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摘 要：内部控制是企业运营和各项管理工作的基础，特 别是在企业面对着不断变化的市场环境和不确定因素逐渐 增多的情况下，更应结合自身的实际情况和经营特点，不 断完善和优化内部控制，及时应对和化解各类突发情况。 企业需要强化内部控制建设，营造良好的内部控制环境， 从全面梳理和完善各项管理制度，到理顺管理体制、落实 责权利等方面，使其融入各项管理之中，形成企业内部控 制的长效机制，更好地为企业经营管理服务。但从实际情 况来看，一些企业在对内部控制的理解、建设方式、风险 控制和具体实施等方面还存在诸多不足。为了促使企业适 应不断变化的经营环境，改善治理结构以及提升市场竞争 力，本文结合企业内部控制的实际情况，针对目前企业在 内控方面存在的问题，提出了进一步改进和完善的方法与 措施。
关键词：内部控制,问题,有效措施
企业内部控制是企业的基础工作之一，是贯穿于 企业各项业务活动全过程的综合管理体系。它对保障 企业在合规合法的基础上运营、规避各类经营风险以 及提升企业管理水平和核心竞争力方面发挥着举足轻 重的作用。内部控制可以帮助企业提高生产效率，合 理规避风险，从而成为企业利润的贡献者。企业内部 控制的建设要从企业的实际情况出发，注重内部控制 环境的建设，加强对企业风险的有效防控，不断提升 企业高级管理层的内控意识，充分调动全员的积极性 和主动性，以增强企业核心竞争力，保障企业战略目 标的顺利实现。
一、企业内部控制概述
(一)内部控制的含义
内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全 体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制 的目标包括企业运营的效果和效率，资产安全，对内 和对外财务报告及相关信息的真实完整，遵守企业适 用的各项法律法规和规章以及促进企业实现发展战 略。全面性、重要性、制衡性、适应性以及成本效益 是内部控制的主要原则。全面性原则要求企业在建立 内部控制时，要贯穿决策、执行、监督和考核的全过 程，涵盖企业的各项业务和流程;重要性原则指企业 要结合自身实际情况，重点落实在比较重要的和高风险领域业务;制衡性原则是指建立必要的相互监督、 相互制约机制，同时不要对运营效率造成不必要的影 响;适应性原则要求与企业发展阶段、经营特点与规 模等相适应;成本效益原则是指应统筹考虑内部控制 的实施过程中发生的成本与期望达到的效果，以合理 的成本达到控制的效果。
(二)企业实施内部控制的作用
实施内部控制在帮助企业达成既定的战略目标中 发挥着积极作用，主要表现在：一是可以保证企业的 合法合规经营，这是内部控制的基础目标，也是企业 得以生存的基础;二是内部控制以降低风险为导向， 贯穿经营业务全过程，可以达到对企业经营风险的有 效防范;三是保证会计信息的准确，保护企业财产和 各类资源的安全与完整;四是通过强化内部管理，促 进企业节约成本、提高效率，促进效益目标的实现。
二、企业内部控制存在的问题
(一)对企业内控环境建设认识不足
企业营造良好的内部控制环境，需要由企业董事 会、各级管理层以及全体员工共同推动和实施，这也 是企业主要管理者的责任和应承担的义务。目前，一 些企业主要管理者没有充分地意识到内部控制对保障 企业各项经营业务顺利开展的重要性。特别是企业应 该建立什么样的内控环境、怎么建立适合本企业的内 控环境、管理者通过自身如何推动良好内控环境的建 设以及各级管理者及员工如何在内控建设中发挥应有 作用等方面。如果对以上问题缺乏必要的认识，易使 企业蒙受不必要的损失，甚至影响到企业战略目标的 顺利实现。
(二)内部控制与企业实际情况相脱节
每个企业会经历不同的发展阶段，同时企业的市 场规模、行业及产品特点也不尽相同，从而对企业的 管理需求也会不同。所以在企业内部控制的建设中， 一定要充分结合企业自身的实际情况，因地制宜地推 进内部控制体系的建设。目前，一些企业还存在盲目 追求大而全或照搬、照套其他企业管理制度的情况， 造成内部控制制度和流程水土不服，不仅难以取得应 有的效果，甚至造成效率低下，人浮于事的现象，难 以满足企业现阶段的实际需要和要实现的内控目标， 不利于企业经营业务的健康发展。
(三)对企业风险防控不到位
在企业经营管理活动中，各类经营风险可以说无 处不在，如果防范和处理不好，会直接影响到企业运 营。一些企业在应对风险方面，从管理者的认识程度 以及控制方法上，还存在一些不足，主要包括：一是 风险意识薄弱，对风险可能给企业造成影响的认识存 在局限性，企业的主要管理者没有对风险承担起应有 的责任;二是风险控制方法和措施不合理，未有效地 形成风险识别、风险测量等风险管理体制和流程;三 是缺乏必要的监督机制，从而错失风险防控的时机， 影响到企业的防控效果。
(四)对内部控制的投入与产出认识不全面
在企业内部控制建设过程中，一些企业管理者会 更关注其为费用的投入，用以保障企业运营的合法合 规，避免触犯国家的法律法规，当然，这是企业建立 内部控制的基本需求，效果显而易见。但在企业实际 运营中，对内部控制的投入和产出的认识还存在不 足。在企业实际经营过程中，会遇到许多具体问题， 例如控制点，哪些是必须控制的，哪些是效益不明显 的，如何做到投入与产出的良好匹配等;因为企业资 源是有限的，要尽量合理分配资源，以最小的投入达 成期望的目标。
(五)企业全员参与程度不高
企业内部控制的建设与运行，离不开全员的努力 与积极地参与。然而，一些企业的员工对此存在一些 片面的认识，认为内部控制主要是内控管理部门和企业 各级管理者的工作，其他人员只是配合就行，特别是基 层员工，缺乏主动性。这种观念会给企业内部控制带来 较大的阻碍，限制了企业人员参与内部控制的积极性， 不利于企业管理的畅通和各类风险的及时发现与处理。 以上原因造成了一些企业内部控制建设质量不高，不能 发挥出内部控制的真正作用，直接影响企业各项业务的 健康发展和企业战略目标的顺利实现。
三、企业加强内部控制的对策建议
(一)加强企业控制环境建设
在企业内部控制中，环境控制是发挥主要作用 的，可以说是统筹和制约着企业其他层面的控制。例 如，如果企业缺乏一个良好的重视安全生产的环境 和氛围，员工就有可能在本岗位工作中忽视一些有 效的安全防护措施，相应制度建设就会缺失，从而直 接影响到了操作层面会出现更多的问题。建立良好的 企业控制环境，各层级承担着不同的责任。首先，企 业高级管理层对内部控制要有一个鲜明的态度并认识 到内部控制的重要性，这对构建良好的控制环境至关重要。企业高级管理层要督促建立和完善内部控制体 系，不断改进企业控制环境，及时解决存在重大违反 内部控制的行为，领导和监督企业良好执行各项控制 活动。其次，中级管理层有责任在他们的职责范围 内，对各项业务和管理活动建立控制目标和措施，做 好职责范围内控制措施的监控，及时发现和解决存在 的问题并对重大问题及时汇报。例如，财务负责人就 经济合同审核建立控制目标，即合同正式签署前，要 确保完成对合同涉税条款、收付款条款、经济效益情 况的审核与评价。最后，具体执行者(比如员工)要 严格执行企业规定的各项流程和控制措施，识别和解 决岗位执行中的问题，并及时向上级管理层反馈存在 的内控问题。
有效地控制环境需要以下几个方面的维护：一是 公司章程、制度和工作流程的保证，所有员工和管理 层都必须严格遵守，形成良好的氛围，并融入企业文 化之中;二是在管理结构和流程中，对不相容职务进 行适度分离;三是特别授权和普通授权要职责清晰， 建立必要的沟通机制以及追责机制;四是完善和重视 内部审计，充分利用内部审计独立、客观性的特点， 实现确认和咨询相关活动，以增加企业价值和改善企 业运营。
对于小型企业，同样要由企业最高管理层担负起 构建良好内控环境的责任，同时要结合公司发展阶段 和业务特点，重点落实对关键岗位、业务流程的控 制。建立内部控制制度，特别是不相容岗位分离制 度、授权审批制度等。在监督体制上，如果没有建立 内部审计部门，也要建立类似的职能，并能够开展审 计监督和评价工作。
(二)建立与企业相适应的内部控制体系
企业内部控制建设要结合企业的实际情况和不同 发展阶段，在企业实践中，要注意解决的问题是如何 确定企业现阶段的内控目标以及如何与企业发展阶段 相适应。不同企业的规模和发展阶段各不相同，在内 部控制的建设上也要因地制宜，逐步推进与完善。但 无论规模大小和处在什么发展阶段，都需要建立内部 控制体系，并且都需要达到内部控制的基础目标：一 是内部控制的建设，一定要围绕如何实现企业在经营 活动中合法合规，要保证企业各项经营活动符合国家 法律法规的要求，要随着国家法律法规的调整及时 的跟进与改变，防止触动各类红线，这是企业生存的 基础和发展的必备条件，也是企业履行社会责任的要 求;二是各类型企业的内部控制还要实现能够保护好 企业各项资产的安全，包括资金安全、企业拥有的各类有形和无形资产等，以能够保障企业基础运营的需 要;三是保证企业对外、对内各项财务报告的准确及 相关信息真实完整，做到对内满足对各项经营数据分 析的需求、对外满足企业债权人、股东等的需求。
以上三点是各类企业无论规模大小在内控体系的 建设上都需要达到的目标和效果。对于规模较大，管 理基础较好的企业，除实现上述目标外，还要以内部 控制促进企业在经营管理上的效率和效果，例如，可 以充分利用全面预算管理工具、风险分析、投入产出 效果分析以及应急机制等，以期完成企业最重要的目 标：促进企业实现发展战略，达成企业既定的战略目 标。规模较小的企业，要注意实现内部控制的基本职 能，防止出现重大经营风险，要集中资源，实现对关 键领域及流程的控制，要建立基本的内部控制制度， 围绕如何化解财务风险、合理设置财务岗位，满足不 相容职务的要求，建立必要的财务预警机制，以能够 及时采取措施，化解风险。
(三)强化企业风险管理
对影响公司经营活动和战略目标实现的风险，要 有持续管理的思维，进行全过程的管理。风险管理要 提升高级管理层的风险防控意识，要结合企业实际情 况分步骤和具有可操作性：一是要关注控制环境的情 况变化，如企业高级管理层对风险的态度、内控环境 的良好程度等;二是要做好对企业的风险分析，如哪 些风险是可能对企业经营造成重大影响的风险，哪些 是对企业既定的关键指标影响较大的风险;三是做好 风险管理与控制，要构建起三个相互关联和依赖的层 次，即控制环境风险的管理、系统和流程的风险管理以 及业务处理和交易的风险管理等;四是完善应急备灾措 施，一旦发生问题时，要有应急方案，确保经营管理活 动可以顺利进行。同时，要建立起双向的监督机制，各 级管理层要担负起对下属的监督指导职责，要建立有效 和畅通渠道，使员工能够将所发现的问题及时反馈和上 报给各级管理层，各级管理层根据问题严重程度及变化 情况，不断完善风险控制措施，由此形成适合企业特点 和发展阶段的有效的风险控制体系。
(四)关注控制措施的成本与效益
控制不应该仅视为费用的投入，而是会为企业带 来相应效益的。在内部控制的建设中，要注意衡量投 入成本与产出的效益，结合企业的性质以及行业特 点，既要保证内部控制的基本目标的实现，又要考虑投入与产出，使其投入可以带来更好的回报。做好成 本与效益工作，要综合考虑以下几方面：首先，需 要确定拟实现的控制目标，这里的目标可以是不同层 次、不同业务特点的控制目标;目标确定后，需要围 绕控制目标进行识别，重点是识别和划出控制的关键 区域，以整合所有控制措施，分类和汇总相关成本。 其次，要确定其所产生的收入、效益结果以及降低和 避免的成本支出，这里的成本支出既包括有形的相关 成本，也要考虑无形的相关成本。最后，要结合上述 依据，进行综合判断，要考虑该控制措施本身及以外 的影响因素，例如，国家及企业新政策的实施所带来 的变化、企业新产品及市场变化所带来的有利或不利 的影响等，以完成实施控制的决策。
(五)重视全员参与
企业内部控制的建设，要想达到应有的效果，需 依赖于全员的参与，企业各级管理层分别扮演不同的 角色和承担相应的职责，缺一不可。在企业内部控制 建设中，高层要推动及督导内部控制的建设，中层要 分解、落实、监督与建议，基层员工要执行、识别与 反馈。在如何充分发挥基层员工的作用方面，不少企 业仍存在不足，可在以下方面采取措施予以改进：首 先，要激发员工的参与热情，例如，让员工积极参与 制定相关工作制度，听取他们的意见和建议，让员工 感觉这些制度是与自己密切相关和需推进的;其次， 要建立畅通的反馈机制，并给予积极肯定和及时的答 复;再次，建立必要的奖励制度，可以采取多种形 式，包括物质上的和精神上的，营造良好的内控建设 氛围。
四、结语
现代企业内部控制建设，包含着许多管理理念及 其精髓，是一个渗透到企业经营管理各方面的长期工 作，也是企业运营和管理工作的基础，不断更新完善 内部控制体系，对提升企业综合竞争力和实现企业战 略目标具有不可替代的重要作用。
参考文献
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[2] 郭银梅.企业内部控制制度的构建浅析[J].企业战略，2020(12)：86-87.
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