建筑施工企业税收筹划及涉税风险点防范策略探讨论文

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关键词：建筑施工企业；税收筹划；涉税风险点；防范策略

营改增全面实施后，建筑施工企业的税收发生了 巨大变化。以此为背景，建筑施工企业必须切实做好 税收筹划工作，在保证税收筹划合理性及合法性的前 提下，降低税负，提高自身的利润水平。在实践中， 建筑行业还存在着许多涉税风险点，需要建筑施工企 业在实施税收筹划的过程中，要制定有效的风险规避 措施，保障自身税收筹划工作的合法性及合规性，将 税收筹划的作用充分发挥出来。


一、建筑施工企业税收筹划的特点和意义

对税收筹划的内涵进行分析，主要是企业依照现 行税收法律法规的要求，在实施经营活动前制定出科 学的纳税方案，从整体层面做好税收筹划工作，合 理、合法地降低税负。税收筹划的内涵十分丰富，包 括税负最低、企业价值最大化、税后利润最大化等， 不能单纯地将其看作是税负减轻。

1.建筑施工企业税收筹划的特点

在建筑施工企业中，施工人员有着很强的流动 性，要想对其进行集中管理存在较大的难度，对应 的税收筹划项目也比较多。对建筑施工企业税收筹 划的特点进行分析，主要体现在精细化管理方面， 借助精细化管理，可以适应建筑施工和建筑主体的发 展变化，有效缩减企业的纳税项目，降低企业税负。 在经济新常态下，政府部门为了能够进一步激发市场 经济活力，推出了营改增政策，这带动了建筑行业纳 税项目及纳税金额的变动[1] 。建筑施工企业的纳税项 目包括了房产税、土地增值税、城镇土地使用税等， 不同税收的适用范围不同，纳税对象不同，纳税内容 各异，纳税时间和纳税方式也存在很大的差异性，这 也要求建筑施工企业在实施税收筹划的过程中，要做 到具体问题具体分析，不能盲目地对所有的纳税项目 进行筹划。

2.建筑施工企业开展税收筹划的意义

首先，税收筹划可以帮助企业更好地控制税收风 险。建筑施工企业存在点多、面广的特点，工程项目 建设周期长且具备多样性，加上人员变动较大，成本 核算工作中面临着各种困难，也在一定程度上增大了 税收风险发生的概率。税收筹划工作是在税法允许的 范围内实施筹划，其本身是一种合法行为，可以帮助 企业加强对税收风险的有效控制。其次，税收筹划能 够推动企业利益的最大化。建筑施工企业开展税收筹 划工作的核心目的，是降低自身税负，实现效益的最 大化[2] 。建筑施工企业税收筹划的空间巨大，因为建筑 工程项目包含的环节众多，无论是规划设计还是物资 采购，还是施工建设，都需要实施相应的计税处理， 而建筑项目本身十分复杂，存在很多特殊需求，例如 转包、分包、劳务分配等，使得建筑施工企业能够依 托科学的税收筹划，确保纳税的规范性，从而实现企 业效益的最大化。最后，税收筹划可以提高企业的管 理水平。建筑施工企业涉税风险产生的主要原因是缺 乏有效的内部管理。对于企业而言，要想实现税收筹 划工作的系统性，必须在实施各项经济活动的过程 中，做好相关事项的预处理，以此来实现事前筹划、 事中控制和事后分析。通过这样的方式，可以推动经 济业务处理流程的规范化及合法化，促进企业管理水 平的提高。

二、建筑施工企业实施税收筹划的措施

1.及时转变税收筹划观念

当前，有不少建筑施工企业在运营中存在忽视税 收筹划工作的情况，这主要是因为建筑施工企业管理 层的观念和认识存在一定的局限性，将税收筹划等同 于偷税逃税，不敢触碰[3] 。实际上，税收筹划具备合 法、合规的特点，在税收筹划中实施的所有工作，都 处于法律法规允许的范围内，能够通过法律允许的方 式及手段，实现合法避税，帮助企业降低税负，提高 效益。基于此，要想保证税收筹划工作的顺利实施， 建筑施工企业管理层必须及时转变自身的认识，树立 起正确的税收筹划观念，保证企业在经营中能够有更 多的流动资金，以资金为支撑，体现出自身在业务拓 展和项目承包等方面的竞争优势。如果建筑施工企业 本身采用的是集团制，在赋予子分公司独立运营管理 权力的同时，也必须单独设置税收筹划岗位，做好税务筹划工作。

2.优化施工合同签订

建筑施工企业在对施工合同进行签订时，需要确 保合同的内容可以涵盖设计、采购和施工等各方面的业 务，加强与业主方的沟通和交流，确定的设计价位应该 保持在相对较低的税率，加强对于采购、施工等较高税 率业务的价格管控，以此从整体层面降低税负[4]。

3.加强税务成本管控

对于加强税务成本管控，建筑施工企业应在以下 几个方面进行改善。一是应该合理地选择材料供应 商。材料供应商包含了个体工商户、一般纳税人和小 规模纳税人，不同供应商身份可以提供不同的材料价 格及票据。建筑施工企业在对材料供应商进行选择 时，应该从现金流量、利润情况、税务影响等多个方 面，做好综合考量，并以此为基础搭建起相应的数据 分析模型，筛选出税率低且净利率较高的供应商。二 是应该做好施工设备选择。在建筑工程项目施工建设 中，需要使用到各种各样的机械设备，如搅拌机、塔 吊、挖掘机等，建筑施工企业需要从自身的实际情况 出发，选择购买或者租赁设备，看哪一种方式的资金 压力更小，税负更低。三是应该重视劳务成本选取。 建筑项目的施工需要大量的人力支持，很多施工企业 会选择外包或者劳务派遣的方式，甚至会聘用临时 工，通过工资单的方式纳入成本中[5]，但是，这样无法 实现有效抵扣，会导致企业人力成本的增大。对此， 建筑施工企业可以选择劳务派遣的用工方式，与劳务 公司建立起长期稳定的合作关系，通过签订合同的方 式来解决看临时工问题，获取能够用于抵扣的劳务成 本发票。在对劳务公司进行选择时，同样分为一般纳 税人、小规模纳税人和不具备劳务资质的纳税个体， 从企业的角度，需要关注其是否能够提供增值税专用 发票，看报价是否合理，以此为依据，完成纳税筹划 方案的制定。

4.完善税收管理体系

为了完善税收管理体系，建筑施工企业应做到： 一是切实做好税收筹划人才的培养工作。建筑施工企 业需要制定出科学的培训计划，不断提高税务人员的 税收筹划能力，确定税收筹划目标方案，实现对于税 务风险的有效防控。二是应该建立项目采购管理系 统，从系统中查询税务信息，获取价格合理的供应 商，这样能够帮助企业更好地实施税收筹划，实现经 营效率的提高。三是应该构建相应的税务风险控制系 统[6]。建筑施工企业在实施税收风险控制的过程中，应 建立起风险预警系统，定期输入纳税信息，对税收风 险进行预测，做好不合理纳税情况的分析和预防，保证税收筹划工作的实施效果。

三、建筑施工企业涉税风险点及防范策略分析

1.涉税风险点

(1)业务承接环节

部分建筑施工企业在对自身业务经营范围进行拓 展时，存在着盲目性的问题，一味地追求经济效益提 高，缺乏对税务情况的深入了解，也没有对承包经营 合同中存在的问题进行分析，不了解各种类型税种的 税负情况，这样很容易影响其对于税务政策的选择， 导致在业务承接阶段，出现相应的涉税风险。

(2)合同签订环节

合同能够为建筑施工企业在生产经营中的利益提 供保障，对于企业的长远、稳定发展具有重要的意 义。建筑施工企业自身的性质比较特殊，在合同签订 环节，会涉及许多方面的专业条款，这也使得合同签 订环节同样容易出现税收风险。具体来讲，一方面， 部分建筑施工企业在合同签订中存在明显的不合理现 象，没有对纳税人身份、业务性质、发票类型等进行 明确，很容易引发税收风险问题；另一方面，税制改 革持续深化背景下[7] ，税务部门对于税收工作越发重 视，要求企业必须做到物流、资金流和发票流的“三 流一致”，而很多施工企业在传统观念的影响下，在 合同签订中并没有能够做到这一点，增大了税收风险 发生的概率。

(3)会计核算环节

会计核算是税收管理的一个核心环节，直接影响 税收管理的质量和效率。在实践中，部分建筑工程项 目处于偏远地区，不具备开具发票的条件，而发票又 是会计核算的主要凭据，在缺失发票的情况下，会出 现会计核算原始单据违规的情况。同时，部分财务人 员缺乏税收意识，在实施会计核算工作的过程中，存 在较大的随意性，这样很容易影响税收筹划的效果， 导致企业税收负担的增大。另外，营改增实施后，建 筑施工企业面临的税收力度进一步增大，带动了会计 核算内容的拓展，也要求会计核算人员具备更高的专 业素养。部分企业会计核算人员的专业水平不高，会 计核算结果的质量无法得到保障，同样容易引发税收 风险问题。

2.风险防范策略

(1)重视风险防控工作

建筑施工企业想要实现对于涉税风险点的有效规 避，需要高度重视风险防控工作。一是管理层应该树 立起科学的纳税观念[8] ，做到主动依法纳税，充分认 识到涉税风险点规避的重要性，从企业的实际情况出 发，制定出科学的税收管理目标，为税收筹划和风险防控工作提供人力物力和资金支持，确保其能够顺利 实施；二是应该增强企业管理层和基层员工的风险防 控意识，做好税收筹划重要性以及涉税风险点的宣 传，使得企业员工能够形成对税收风险类型及成因的 准确认知，开展全过程风险防控工作，降低税收风险 发生的概率，实现企业的长远健康发展。


(2)完善风险规避措施

建筑施工企业涉税风险点的规避涉及的管理内容 较多，需要企业结合自身的实际情况，对风险规避措 施进行完善。一方面，建筑施工企业应该完善税务风 险防控体系。需要对所有的税务环节进行管理，完善 税收风险规避管理制度，对制度内容进行细化，积极 学习行业内先进企业的经验，在加强税收风险规避防 控事后管理的同时，也应该将风险防控理念渗透到企 业经营管理的各个方面，及时发现存在的风险和问 题[9]，并对问题进行解决。另一方面，建筑施工企业应 该对税收风险评估及规避流程进行规范。建筑施工企 业需要从自身的发展情况着眼，做好税收调研，对涉 税风险点进行分析，制定出科学的风险评估办法，做 好核心税种税收风险的防控工作。此外，建筑施工企 业应该建立相应的风险监督机制，对各个岗位在税收 管理中的责任进行明确，配合激励机制和奖惩机制， 激发员工参与风险防控的积极性。

(3)提高项目管理能力

建筑施工企业需要对照现行的税收法律法规，开 展税收筹划工作，就税收征管对象和税率进行明确， 以此为基础，优化企业资源配置。应该做好增值税专 用发票的集中管理，提高企业的项目管理能力，营造 出良好的管理环境和氛围，帮助企业更好地应对可能 出现的涉税风险。此外，建筑施工企业需要加强与业 务对象的沟通和交流，做好劳务队伍及材料供应商的 选择，确保合作对象具备开具增值税专用发票资格。

(4)充分运用税收优惠政策

建筑施工企业应该时刻关注国家税收法律法规及 税制改革的变化，对税收制度和税收优惠政策进行明 确，推动税收筹划目标的顺利实现。营改增实施后， 营业税被增值税所取代，而增值税可以通过专用发票 进行抵扣，其本身的特性要求建筑施工企业应该高度 关注税收优惠政策的变化情况，以税收优惠政策为依 托，规避税收筹划中存在的涉税风险点[10] ，提高自身 的经济效益水平。

(5)防控发票开具风险

增值税的税收征管采用的是“以票控税”的形 式，要求建筑施工企业在税收筹划工作中，能够严格遵循相关政策法规的要求，以最新的法律法规为依 据，做好增值税发票的管理工作。企业应该构建起完 善的发票审批流程，确保发票的开具是在实际经济业 务中实现，避免出现虚开发票的情况。在审批环节， 可以由项目经办人员发起，经项目主管以及上级单位 主管部门相继审批通过后，才可以正式对增值税发票 进行开具，杜绝任何违规违法行为[11]。

四、结语

综上所述，建筑工程项目的特殊性使建筑施工企 业的税收类型多种多样，在增大税收筹划难度的同 时，也意味着建筑施工企业容易出现税收风险，这对 建筑施工企业税收筹划工作提出了更高的要求。对建 筑施工企业而言，在实施税收筹划工作的过程中，一 方面，需要考虑工程项目的实际情况，另一方面，必 须严格遵循国家税收相关政策法规的要求，采取具备 良好可行性的措施，实现对于涉税风险点的合理规避 和防范。同时，建筑施工企业应该及时更新观念，对 施工合同签订情况进行优化，科学地选择各施工环节 的成本供应，推动税收管理体系的完善，以保证达到 预期的税收筹划效果，实现企业的稳定、健康发展。

参考文献

[1]  温雪丽.建筑施工企业纳税筹划优化研究[J].商讯，2022(06)：107-110.

[2]  颜笑还.通过税收管理视角对建筑施工企业的税收规划研究[J].江西建材，2021(12)：369-370，373.

[3]  邢树雄.关于建筑施工企业完善税收风险防控的思考[J].纳税，2021(36)：14-16.

[4]  张蓉蓉.营改增后建筑施工企业财务风险的防范[J].大众投资指南，2021(24)：106-108.

[5]  钱玲.建筑施工企业税收风险管理与筹划[J].纳税，2021(32)：10-11.

[6]  林慈航.浅谈新税制下建筑施工企业税务筹划管理[J].纳税，2021(30)：55-56.

[7]  康鹏.建筑施工企业税务筹划路径分析[J].纳税，2021(29)：1-3.

[8]  张霞.“营改增”背景下建筑施工企业税务风险管理[J].纳税，2021(29)：36-37.

[9]  刘虎.新时期下建筑施工企业税收筹划问题与应对措施[J].纳税，2021(27)：40-41.

[10] 王久武.建筑施工企业税收筹划存在的问题及对策[J].纳税，2021(26)：49-50.

[11] 封丽.建筑施工企业增值税纳税筹划的几点思考[J].今日财富，2021(17)：112-114.

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