［摘要］文章从公司治理的视角探讨企业实施参与式预算的可行性。通过分析公司治理与参与式预算的理论基础，指出参与式预算是一种更为灵活和高效的预算管理模式，进一步讨论企业治理结构与预算编制的匹配性、参与式预算的优势及挑战，并提出相应的策略。研究表明，参与式预算在企业中具有较高的可行性，但其实施效果依赖治理结构的适应性。
［关键词］公司治理,参与式预算,预算管理,治理结构
0引言
近年来，随着企业管理环境日益复杂，预算管理作为企业内部控制的重要组成部分，其透明度和准确性成为管理者关注的焦点。参与式预算作为一种能够提高员工参与度和预算编制透明度的方法，逐渐受到学术界和企业界的广泛关注。公司治理作为影响企业决策和管理效率的关键因素，直接关系到企业预算编制过程中的权力分配和决策方式。然而，关于公司治理与参与式预算之间的关系，尤其是在企业中实施参与式预算的可行性问题，国内现有研究相对较少。基于此，本文从公司治理的视角出发，探讨企业开展参与式预算的可行性和策略，旨在为企业预算管理的实践提供理论支持。
1公司治理与参与式预算的理论基础
公司治理与预算管理密切相关，如何通过有效的治理结构提高预算编制的合理性和透明度，是企业管理中的核心问题。公司治理为企业的整体战略决策提供了框架，而预算作为战略执行的关键工具，在这一框架下通过不同的权力结构、管理方式和激励机制进行协调。理解公司治理与参与式预算的理论基础，有助于更深入地探讨二者在实践中的关联。
1.1公司治理的理论基础
公司治理理论的核心在于解决企业中的代理问题，即如何确保管理者在掌控企业资源的过程中，能够有效地代表所有者或股东的利益。根据詹森和梅克林（Jensen&Meckling）的代理理论，管理层与股东之间由于信息不对称和目标差异，可能导致企业资源误用或使用效率下降。为了解决这一问题，公司治理通常通过建立有效的监控机制、激励计划和决策框架，确保企业在资源分配和战略执行中获得最优结果。而预算作为企业资源分配的主要工具，理应受到公司治理框架的直接影响。不同的治理结构会影响预算编制中的权力分配和决策流程，从而影响预算的效率和透明度。
1.2参与式预算的理论基础
参与式预算的理论基础主要源自民主管理和组织行为学的理论。阿吉里斯（Argyris）提出，员工参与决策能够增强其责任感和对组织目标的认同感，从而提升组织绩效。参与式预算正是基于这一思想，强调预算的编制和实施是上级和下属共同的事情［1］，在基层预算管理中引入参与式管理的模式［2］。这种方法不仅能够提高预算的准确性和全面性，还能够通过增强员工的责任感，提升预算执行的效果。此外，参与式预算还能够强化企业内部的信息流动，减少信息不对称问题，这对拥有分权化治理结构的企业来说尤为重要。
1.3公司治理与参与式预算的关系
公司治理与参与式预算的理论基础紧密相连，二者的结合能够为企业提供一种更为灵活和高效的预算管理模式。预算治理是公司治理的重要内容，健全的预算管理制度是治理结构合理的体现［3］。在集权型治理结构下，预算编制通常由高层管理者主导，基层员工的参与度较低，这可能导致预算编制过程中的信息不对称现象加剧。而在分权型治理结构下，参与式预算能够有效提高员工的参与度和决策透明度，进而提升预算的质量。施耐德（Schneider）的研究表明，分权化治理结构与参与式预算的结合能够显著增强企业预算编制的灵活性和执行效果。通过优化治理结构、促进员工参与，企业可以在预算编制过程中更好地分配资源、控制成本，并提升组织的整体绩效。
总之，理解公司治理与参与式预算的关系不仅有助于企业优化其预算管理流程，还能在一定程度上提升企业的整体治理水平。未来的研究应进一步探讨不同类型治理结构下参与式预算的实施效果，以提供更为全面的理论支持与实践指导。
2企业实施参与式预算的可行性分析
参与式预算作为一种能够增强员工参与感和提高预算透明度的预算编制模式，其核心理念是通过组织内外部参与者的协作，提高预算的准确性、可执行性。然而，企业在实施参与式预算时，不仅要考虑其带来的优势，还需要分析其与治理结构的匹配度，以及可能遇到的挑战。因此，开展参与式预算的可行性分析必须从治理结构与预算编制的适配性、其潜在的优势以及可能面对的障碍等方面进行综合评估。
2.1治理结构与预算编制的匹配度
企业治理结构直接影响预算编制的方式和效果。在高度集权化的治理结构中，决策往往集中在高层管理者手中，预算编制主要由高层指令驱动，员工参与度较低。在分权化治理结构下，决策权向中基层管理层分散，允许更多利益相关者参与到预算编制过程中，进而使参与式预算成为可能。施耐德（Schneider）指出，分权化治理结构与参与式预算在目标协调、信息流动和资源分配等方面具有天然的契合性。在这样的治理结构下，企业能够通过自下而上的信息反馈和决策参与，避免信息不对称问题，提高预算的科学性和合理性。建立和公司治理结构相匹配的预算管理制度与预算编制方法，才能够使公司治理结构与预算编制工作形成相互促进的关系［4］。
2.2企业实施参与式预算的优势
企业实施参与式预算具有多方面的优势。首先，其能够提高预算编制的全面性和准确性。在传统的预算编制模式中，预算往往由少数高层管理者基于有限的信息编制，而参与式预算则通过广泛的员工参与，整合了来自不同部门和层级的反馈，从而能够更准确地反映企业各个业务单元的需求和资源配置情况。其次，其有助于增强员工的责任感。阿吉里斯（Argyris）提出，员工参与决策能够增强其对组织目标的认同，从而提升其工作积极性和绩效表现。在预算编制过程中，广泛的参与使员工不仅成为预算执行的被动接受者，更成为预算编制的积极参与者，这有助于提高预算执行的效果。这种透明化的预算编制过程有助于建立更为信任和开放的组织文化，从而促进企业内部的协作与沟通。
2.3企业实施参与式预算可能面临的挑战
尽管参与式预算具有显著的优势，但其实施过程中也面临一定的挑战。首先，参与式预算往往增加了决策的复杂性和耗时性。由于涉及多个部门和层级的参与，预算编制过程可能变得冗长，特别是在意见不一致或信息不足的情况下，可能导致决策延迟。其次，参与式预算的实施成本较高。企业需要投入更多的资源用于协调和沟通，以确保各部门能够顺利参与预算编制。此外，由于员工参与程度较高，企业在编制和执行预算时可能面临更多的协调和管理难题。尤其是在企业文化或管理机制尚未成熟的情况下，参与式预算可能引发组织内部的冲突或抵制，影响预算编制的效率和质量。最后，变革阻力也是企业实施参与式预算时需要面对的重要挑战。对于习惯于传统集权式预算编制模式的企业来说，推动参与式预算的实施可能遇到来自管理层和基层员工的抵制。高层管理者可能担心权力的分散影响决策效率，而员工也可能对新的预算流程缺乏理解或支持，导致变革推进困难。
综上所述，企业在考虑实施参与式预算时，需要结合自身的治理结构、管理文化以及变革成本进行全面评估。分权化的治理结构更有利于参与式预算的顺利推行，但即便是在集权化的企业中，通过适当的沟通和协调机制，参与式预算也具备可行性。企业在实施过程中必须应对决策复杂性、实施成本以及变革阻力等挑战。
3企业实施参与式预算的策略
企业在实施参与式预算的过程中不仅需要充分评估其治理结构与预算编制的匹配度，还需要结合实际情况制定相应的实施策略，以确保这一管理工具的成功推行。
3.1优化治理结构
企业应优化其治理结构，以满足参与式预算的需求。分权化的治理结构通常有利于参与式预算的实施，因为其鼓励不同部门的管理人员和员工参与到预算编制过程中。企业应根据其规模、行业特点和文化背景，对现有的治理结构进行适度调整，降低决策的集中性，赋予中层管理者更大的自主权。通过赋予各部门管理者更大的决策权，企业能够确保预算编制过程的灵活性和有效性，进而提升预算的准确性和可执行性。此外，企业应建立明确的责任机制，确保参与预算编制的各方能够承担相应的责任，避免权责不清的问题。
3.2加强沟通协调
加强企业内部的沟通与协调对于参与式预算的成功实施至关重要。预算编制过程中的广泛参与需要各部门之间保持紧密的沟通，以确保信息的及时传递和充分共享。企业可以通过定期召开跨部门会议、设置专门的沟通协调团队或引入信息化管理工具来促进信息的流动和共享。尤其是在大中型企业中，信息沟通不畅更易导致意见分歧和执行难题。因此，企业需要为预算编制制定详细的沟通流程和协调机制，确保各层级、各部门之间良好协作。此外，企业还可以通过内部培训强化员工对参与式预算的理解和支持，使其能够积极投入预算编制过程中，减少信息不对称导致的决策失误。
3.3控制成本和变革管理
企业在实施参与式预算的过程中，必须注重成本控制和管理变革。广泛的员工参与需要更多的时间和资源投入，企业在推行这一制度时，需要对预算编制的复杂性和耗时性进行充分预估，避免因流程过于复杂而影响企业的日常运营。企业应在预算编制中引入数字化工具或智能系统，以简化信息收集和数据分析的过程，减少人为错误和重复劳动，提升工作效率。另外，管理变革是企业成功实施参与式预算的重要环节。企业应通过变革管理策略，减小来自内部的阻力。对于尚未完全适应分权化治理的企业，管理层可以采取渐进式的改革方式，逐步推行参与式预算，以确保其顺利实施。
3.4持续评估和改进
企业在实施参与式预算后，需要建立持续评估和改进的机制。预算管理需要持续优化以适应市场变化，实现公司治理和绩效的“双丰收”［5］。企业可以通过在顶层设计时充实参与式预算的相关规定，引入绩效考核、员工反馈、部门审查等方式，持续监控预算执行的效果，增强参与式预算的制度活力［6］。随着外部环境和内部治理的不断变化，企业应保持灵活性，及时调整预算编制的流程和策略，以应对市场变化和满足组织发展的需求。
由此可见，在实施参与式预算的过程中，企业需要通过优化治理结构、加强沟通协调、控制实施成本以及持续评估与改进等措施，确保这一制度的顺利推行。只有在充分考虑企业实际情况的基础上灵活运用上述策略，企业才能最大限度发挥参与式预算的优势，提升预算编制的质量和效率，最终促进企业的长期发展。
4结束语
本文从公司治理的视角出发，探讨了企业实施参与式预算的可行性，并对治理结构、预算编制的匹配度、实施优势及潜在挑战等方面进行了详细分析。通过研究，可以看出参与式预算作为一种创新的预算编制方式，能够在提升预算透明度、增强员工参与感及优化资源配置等方面给企业带来显著优势。然而，企业在实施过程中需要根据自身的治理结构与管理文化进行合理调整，方能有效应对可能面临的挑战。未来，随着企业管理模式的不断演变，参与式预算有望在企业中得到广泛应用，成为提升公司治理水平和经营绩效的重要工具。
主要参考文献
［1］程新生,李春荠,朱琳红,等.参与式预算行为实验研究［J］.会计研究,2008(5):53-60.
［2］马蔡琛,李红梅.参与式预算在中国：现实问题与未来选择［J］.经济与管理研究,2009(12):74-77.
［3］杨有红.战略引领型预算的机理及实现方式［J］.北京工商大学学报(社会科学版),2020(3):13-20.
［4］张黛菲.对建立与公司治理结构相适应的全面预算管理体系研究［J］.经贸实践,2017(22):239.
［5］毛骏超.预算管理在公司治理中的作用和影响［J］.市场周刊,2024(2):65-68.
［6］马蔡琛,马刘丁.参与式预算视角下的绩效管理改革研究［J］.财经问题研究,2023(10):94-103.
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