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摘 要：在财务管理工作中，预算内 部控制是核心，其内控效果直接影响到财 务管理的成败。文章基于全面预算绩效管 理的视角，在了解全面预算绩效管理和预 算内部控制含义的同时，分析了两者的关 系，并提出了几点建议。
关键词：全面预算绩效管理 事业单位 预算内部控制
国务院于 2018 年出台了《关于全面 实施预算绩效管理的意见》（以下称为《意 见》），在《意见》当中，强调了全面预算绩效 管理的重要性，提出要充分发挥预算绩效 管理的作用，优化财政资源配置，提高使 用效率。 当一个单位缺乏有效的内部控 制，很容易滋生贪腐事件，尤其是财务管 理方面，不仅会影响事业单位的公众形 象，还会造成巨大的经济损失。 自《意见》 实施以来，我国已步入了全面实施预算绩 效管理的时期，将全面预算绩效管理与单 位预算内部控制有效结合，可以健全单位 的预算内控体系，有效防范财务风险，是 保障事业单位资金安全的重要举措。
一、全面预算绩效管理和预算内部控 制的内涵
（一）全面预算绩效管理的内涵
绩效管理理念属于舶来品，源于西方 企业，于上世纪 70 年代引进中国事业单 位和政府管理当中，是提高单位预算管理 工作的重要手段。自《意见》实施后，我国更 加重视预算绩效管理，并在绩效目标管理 当中纳入了更多的内容，比如公共预算项目、国有资本经营预算等等。 同时，将其作 为单位财务审计的重点内容。
（二）预算内部控制的内涵
在单位内部财务预算收支当中，往往 会存在很多影响因素，进而增加预算管理风险，甚至会威胁财务管理秩序。 为了规 避财务预算风险，必须积极采用预算内部 控制。预算内部控制的基础为内部控制理 论，在预算编制、执行与监督等全过程当 中纳入内部控制措施，并与单位预算管理 工作实际结合，在预算绩效目标的作用下，在预算管理各个环节当中积极采用各 种风险防范和控制措施，以此实现全面控制单位预算，高效利用资金的目的。
二、全面预算绩效管理和预算内部控制的关系
在事业单位预算管理当中，全面预算 绩效、预算内部控制都属于最关键的组成 部分，两者之间关系紧密。 主要体现在以 下几点：
第一，目标相同。无论是全面预算绩 效，抑或是预算内部控制，均属于事业单 位内部管理的一部分，两者的目标一致， 都是为了有效防范财务风险，达到预算管 理目标。
第二，过程全面。在事业单位预算编 制、审批、预算执行、预算监督、预算绩效评 价等全过程当中，预算绩效管理和预算内 部控制均贯穿其中，说明两者均具有全流 程管理的特点。
第三，全员参与。在单位内部，不管是 预算绩效管理，还是预算内部控制，都不 是一个部门、一个岗位就能完成的，而是 与整个单位所有部门及人员密切相关，因 此，在管理对象方面，需要全员参与。
通过上述分析可见，在事业单位预算 管理当中，预算绩效管理和预算内部控制 之间关系密切，相互影响、相互作用。其一， 对预算内部控制而言，预算绩效管理是重 要组成部分，是健全内控制度的关键，也 是单位预算管理改革的根本条件。 其二， 预算绩效管理的能否顺利执行与预算内 部控制的支持密不可分，内部控制覆盖范 围更广，可以为各个阶段绩效目标的实现 提供强大的保障。
三、全面预算绩效管理视角下事业单 位预算内部控制的建议
（一）优化内部控制环境，加强财务队 伍建设
在事业单位内部，想要做好预算内部 控制工作， 必须优化岗位设置，按照工作 具体业务类型，根据工作重点，将不相容 的岗位分离开来，合理设置各个岗位，比 如预算岗位、预算指标管理岗位等。 为了 保证工作能够连续执行，可以实施 AB 岗 位制度， 一旦其中一人不在岗，另一个可 以及时顶上。还可以实行轮岗制度， 定期 进行轮岗， 有效防范业务风险。 为了进一 步优化内部控制环境，加强财政队伍建 设，应针对不同业务内容进行定期培训，为财务人员及时充电，提高业务能力和财务风险防范意识。
想要增强单位的凝聚力和向心力，在 单位内部必须营造一种良好的工作氛围， 在明确各个岗位职责的基础上，提高各部 门之间的配合能力，营造一个公平、团结、 和谐的单位文化环境，提高单位所有员工 的工作积极性和主观能动性，减少“内耗”。 同时，还要注重单位内部的公平性，不得 出现裙带关系、暗箱操作，保证内部竞争 公平、公正。
（二）规范预算内控活动，提高资金管理水平
俗话说“无规矩不成方圆”，在全面预 算绩效管理视角下，为了进一步提高事业 单位预算内部控制管理水平，必须规范预 算内控活动，建立完善的审批流程。对于 单位资金收支问题，往往是单位财务管理 的重点，因此，必须规范审批流程， 不得弄 虚作假、越权审批。要建立健全监督检查 机制，全过程管控每一个业务活动，定期 做好资金监管。 预算管理涵盖了很多环 节，如何编制预算、如何执行预算计划与 调整，除此之外，预算执行之后， 还需要对 其执行结果进行监督与绩效评价，每一个 环节都是相互联系的，共同构成了一个预 算管理系统。预算内部控制是预算管理的 重要组成，想要有效防范预算管理当中存 在的风险，必须规范预算管理业务流程， 要求建立完善的全口径预算编制体系，扩 大预算范围，保证预算的完整性。 要求提 高预算编制的准确性，预算编制是一项重 要工作内容， 加强预算编制审核，才能保 证编制准确、合理，提升预算编制的质量。 要求约束预算执行过程，近年来， 为了加 强事业单位内部控制，对于预算管理方 面，各个单位普遍采用“先预算，后支出”的 原则，针对一般性支出必须严控，再压缩， 进一步规范预算支出管理，避免发生违规 预算行为。要求完善财政支出绩效评价体 系。 事业单位资金来源多为财政拨款，为 了规范财政资金管理活动，必须进一步完 善财政支出绩效评价体系，制定科学、可行的预算绩效目标，将年度预算执行结果 与绩效目标挂钩，若本年度单位未达标， 则针对下一年度的预算资金采取约束措施，可根据实际情况进行核减，做好财政资金管理工作。
（三）强化预算风险识别，防范单位财务风险
在全面预算绩效管理视角下，想要做 好事业单位预算内部控制工作，需要进一 步强化预算风险识别，完善风险评估系 统，严防单位财务风险。为此，针对单位相 关财务工作， 需要先找出风险点，全面识 别与梳理风险，及时界定风险点，判断风险是否会影响内部控制，并进行相关报告编制，对已识别的风险点进行详细记录。 在风险识别当中，可根据风险点的危害大 小、情节轻重及影响范围等，将风险划分 为不同的等级，比如一般风险、较大风险、 重大风险。 在事业单位预算管理工作当 中，风险无处不在，可能存在于预算编制 环节，也可能存在于预制计划执行阶段等 等，因此，要将风险防范措施贯穿到预算 管理的全过程，有效识别各个阶段的主要风险。
（四）健全信息沟通机制，完善内控信息化建设
在事业单位预算内部控制当中，往往 会出现内控建设形式化现象，为了进一步加强预算内控建设，必须重视信息化建设 的作用。21 世纪是信息化的时代，网络的 迅速发展，大量先进的信息技术不断涌 现，改变了人们生活工作的方方面面，甚 至影响了世界格局。 因此，事业单位更应 该紧随时代的发展步伐，加快信息化建 设，构完善信息与沟通渠道，通过信息化 建设加快单位各个部门的业务信息流通 速率，提升工作成效。
第一，健全信息化业务平台。 预算内 部控制信息化业务平台当中，必须涵盖财 务资金的三方面，即收入、支出、管理，要在 这个业务平台当中全面纳入预算编制、会 计核算、办公自动化等等系统，要实现信息共享、数据真实。
第二，构建内部控制监管平台。 为了 进一步加强单位预算内部控制管理，必须 构建一个全面、 完善的内部控制监管平 台，此平台应满足于日常预算管理业务需 求，利用该平台可以及时发现及处理预算 内部控制执行过程中存在的风险，并做好 记录与管理工作。
（五）重视人员综合素养，提升预算管理效率
21 世纪最珍贵的资源是“人”，人是第 一生产力， 事业单位财务工作人员的工作 能力、综合素养直接影响到预算内部控制 管理水平。 为了有效提升预算管理水平， 更好地实施预算绩效评价及管理，必须定 期做好财务人员的专业知识和业务能力 培训。在单位财务人员培训当中，坚持以 人为本的原则，通过专业知识、预算管理 法律法规及最新标准规范等方面的学习， 全面提升财务人员的专业素养和业务能 力，只要系统化、全面化地学习新知识、新 技术，才能更好地履行岗位职责，才能实 现人才创造价值的目标，才能更好地满足 事业单位持续、健康发展的需求。
四、结束语
综上所述，财务工作是事业单位运营 管理当中最关键的一部分，财务管理活动 是单位资金安排与利用的重中之重，渗透到了单位治理的各个部门与岗位，因此，在 财务管理活动当中，往往会面临着诸多问 题和风险。 为此，如何进一步提升事业单 位的财务管理水平成为了人们关注的焦 点。 为此，笔者基于全面预算绩效管理的 视角下，针对事业单位预算内部控制进行 了探讨，希望通过加强预算内控管理，可以 进一步规范预算管理行为，提高预算管理 水平。
参考文献：
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