［摘要］随着事业单位体制机制不断优化和改革，预算绩效管理的重要作用日益凸显。文章以内部控制为视角，借助COSO的内控结构框架，分析预算绩效与内部控制间的关系，从内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通、内部监督五个方面分析当前事业单位预算绩效工作的现状及存在问题，提出解决对策和优化建议，以期提升事业单位的预算绩效管理能力，推动预算单位实现长效规范发展。
［关键词］预算绩效,内部控制,事业单位,对策措施
0引言
事业单位承担着众多社会公共服务的职能，因而提高资金的使用效率、加强预算绩效管理尤为关键。事业单位应结合具体业务，基于内部控制视角，规范和理顺预算管理流程，制订行之有效的预算绩效管理方案，能够推动事业单位的规范化发展。
1内部控制和预算绩效管理
当前在具体实践中，事业单位预算绩效管理采用全过程预算绩效管理理念，即在预算的编制、执行、监督、评价、反馈、应用等所有环节贯彻执行预算绩效理念。
我国《行政事业单位内部控制规范》基本上采用了COSO委员会的内部控制框架体系，明确了内部控制主要包括五个方面，即内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。
不论理论概念还是实际操作，内部控制与预算绩效管理都存在相通之处。
1.1目标一致性
预算绩效管理的根本宗旨是提升预算管理水平，保障事业单位预算资金的使用安全。内部控制是通过资源整合，提升事业单位内部运作效率和公共服务质量。两者的最终目标是一致的，均以提高事业单位综合效益为管理目标，这也是内控视角下提升预算绩效管理水平的出发点。
1.2范围全面性
预算绩效管理旨在实现全过程的监督管理，力求考核结果的全面覆盖。与此类似，内部控制也必须贯穿于事业单位各项工作的全过程，做到事前、事中、事后全面控制。
1.3全员性
事业单位的预算绩效管理必须要落实全员参与，发挥职工的民主监督作用，提高预算的客观公正性。内部控制也必须做到事业单位各个部门、全体人员的密切配合，才能保证内部控制各项计划顺利实施，发挥内部控制在资源调配等方面的作用［1］。
由此可见，内部控制与预算绩效管理相辅相成相通，从内部控制视角进行管理决策，能为事业单位优化预算绩效提供可行有效的指引。
2内部控制的重要意义
2.1内部环境是预算绩效管理顺利开展的基础
事业单位内部环境中，单位文化是长期积累沉淀形成的思想基础，从预算绩效管理角度进行文化建设，使工作人员树立绩效理念，从思想上重视、从行动上推动预算绩效工作有效落实［2］。组织结构是管理的架构基础，只有预算绩效管理的组织架构设计明确、运行合理，各部门才能理顺工作流程，各司其职各负其责。团队建设为预算绩效管理提供人才基础和智力支持，加强队伍建设、合理配置人员能促使各部门的履职效率大幅提高。
2.2风险评估是预算绩效管理有效实施的前提
预算绩效管理中存在的风险因素是最大变数。通过评估工作识别排查风险，制定出有针对性的防控应对措施，才能减少预算绩效管理可能遭遇的阻碍。
2.3控制活动是预算绩效管理持续进行的保障
通过有效的岗位分离控制和授权审批控制活动，设置和限定各个部门分别负责不同环节，部门之间相互约束和监督，促进各环节有效衔接，确保单位预算管理有序开展。
2.4信息与沟通是保障预算绩效管理顺畅执行的必要措施
从事前评审、事中监控到事后自评，再到对自评结果的反馈应用，在关键环节上有效的信息与沟通能加快部门间的交流与协作，顺畅执行预算绩效管理措施。
2.5内部监督为预算绩效管理的发展完善提供约束力
单位需要强有力的内部监督体系保障预算绩效管理工作不断改进完善。建立健全内部监督机构，完善内部监督结果的责任追究机制，确保随时发现问题，及时调整偏差。
3当前预算绩效管理存在的不足
目前事业单位预算绩效工作仍存在一些问题，从内部控制框架的角度分析，主要表现在以下几个方面。
3.1缺乏良好的内控环境
3.1.1对预算绩效管理的认识不足
受传统观念和管理模式的影响，管理人员对内控及预算绩效工作的认识和重视不足。在权责划分上，认为这属于财务部门的职责，与其他部门关系不大；在执行操作上，内控建设只为应付检查，有名无实，不能发挥应有功能；在双方有机统一方面，目前内部控制与预算绩效管理分别进行，尚未形成有机融合的理念。
3.1.2缺少健全的预算绩效管理组织架构
目前多是由财政的预算部门负责组织和落实预算绩效管理工作，事业单位内部缺少预算绩效管理专职部门。在内部控制机构和流程的设置上，存在分工不清晰、流程不规范、制度不健全、目标不明确等问题。
3.1.3未组建专业的人才队伍
预算绩效管理人员存在专业性不强、信息化应用能力不足、内控意识法律意识薄弱的情况，复合型人员的匮乏，导致单位无法获得良好的预算绩效管理成果。
3.2缺乏有效的风险评估
事业单位管理人员普遍具备一定的风险防控意识，但缺少完善的风险评估及预防机制，在预算绩效管理过程中无法及时识别、梳理、归纳潜在风险。同时，事业单位的内部控制存在目标不合理、评估不及时、标准不详细等问题，导致预算绩效管理信息不充分、数据不准确、反馈不及时，增加了安全隐患。
3.3缺乏有力的控制活动
目前事业单位的预算绩效管理在事前目标制定、事中监控、事后自评及反馈运用等方面缺乏明确的指导规范。在岗位职责划分方面“一人多岗”，无法按照职务分离原则对执行人形成强力约束，导致人员精力不足出现“慵懒散”现象延误工作进程。
3.4缺乏完善的信息流通机制和管理系统
目前大多数事业单位尚未建立完善的信息沟通系统，从横向看，信息数据无法在部门间高效地交换和共享。从纵向看，预算绩效管理工作人员缺乏积极向上级反馈信息的主动性，上下级之间信息传递不畅，延缓了预算绩效管理活动的进程。
大部分事业单位普遍存在现代信息技术应用不足、预算绩效管理信息系统不完善的问题。日常工作中产生的海量信息数据，大大增加了会计核算的工作量，只有建立起适应现代化需求的预算绩效管理信息系统，才能加强沟通交流，不断改进创新，有效防范风险。
3.5缺乏健全的内部监督机制
目前事业单位的内部监督方式主要是自我监督，在一些忽视内部控制的单位，这类监督缺乏足够的约束力，形同虚设。在预算绩效管理工作中，缺少完善的内部监督机制，易造成绩效目标不合理、过程监控不及时、预算执行偏离度大、忽视对评价结果的反馈应用等问题。
4优化预算绩效管理的建议
4.1优化预算绩效管理的内部控制环境
4.1.1强化预算绩效管理与内部控制理念
通过定期培训强化事业单位管理人员对内部控制建设的认知，通过网站、公众号等网络媒体对内部控制和预算绩效管理理念加强宣传，逐渐使两者有机结合，成为一种深入人心的意识和工作习惯。
4.1.2加强单位的人才队伍建设
首先，事业单位在招聘环节应严格把关，明确选拔条件、任职要求、岗位培训等内容。其次，对预算绩效管理人员加强业务培训力度［3］。第三，强化岗位责任约束，敦促相关人员严格遵循事业单位内部控制要求，明确自身岗位职责，积极参与预算绩效管理。
4.1.3完善预算绩效管理组织结构
组织结构指事业单位内设部门层级设置、岗位职责权限设置等内容的制度设计。当前预算绩效管理的运行模式是人大审核监督、财政部门考核评价、各预算单位具体实施，其组织结构是一种纵向组织体系。应结合单位管理实际，重点从合理审定绩效目标、科学设定评价标准、健全完善信息传递机制、加强重视评价结果的反馈运用等方面优化预算绩效管理制度。
4.2强化预算绩效管理的风险管控
4.2.1加强风险防范意识
一是通过专题培训方式对全员进行风险防范意识教育和考核；二是通过风险防范动员等方式，明确制订短期计划和长期规划，运用现实案例动员全员树立风险防范意识。
4.2.2健全风险评估机制
一是成立评估工作领导小组，组成人员主要为单位领导、中层人员、外聘专家等。小组识别、衡量、评估预算绩效管理工作中的潜在风险，按照风险等级确定预防应对机制。二是设置风险监控岗，日常监控潜在风险，及时形成风险评估报告。三是设置风险分析岗，基于风险评估报告，分析单位预算绩效管理中的优势和劣势，根据预算绩效管理目标明确调整改进方向。
4.2.3建立风险预警机制
第一，识别预算绩效管理工作中的潜在风险点；第二，分析研究各风险点，划分风险等级，设置相应的风险预警线；第三，针对各等级风险制定相应的风险应对策略。由监控岗位人员动态监控，发现风险及时上报风险评估工作小组，通过讨论研究采取应对防控措施。
4.3规范预算绩效管理的控制活动
4.3.1规范控制活动
控制活动主要分为岗位分离控制、授权审批控制。在预算绩效管理各环节严格规范，确保不相容岗位分离，明确授权审批流程，通过岗位间相互监督和牵制，实现规范有效的控制。
4.3.2健全预算绩效目标管理机制
在编制预算时，须从完整性、可靠性、适当性、相关性等方面审核预算绩效目标，发现问题及时调整，核定后不得随意调整。严格按照确定的预算绩效目标执行，发现偏差及时进行修正。
4.3.3创新控制手段
将现代人工智能运用到绩效管理的控制活动中，设置智能化的风险警示机制、自动提醒机制、自动反馈机制等，实现对预算编制、绩效目标审核、预算执行、绩效评估等各个环节、各个阶段的动态监控，真正落实全过程预算绩效管理。
4.4加强预算绩效管理信息沟通
4.4.1建立内部信息管理系统
充分运用计算机科学技术提高预算绩效管理过程的信息化程度。结合单位管理实际积极构建预算绩效管理信息系统或在线平台，促进部门间沟通交流、相互学习和监督。根据具体工作流程设置相应模块，利用现代信息管理软件对单位内部业务数据和财务数据进行自动收集、自动对比分析、预算绩效智能评价。购进信息化设备、引进高新技术，升级完善现有的内部控制信息管理系统。通过定期培训使相关工作人员熟练应用预算绩效管理信息系统［4］，聘请专业管理人员对信息系统实时监督与管控。
4.4.2完善信息公开制度
依据内控规范，单位须按照既定流程，及时公开预算绩效管理的相关信息。面向社会公众拓展信息发布渠道，建立符合要求的沟通交流平台。如通过官方微博账号、微信公众号等渠道，加大力度公开宣传预算绩效管理信息。建立针对信息的收集反馈机制，创设在线专栏，围绕财政资金的预算绩效广泛征集意见和建议，全面接受社会各界的评价监督，确保社会公众真正行使知情权、监督权。
4.5完善预算绩效管理的内部监督机制
（1）成立监督指导小组，及时跟踪调度预算绩效管理进展，接收、审查、核定单位上报的预算绩效评价报告，开展不定期专项检查，汇总问题形成清单，及时整改并反馈结果。
（2）理顺反馈机制。首先，将预算绩效管理评价结果形成评价报告，上传至信息系统。其次，向监督小组报送评价报告、整改报告，由小组审核确认。最后，将评价报告提交至监督部门审核备案，作为来年申请预算资金的重要依据。
（3）建立考核机制。针对不同岗位设置相应的考核指标，分类建立考核机制，得出考核结果作为预算参考依据。通过完善相关考核机制，使工作人员牢固树立预算绩效理念，强化责任意识，落实主体责任。
（4）健全完善报告机制和公开机制。首先，完善评价结果的报告机制。逐步实现向财政、政府、人大报告全体预算项目内容，同时向审计、纪检监察部门报送评价报告。其次，建立评价结果公开机制。对社会关切的预算项目，通过官方微信、政府网站、政务微博等渠道公开评价结果，接受公众监督，确保公众积极参与预算监督，顺利行使知情权、监督权和提议权。
5结束语
在信息爆炸式增长的大数据时代，事业单位从内部控制角度出发，能更有针对性地从实际操作方面优化预算绩效管理。在事业单位日常管理运行中，应理顺预算绩效管理和内部控制的相互关系，立足单位预算绩效管理实际，通过树立内控意识、强化风险管理、规范控制活动、健全管理制度、加强信息沟通、完善内部监督等方式，不断调整改进优化预算绩效管理体系，助力事业单位持续进步与长远发展。
主要参考文献
［1］佳佳.基于内部控制视角下事业单位预算绩效管理的相关思考［J］.财会学习，2019（9）：251，253.
［2］吴菲.内部控制视角下行政事业单位预算绩效管理优化研究［D］.厦门：厦门大学，2018.
［3］胡可.内部控制视角下事业单位预算绩效管理体系的构建研究［J］.质量与市场，2021（1）：28-30.
［4］陈昕.关于内部控制视角下对行政事业单位预算绩效管理的思考［J］.全国流通经济，2019（22）：62-63.
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