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摘 要：成本分摊是商业银行财务管理精细化的核心内 容，银行根据规则合理分摊间接费用，能够获取对应业务维度 的全成本收益数据，提供相应的参考信息，有利于优化资源配 置、考核、定价工作。 目前国内很多银行都在努力探索成本分 摊的合理方式。文章首先诠释了成本分摊的定义，分析了商业 银行成本分摊方法的选择，对如何提升分摊的合理性进行了 探讨，最后分析了分摊结果的运用，同时为商业银行采取成本 分摊管理提出了相关建议。
关键词：商业银行 成本分摊 路径选择
一、商业银行成本分摊定义
（一）成本分摊定义
商业银行成本分摊是指将相关费用根据规则分摊到经营 管理所需的维度。费用包括直接费用和间接费用。直接发生的 费用，能够在财务核算中明确统计，可以直接对应到受益的对 象。而间接费用和业务不具有直接的关联，所以需要运用一定 方法将费用进行摊销。 尽可能使该项业务的全部成本完整的 进行体现。例如， 以分行的角度进行分析，分行自身的费用，就 属于直接费用，总行产生的费用则属于间接费用，也称为管理 费用。 从业务的角度进行分析，零售条线的费用，就是直接费 用的范畴，而总行与之相关部门的费用，就是间接费用的范畴。
从银行的角度进行分析，因为部门具有不同的职能，也就 出现了不同的间接费用。若统计盈利的过程中，间接费用被忽 视，仅仅分析直接费用，则无法体现、衡量业务盈利真实情况； 实际工作中也存在多个产品对应多个间接费用的情况，假如 分摊的方法不合理，也难以使产品成本自身的优势和劣势得 到体现， 同样也不利于分析产品的盈利水平。
（二）成本分摊方法
目前看来，商业银行成本分摊主要是根据成本收益匹配 原则来完成， 即谁受益谁分摊。分摊因子主要是根据成本属性 确定，结合适应的分摊路径在相应的分析维度实现间接费用 的分摊。 分摊因子包含账户数、人员数、面积数、交易笔数等 等，分摊路径可分为纵向分摊法和横向分摊法。纵向分摊发指 从总行到分行，再到支行， 再到团队， 再到客户经理、客户。 横 向分摊法指业务维度，如零售业务、公司业务、市场业务、结算 业务等， 还可以延展到逐笔业务。
对于不同纬度的银行业务， 成本分摊都与其存在关联，成 本分摊过程中若间接费用是相同的，采取不同的分摊路径，分 析过程也选取不一样的分摊因子，可能会形成不同的分摊结果。加之分摊费用涉及多个部门，所以具有复杂的路径以及繁琐的数据， 难以通过手工的方式实现， 因此需要构建基于银行 财务核算系统的成本分摊系统，再结合相应的分摊因子指标， 遵循一定的规则，完成分摊工作。
二、商业银行成本分摊方法的选择
（一）界定责任中心
责任中心属于内部责任单位，具备相关的管理权限，同时 承担一定的经济责任。按照银行不同部门的服务职能，可以对 其进行划分成不同的部分，包含费用中心、成本中心、利润中 心以及投资中心。 银行应该根据自身实际情况具体划分责任 中心，不存在统一固定模式，应当以本行的机构设置、部门职 责、经营管理模式、经营管理需要行政管理机构为基础，遵循 责任会计基础原理的前提下， 合理划分。 费用中心是指有权发 生费用， 而没有相应收入来源，只对费用进行控制和考核的责 任中心。成本中心是只对业务成本负责和费用负责。不承担主 营业务收入实现责任的筹资业务部门和机构。 利润中心是指 即有成本费用支出，又有收入来源，既对成本进行控制和考 核，又对收入和利润进行控制和考核的责任中心。投资中心是 指既对成本费用、收入、利润负责，又有权决定该中心资产投 资规模并对投资效益负责的单位或部门。
（二）确定待分摊费用
按照各行的科目设置明细， 划分成本， 大致可分为运营成 本、税务成本、风险成本、资本成本。运营成本主要指业务及管 理费；税务成本包括印花税、增值税、所得税； 风险成本指资产 减值损失。 资本成本指信用风险、市场风险、操作风险所占用 的经济资本机会成本。 分类过程中应当处理的重点问题就是 费用的合理归类以及是否实现了精确核算。 因为最后的管理 会计报表呈现数据是按照成本类别来完成的，即使受管理基 础的影响， 选择采取的是粗放的费用核算方式，结合分摊结果 的精确性，也应先将成本进行还原后才能再实施下一步骤工作。
（三）定义分摊路径
将费用分配到业务部门和产品的线路即为分摊路径，选 取的分摊路径应当满足科学性、可行性以及有效性等标准。实 践中有三种主要方法：直接分摊法、分步分摊法、混合分摊法。 其中，直接分摊法和分步分摊法比较常用。直接分摊法是较为 直接的分摊方法，不将成本分摊到中间环节的其他服务部门， 只分摊到最末端的生产部门。 分步分摊法是将一个服务部门 的成本分摊到其他服务部门和生产部门，逐一分摊服务部门 的成本，最先得到分摊的是为其他服务部门提供服务最多的 部门，最后分摊的是为其他服务部门提供服务最少的部门。
（四）选择分摊动因
为确保分摊结果的合理，一般按受益对象所耗费的作业来选择分摊动因。 并且再结合成本及效率的情况判断，占据比重较大的成本应当更加精细的完成分摊因子的选取，对于占 比较小具有较小影响同时区分对象困难的费用，可以暂时采 取简单的分摊方式，随着核算的不断细化不断完善。分摊动因 丰富多样，例如授信金额、交易金额、结算笔数等等。 例如：银 行科技部门的分摊动因， 该部门属于全行信息技术的管理部 门，因此其技术支持关联到利润中心的每笔交易操作。从作业 动因的选取进行分析，各业务部门的交易笔数，可以在一定程 度上取决于科技部的支持力度衡量标准。 不过因为银行不同 条线的特性， 零售业务条线主要是针对个人客户，肯定具有较 高的交易笔数，也就会对应较多的分摊费用， 所以应该结合交 易金额、业务规模多种方式作为动因。
（五）确定分摊规则
发生费用的影响因素是某项单一的因素，也有可能是多 项因素的结合，所以在分摊规则制定时需要权衡取舍，充分考 虑是采取主要动因的方式来完成，还是采取动因组合的方式 来完成。实际情况中， 分析分摊后汇总费用和系统设置的口径 相吻合， 要注意各层级间机构分摊采取的原则应当一致。分摊 体系建设主要是为了最低层账户成本数据的获取，所以选取 分摊因子分摊费用从支行利润中心到各自账户。 账户的分摊 动因具有较小的选择面， 通常选取的分摊动因为账户交易笔 数、账户月累计、交易金额组合。
三、提高成本分摊的合理性
（一）降低间接费用占比
通常情况下， 费用分摊标准确定有难度，所以要尽可能降低 间接费用占据的比例， 提升直接费用的占比，确保费用分摊的充 分。从商业银行的角度来分析，部门职责的交叉及业务的相互关 联、合作，都会产生间接费用。 进一步优化降低间接费用的占比 具体有以下几种方式：
1.银行的组织架构。 银行具备完善的组织架构，针对业务单 元的费用核算问题， 设立专门的责任中心来负责，那么业务单元 的费用和收入相互匹配，增加直接费用的占比，降低间接费用的 占比。例如，银行采取事业部制的形式，来管理主要业务产品，事 业部全面管理产品的风控等相关业务，依靠责任中心对事业部 的费用进行单独核算，最后缩减直接费用的占比。若银行缺乏完 善的组织架构，那么后台职能部门就会负责更多的统筹管理职 责，也就会导致间接费用的提升。
2.银行的业务流程。目前，我国的商业银行的工作效率较高， 得益于标准化的业务流程创建。 若业务流程没有达到清晰梳理 的效果，流程环节存在问题，成本和收益很容易不吻合，就会导 致不良的后果，其它业务部门的费用就会由公共部门承担， 造成 间接费用占据的比例提升。
3. 银行财务核算的精细度。 银行财务部门应当结合银行业 务发展的实际情况， 建立专门的财务责任中心，来管理相应的财 务费用及数据，统计、核算不同业务维度的费用。 目前看大多数 银行可实现核算到产品维度，对于实现到账户层级的结果，因为 受制于业务系统处理能力、业务部门职责的相互交叉还有较大难度。
（二）设置分摊因子及路径
一般情况下，分摊因子包含交易笔数、账户数等，选取间接 费用产生原因比较吻合的因子，能够更加有效的实现分摊。如银 行的风险管理成本， 包含三个方面，新增业务量会影响到贷前审 批成本，可以将其选取为分摊因子， 业务贷款的风险会影响到贷 中和贷后成本，不良贷款的数额可作为相应的分摊因子。
在选取银行成本分摊路径时，通常采取的方式为纵向分摊， 即为以总部为核心， 实现间接费用的横向分摊，最后分摊到业务维度，之后从总行纵向到分行进行分摊，进而完全分摊全行费用。逻辑清晰是纵向分摊方式具有的特性，有利于进一步的理 解。
（三）完善银行系统建设
因为成本分摊工作涉及海量数据，分摊过程也比较复杂，所 以分摊需要系统完成， 这样分摊结果合理性、准确性与银行其它 关联系统的建设程度有密切关系。 如，银行的 CRM 系统包含销 售渠道等维度数据， 其包含重要的成本分摊相关数据；在银行的 系统当中，就可以搜索到贷款的风险数据；人力资源系统中可以 搜索到单位的薪酬成本数据，可以查询到每个人的薪酬，这都和 人工成本分摊息息相关。 成本分摊系统的运行效率也取决于上 述系统的建设程度以及数据的合理性，同时还会影响到产出结 果的合理性。
从成本分摊系统自身建设的角度进行分析，确保分摊报表 具有逻辑性，从而保证分摊结果的合理， 此外分摊报表还应当具 备可追溯性。因为计算过程较为繁琐，借助报表之间存在的追溯 性关系，可以快速的将分摊费用来源查询到，还可对具体的分摊 过程进行检视，可以更好地对分摊结果进行解释，也有助于修改 分摊逻辑， 尽可能提升分摊工作的质量。
四、成本分摊结果的运用
银行在不同纬度业务上的全成本投入，可以通过成本分摊 结果来体现，分摊后的收益和分摊结果进行结合，全面计算出每 个维度最后的分摊利润，针对不同的维度，全面分析整体盈利水 平和成本收入比。 所以，若想充分展现成本分摊结果的作用，资 金成本调整后的净利息收入，还应当通过内部转移定价系统提 供，此外还应当提供分摊后的手续费等一系列收入数据。
通过运用成本分摊结果，可以提供相关的数据为银行产品 定价等给予帮助。分摊后的利润可以全面反映经营机构、业务品 种等维度的盈利能力，据此匹配资源投入。在盈利性更高的业务 中实现资金的有效投入；将成本分摊引入到考核当中，促进银行 的不同经营单位在对增加规模给予一定重视的同时，还应当努 力对自身业务的收益水平进行提升，使得盈利性满足考核的标 准；从产品定价的角度来看，分摊后的成本对银行在运营、客服 等等的投入进行全面体现，指导银行制定的价格更加合理，使得 产品盈利水平得到提升。
五、结语
成本分摊属于系统性的工程，无论是确定分摊的逻辑，还是 有针对性地创建分摊系统，甚至最终应用分摊结果，其实都是对 商业银行财务精细化管理的一个梳理过程。以此过程为核心， 银 行的财务部门还应当整体推广成本分摊理念，提升业务部门有 意识约束成本的能力，形成完善的财务精细管理机制，达到精细 管理的效果， 最终使得盈利能力得到提升。
参考文献：
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