的了解 认知，以适应审计发展的需要[4]。
另 外， 审计人员对信息技术 的掌握， 是远程审计能否得以实施的关键 。 目前，审计人员面临的最大问题是缺乏 既掌握计算机技术又熟悉审计工作的 复合型人才 。这就需要在将来的 CPA资格考试中适当增加有关信息技术 的 相关内容，同时要有计划 、分层次地在 全员培训基础上着力培养复合型专家。
(六)开发审计信息系统
针对远程审计的实施要求， 可以开 发一个可实现审计计划和审计报告全过 程的系统， 这一 系统务必突出实用性以 及先进性。首先，需要开发通用式的审计 软件，可以自主完成，也可以交由软件开 发公司完成。 而开发的前提便需要制定 会计软件数据接 口的标准， 实现远程审 计软件与会计软件的兼容， 确保审计软 件可以实施。其次，建立审计程序管理功 能，根据审计准则制定合适的程序库，这 样有利于指导审计人员工作的开展，也 有利于事务所审计工作的规范化。
五、结语
随着社会经济的快速发展，信息技 术的快速发展和会计师事务所审计信 息系统的普遍应用，为远程审计提供了 广泛的技术支持 。会计师事务所正逐步 从传统的现场审计方式转变为远程审 计 。会计师事务所在远程审计工作开展 中，只要能夯实远程审计所需具备的基 础条件，以风险导向为原则，把控好审 计重点注意事项，审计风险降低在可接 受范围内，不孤立和割裂与现场审计的 应对关系，在审计执行程序上始终保持 与现场审计的有效融合，一定能推动远 程审计的可持续发展。
参考文献：
[ 1] 梁媛 , 张卉 . 对远程审计发展存在问 题的思考[J]. 当代会计,2020 ( 16):89-90.
[2] 谢卓力 .非现场审计数字安全体系构 建 思 考 [J]. 合 作 经 济 与 科 技 ,2021 (12) :154-155.
[3] 赵文娜 .疫情背景下会计师事务所远 程审计路径探析[J].会计师,2020 ( 15):56-57 .
[4] 谢尚委 ,余斌 . 浅谈会计师事务所远 程审计的应用及发展[J]. 经济管理文摘 ,2020 (21): 127-128.
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