SCI论文（www.lunwensci.com）:
摘 要：成本作为收入的抵减项，在其他条件不变的情况下， 和利润呈现出此消彼长的变动关系。 而盈利性是企业存在和发展 基础，因而成本对每个企业都是至关重要的。文章根据制造企业成 本的特点，将制造企业的成本划分为材料成本、制造成本和工厂成 本三个层次，并在成本分层的基础上，阐述不同层次成本对企业的 实用意义以及不同层次成本的管控要点，以期为企业的成本管控 和业绩考评的有机结合提供理论支撑，并为企业的精细化管理提 供切实可行的措施。
关键词：制造业 成本层次 实用意义 管控要点
一、引言
制造业作为国民经济的支柱产业， 为了适应日趋激烈的国际 市场竞争，必然需要越来越精细化的管理。将制造业成本区分成不 同层次，并将不同层次的管控要点与企业预算、业绩评价等工具相 结合运用至企业管理中，必将提高企业的精细化管理水平。
二、制造企业的成本层次
在实际工作中，根据不同的视角和分析目的，可以将制造业中 的成本划分为以下三个层次。
（一）材料成本
材料成本是制造业产品成本的第一个层次，是构成产品的原 辅材料的成本合计，是所有成本层次中最基本、最核心的部分。
（二）制造成本
制造成本也可称为车间成本，即传统意义上财务会计核算出 来的成本，由料、工、费三部分构成。
（三）工厂成本
工厂成本，是指制造业产品出厂时的成本，即将营业费用，管 理费用，财务费用通过一定的规则进一步分摊进制造成本后的形 成的总成本。
三、不同层次成本对企业的实用意义
（一）材料成本对企业的实用意义
作为所有层次成本中最基本、最核心的部分，材料成本在整个 成本管控体系中有着非常重要的意义。
材料成本对于产品设计部门的业绩考核有着重要意义。 产品 设计部门应努力设计出性价比高的产品来提高企业的市场竞争 力。在考核指标设置时，先确定好新产品未来的市场定位，然后确 定材料成本占目标售价的百分比， 作为基准衡量最终新产品设计 达标的一项指标。
材料成本可以作为采购的业绩考核指标之一。在实际工作中, 对采购部门的考核,CD 率是重要的指标。而 CD 率的实质就是采购 成本与基期相比基于采购单价的下降比率。
材料成本是产线业绩评价的主要指标。材料超领率和产品不 良率，都是用材料成本衡量产线业绩的具体体现。
（二）制造成本对企业的实用意义
制造成本是产品生产部门业绩评价的重要依据，同时也可以作为企业产品在不同生产车间转移定价的参考。
制造成本可以作为产品生产部门业绩评价的依据。这是因为 企业在做业绩评价时，首先要制定一个标准，可以是标准成本，也 可以是预算成本、基期成本、行业标杆企业成本等。而最终制造成 本和标准之间的差异，体现为产品生产部门的业绩。产品生产部门 为了追求业绩的提升，必然要加强生产过程的管理，从材料、人工、 费用多方努力降低制造成本。
在现代企业管理中，为了加强企业内部各部门的盈亏意识和 责任意识，企业可以借用经营承包制的思路，在企业内将车间或产 线划分为相对独立的单位，产品或服务在单位之间转移时实行内 部转移定价。这时，制造成本就可以作为内部转移定价的参考。
当然，财务部门在核算制造成本时，对人工费用和制造费用分 配的方法不同，核算出来的制造成本也会不同。所以如何更合理地 分配人工费用和制造费用，财务人员需要深入制造车间，对费用项 目进行分解。可以借助作业成本法的思路，让费用与产品尽可能地 匹配，这样制定出来的内部转移价格对各车间、各产线才更公平， 更有利于企业战略的实施。
无论是用做业绩评价的依据，还是用作内部转移定价的参考， 各车间、各产线的领导无疑都是最直接的关系人和责任人。 所以 说，制造成本在企业中对各车间、各产线的责任人的考核有重要的意义。
（三）工厂成本对企业的实用意义
工厂成本是企业对客户报价的依据，也可以作为集团内部不 同子公司、分公司内部转移定价的依据。
虽然在企业的财务账面上，成本一般指的是制造成本（或称生 产成本、车间成本），但在企业对外报价时，如果仅考虑制造成本肯 定是不行的，在制造成本之外发生的销售费用、管理费用和财务费 用，也需要在销售收入中得到补偿。这就要求企业在对外销售报价 时，必须把三项期间费用考虑在内，这也是成本层次中工厂成本意义所在。
另外，在集团公司内部不同子公司、 分公司之间产品转移 时，转移定价的基础也应该是工厂成本而非制造成本。工厂成本 是衡量企业经营者尤其是经营管理的责任人经营业绩的重要工 具，是最终挤占利润空间的经营耗费。 所以，工厂成本是制造业 成本层次中的最高层次，也是战略投资者最为关注的目标之一。
四、不同层次成本的管控要点
（一）材料成本的管控要点
材料成本管控要点主要包括：设计成本，采购成本，生产损耗。
1.设计成本方面。设计成本取决于产品研发设计阶段所确定 的产品构造、部品材质、部品品质最低要求等要素。
研发部门在设计产品时，除了考虑产品的创新性之外，还需要 考虑产品制造过程的复杂程度，应最大限度地降低产品制造的复 杂程度，减少因产品制造过程一些冗余程序造成的成本浪费。
在部品材质的设计方面，在保障产品性能的前提下，尽可能使 用成本相对低的材质。 比如：S 公司生产的空调中使用的配管，原 来全部使用铜管制造，后来经大量的替代性测试，发现将部分铜管 替换成铝管后也能达到性能要求，在通过客户的评审后，遂用铝管代替了部分铜管，成本随之大幅下降，并于当年获得客户的“最具创新精神供应商”称号，实现了与客户的共赢。
在产品品质要求方面,研发部门应根据产品的实际需求制定 合适的精度标准.在实际工作中,很多材料的价格对于精度是非 常敏感的,往往很小的精度要求变动,就会引起价格很大的变动。 现实中常常会有这样的情况：对于供应商送来的材料,严格来说 是达不到企业要求的精度的, 但因为生产任务紧等各方面的原 因,企业会让步接受,这应该就是在产品设计过程中对于材料的 标准订得过高,造成没有必要的成本浪费。 所以,在研发阶段,对 于材料的精度标准，研发部门一定要反复测试,确定适合企业要 求的精度标准。 这一标准并非越高越好,而是适合产品的需求就行。
2. 采购成本方面。 企业应测算最佳批量采购量并结合企业 的仓储能力编制采购计划， 既要考虑批量采购的规模效应带来 的价格优惠，确定合理的采购周期和批采购量，也要考虑企业的 实际仓储能力，防止库存积压严重，增加不必要的仓储压力和资 金占用成本。企业应充分利用信息化工具，建立健全采购供应商 信息库和采购比价体系,筛选出优质的供应商建立长期稳定的伙 伴关系， 谋求双方的互惠互利和长远发展。
3.生产损耗方面。 对于生产过程中损耗的管控,一是要严格 控制生产过程的浪费,二是要控制不良率,努力将不良率降低。对 于生产过程中的浪费， 可以考虑编制尽可能精准的 BOM 来约束 各种材料的消耗量。并将超率领用做为生产线的考核指标之一， 督促产线养成合理调配使用原材料、减少浪费的习惯。降低不良 率需要品质部门和生产部门运用各种手段和工具进行严格过程 控制和目标管理来实现。
（二）制造成本的管控要点
制造成本的管控要点主要包括：料的管控、直接人工费用的 管控、制造费用的管控。
1.料的管控。 前面已经论述，此处不再赘述。
2. 直接人工费用的管控。 人工费用的管控一直是制造业管 控一大重点和难点，既不能一味地通过降低人工费用来降低成 本，从企业长远发展来说，更需要通过适度的费用投资建立固定 的员工队伍。 实践证明， 员工队伍越稳定，发生工伤等安全事故 及其他意外事故影响的概率会越低，产品品质相应会更稳定。这 就要求企业在稳定和费用之间寻找最佳平衡点。比如：企业可以 运用 ISO、6S 等工具实现生产过程的标准化运作，达到产品稳定 的同时提高生产效率从而降低人工费用；也可以通过对基层管 理者（班组长之类的）设定目标并使用相应的激励手段，激励基 层管理者带动全体一线员工努力提高生产效率从而降低成本； 最重要的一点：企业可以借助人工智能设备等手段，减少对人工 的依赖从而降低人工费用。 在科技高速发展及制造业“用工荒” 日趋严峻的形势下，人工智能代替人工必将是大势所趋。人工智 能代替人工，将会使产品品质和产品成本更稳定，对于安全生 产、清洁生产也更具现实意义。所以，企业应尽早布局，争取早日 实现生产的智能化，为企业的未来发展赢得先机。
3. 制造费用的管控。 制造费用是指产品制造过程中除直接 材料和直接人工外的所有耗费，具体包括：厂房、机器设备的折 旧费、水电费、修理费、劳动保护费、机物料消耗以及生产管理部 门人员工资、办公费等。
以上这些费用项目，一是要运用预算工具对费用发生的总 额进行管控；二是要通过提高生产效率以降低分摊至单位产品 的费用从而实现成本管控的目标。特别需要说明的是，如果企业 加大人工智能设备的投入，虽然可以减少对人工的依赖和减少 人工费用，但同时会造成设备折旧费用和修理修缮费用的增加， 这就需要企业在做设备投资前做充分的论证，综合运用多种分析方法,从不同角度对项 目投资进行可行性分析,以确保投资的效果。在设备投资方面，企业应着眼于未来，可以适当牺牲眼前 的利益以谋求未来竞争优势和长远的发展。
（三）工厂成本的管控要点
工厂成本的概念在现实中很少被提及,这是因为在传统观念 中,成本的归口管理部门是财务部门。 而财务部门按照相关规定 核算成本， 也将成本固化为第二个层次的成本—车间成本。而 车间成本之外的销售费用、管理费用和财务费用,按照规定是计 入期间费用的,并不是成本范畴。但从另一方面来看,三大期间费 用相对于整个企业而言，与制造费用相对于生产车间制造成本 的性质是一样的， 对产品而言是间接发生的费用，但必须由产品 销售收入来弥补。也正是从这个意义上理解，才有了成本的第三 个层次——工厂成本。
工厂成本的管控要点，主要有以下几个方面：
1.制造成本的管控。对制造成本的管控前文已论述，此处不 再赘述。
2.销售费用的管控。 销售费用是指企业在销售商品和材料、 提供劳务过程中发生的各种费用。主要包括销售人员的工资、提 成，广告和业务宣传费，包装费， 运输费， 售后服务费等。 企业应 制定合理的薪酬体系， 调动销售人员的工作积极性，可以采取低 工资、高提成等手段激励销售人员发挥其主观能动性，推动销售 业绩的提升。
广告费、业务宣传费和售后服务费，可以通过对产品质量的 提升，一方面用业界口碑替代广告费和业务宣传费，另一方面也 可以降低售后服务费。
运输费是企业销售费用的重要组成部分，在全球经济一体 化的发展趋势下，国际运费在销售费用中的比重将会进一步提 升。 为应对这一问题， 企业应做好交期规划，减少临时性出货和 空运方式， 尽量采用价格相对低廉的海运方式。
3.管理费用及财务费用的管控。管理费用是企业行政管理部 门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。 主要包括董 事会费、行政管理部门人员工资及福利费、办公费、培训费、招待 费等。
对于管理费用，主要考虑运用预算工具对总额进行管控。
企业应根据实际情况不断优化企业的组织架构，因事设人， 因岗设人， 确保“人人有事做，事事有人做”，避免人浮于事。对每 一岗位，都应有明确的工作职责、工作内容和工作流程。 基于合 理的组织架构并运用预算工具实现对管理费用的管控。
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费 用。具体包括； 利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹 集生产经营资金发生的其他费用。
对于财务费用中的利息，企业应最大限度地使用信用工具 减少利息支出和增加利息收入，比如：加强应收账款的管理，对 于逾期的应收账款及时进行催收；在不影响企业信誉的情况下 延迟应付账款的支付等；编制资金规划，对暂时不使用的资金进 行多种存款期限的组合以获得更多的存款利息；和开户的金融 机构进行沟通，争取存款利率的最大幅度的优惠。
受市场和政策的影响，汇兑净损失的管控在实际工作中有 一定的难度。企业应多关注政策动向和市场趋势，并考虑运用一 些外汇金融工具减少汇率波动造成的汇兑损失。
金融机构手续费方面：网银收付款相比于传统的收付款方 式，手续便捷且费用低廉， 企业应充分利用科技发展带来的便 利，用网银收付款替代传统的收付款方式。 另外，企业也可以通 过和开户银行沟通，争取最大的手续费优惠。
五、结语
综上所述，制造业的成本的三个层次，对企业有着不同的意义 。在实际工作中，财务人员应该根据分析的目的及应用场景的不同，选择不同层次的成本进行深入分析。分析过程中应关注该层次成本的管控要点，有的放矢地进行。
同时，财务人员也应该具备这样的意识：制造业成本的三个层次，是相互关联、密不可分的，在关注某一层次的成本时，必须要关注其对其他层次成本的影响，用全面和发展的思维，助力企业管理水平不断提升。
参考文献：
[1] 周崎峰.制造企业成本管理存在的问题及对策研究[J].经营之道，2020（18）：66- 67．
[2] 袁国辉.企业降本纾困的原则与方法[J].财会世界，2020（12）：17- 19
[3] 罗晓凤.制造业企业成本管控存在问题及对策研究[J]. 中国市场，2019（19）：95- 96．
[4] 王超君.企业成本管理存在的问题及对策[J].财会学习，2019（13）：216- 216．
[5] 李宝富. 国有制造业成本核算存在的问题及解决方法[J].中国市场,2018（36）：127- 128.
[6] 王雯文，包苏日古嘎.企业成本管理存在的问题及对策研究— 以制造业企业为例[J].纳税，2018（7）：104- 105.
[7] 厉莉.制造业成本管理与控制存在的问题及策略[J].财会学习,2018（22）：112.
[8] 涂美凤. 中小制造企业成本管理中存在的问题及对策[J].时代经贸， 2019（23）：107- 108．
关注SCI论文创作发表，寻求SCI论文修改润色、SCI论文代发表等服务支撑，请锁定SCI论文网！
文章出自SCI论文网转载请注明出处：https://www.lunwensci.com/jingjilunwen/34610.html
