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摘要：当前，图书发行市场竞争日趋激烈，出版社不仅要应对繁杂的运营工作，还要着手处理图书发行涉税事项带来的诸多问题。本文重点解析了出版社在进行图书发行过程中通常会出现的三种情况，即代销视同销售、分支机构销售以及无偿赠送视同销售的会计处理问题，以期提供可行性办法帮助出版社更好地开展涉税事项工作，实现健康可持续发展。
关键词：出版社；图书发行；涉税事项；会计处理
与其他行业相比，出版社行业涉税事项较多，涵盖较多的财务会计处理工作，包括利润、税务、成本、预算、核算与统计等工作。出版社图书发行本身就面临着比较繁杂的应税问题，且具有很多的不稳定性因素；除了应税项目外，部分出版社还要缴纳土地使用税与房产税等，这就为出版社带来了更为繁重的应税问题。为此，无论从国家层面，还是出版行业都应提高涉税事项会计工作的重视度，强化涉税事项会计处理工作[1]。
一、图书发行代销视同销售的会计处理分析
在我国，代销是一种应用比较广泛的销售类型，一般运用于商业与中大型零售企业，在资金与销售风险方面代销这种商品销售方式具有较高的优势，由于此种销售方式比较符合商业企业的营销规划，因而得到了众多企业的青睐与运用。代销是指把商品的所有权授予给他人来开展销售业务，以此来完成销售规划。那么，出版社图书发行也不例外，为取得良好的营销业绩并达成销售任务，出版社图书发行企业普遍会同书店拟定相关合同，将图书所有权交至这些书店，将书店作为销售平台来完成图书销售以及提升经济收益。为促进各分支机构和书店达成合作，出版社普遍会为书店提供一些便利条件与政策方面的优惠。但是，图书营销和其他销售物品不同，利润小与销售周期较长是图书销售的特征。而且，如果图书匮乏卖点，还会面临滞销以及退货的风险。由此可知，各大出版社与书店应将工作重点放在创作畅销书、提高宣传力度、扩宽销售平台与减少退货率等方面。
（一）出版社会计处理工作分析
代销涉及繁冗的会计处理工作内容，如收款与发票等等。因此，为保障代销工作得到有序运转，就必须逐步提高会计处理工作的质量与效率。就目前情况而言，出版社还需要付出更多的努力才能够在整体上把控会计处理工作。通过分析目前我国出版社行业状况可以看出，无论在图书发行环节中，还是在销售环节中都具有较高的不稳定因素，特别是在突然发生图书退货或者滞销时，将给出版社带来非常严重的损失。比如，某个出版社为某书店发行图书4000册，72000元码洋，56000元实洋，成本是32000元，双方会拟定有关合同，一旦突发滞销与退货问题，由出版社来承担图书、运输与储存等方面的成本[2]。当出版社发行企业同书店结算的时候，如果在收到货款后再开展会计处理工作，会造成纳税时间与业务纳税时间出现偏差的问题。因此，作为出版社应强化自身会计处理工作力度。
（二）出版社增值税征收依据问题
增值税是流转税的一种，增值税的征收与计税依据发生于商品流转环节当中，应针对商品流通与生产的各个环节的附加值开展增值税征收工作。征收对象一般介于货物销售，提供劳务以及修理修配等企业。当前，增值税在我国税收中占据重要的地位。目前，增值税是出版社图书发行的主要税收项目，我国对此也发布了相关税法，税法中明确指出可将代销行为等同于销售货物，其中出版社图书发行、销售与承接书店等都属于代销行为，一般纳税工作应同步于销售图书的时间，应在售卖图书当日来完成纳税工作。但实际上，一些书店，尤其是大书店，由于图书代销种类繁多，导致其无法在当天完成图书结算工作。针对上述现象问题，我国也出台了相关的税法，其中明确指出，180天是纳税的义务时间，这意味着，只要在180内完成图书销售工作即可按时完成税务工作。但是，因图书销售自身的局限性，一般销售都不能够在180天内完成销售工作，所以应重视以及深入解析出版社增值税相关问题。为进一步推动宣传文化的发展与进步，我国颁布以及落实了关于增值税的优惠政策，其可在一定程度上减小出版社增值税的税收负担，各出版社应合理运用此优惠政策。
（三）企业所得税征收依据问题
企业所得税不仅具有明确的征收依据，而且在企业税收中也占据着不可忽视的重要地位。在征收所得税环节中，所有权是重要因素之一，企业为获得所得税免除优惠政策，就必须保障企业在所有权方面未发生转变与变更。虽然在图书销售中由各个代销书店经管图书，但图书的所有权依然归出版社所有。为完善与革新文化体制，我国已经发布了有关经营性文化单位改革的税收优惠条例，其中，包括经营性文化单位变更为企业的制度，此条件下企业可以不用缴纳所得税。所以，属于改制的出版社应科学运用此优惠政策来享受免税制度，出版社图书发行企业应按照相关制度来开展各项工作，保障企业的可持续发展与进步。
二、图书发行分支机构的销售核算分析
目前，就出版社行业而言，部分出版社因为规模比较宏大，且市场比较广阔，会设置相对较多的分支机构，这无论对于图书发行而言，还是对于销售来讲，这些分支机构都发挥着不可忽视的重要作用，不仅有利于出版社更好地开展工作，还可以为出版社的可持续发展提供动力源泉。在发行与销售图书环节中，普遍会发生不同地域间的转移销售现象，但是因图书销售自身具备的不稳定因素，导致销售核算工作面临着比较大的难度。因此，在开展分支机构销售核算业务环节中，为了最大限度地降低不稳定因素，应充分考虑图书调换与退货等问题与因素[3]。
（一）出版社财务处理工作分析
出版企业包含出版集团、杂志社与报社等，其种类比较繁多，销售时期与利润回收期长是出版社图书发行企业的主要特征，同时还具有时效性强的特性。因此，应严格依据现实情况来落实财务管理与会计核算相关工作。值得关注的问题是，尽管出版社会计核算对象并不复杂，但是种类却比较复杂与繁多，应将涉税事项的会计处理作为重点工作内容，其中涵盖出版社内部以及外部财务管理、会计处理工作。比如，某个城市的出版社把图书输送至其他城市的分支机构，因出版社自身的成本控制与分支机构负责图书销售业务，将阻碍出版社精确定位图书销售量和时间，这些都会增加出版社财会工作的困难度。而且，出版社的认定标准区别于分支机构的认定标准，二者存在明显的差距，这些因素均可致使出版社与各分支机构出现纳税与其他问题的分歧。
（二）出版社增值税产生问题
在出版社图书发行环节，比较常见的纳税种类为增值税。分析我国出版社图书发行企业现状可知，增值税的多少主要是以图书发行的具体数量与状况为主要依据。在发行与出售环节，如果同时具备纳税人相同与物品发生转移这两个条件，则将其定义为销售工作，此种情况则需要按照规定缴纳增值税。事实上，在出版社发行图书环节，出版社与各分支机构并不属于单一的代理销售关系，二者处于一种业务往来的关系。因图书流转完全符合增值税的征收条件，所以，应缴纳增值税。
此外，图书发行与销售的时间如果大于180天，则需要缴纳增值税。值得注意的是，针对征收增值税问题，不仅需要严格按照规章制度来征收，还须以出版社图书实际销售和发行为依据来征收增值税。为推动宣传文化事业能够可持续稳固发展，我国已经制定并落实了此方面的优惠政策。比如，在2018年到2020年间，符合要求的企业可以享有免去增值税的优惠政策，若分支机构是独立的法人，如果此分支机构未从事图书出版业务，局限于图书零售和批发业务，那么，此分支机构可以享有免除增值税的优惠政策。由此可知，为有效享用此优惠政策，出版社图书发行企业应尽可能地设置更多的独立法人分支机构。
（三）企业所得税确认问题
除了增值税，对于出版社而言，企业所得税同样比较重要。但需要注意的是，企业所得税不等同于增值税，二者具有明显的差异：第一，在税务问题的认定方面存在明显的差异；第二，业务往来差异。在图书发行环节中，不管有无退货问题，都由出版社掌握所有权。为此，基于此条件下不用核算企业所得税，而且这些工作没有牵扯较多的经济利益，对企业的影响程度并不高，无形中可减少会计处理方面的工作量。如果在后期销售环节中出现退货现象，则应依据出版社有关制度来应对。出版社可以合理利用税收方面的优惠政策，最大化地享受免税优惠政策。比如，当出版社还在所得税免税期间时，应基于国家有关制度筹划与确认企业可能发生的所得税，以此来避免免税期结束以后出现税务负担加大的问题[4]。
三、图书发行无偿赠送视同销售的会计处理分析
近年来，营销手段伴随着社会各行业的迅猛发展而得到扩展与丰富。与传统销售模式不同，无偿赠送属于一种新颖的营销手段，此种营销模式不能够在比较短的时间里为企业创造利润，但是却能够为企业带来一种新颖的营销潮流。目前，我国各行各业均已广泛运用此种营销方式，出版社图书发行行业也不例外。在出版社图书发行环节中，部分冷门图书很难完成销售指标，这会导致出版社降低经济收益。因此，大部分出版社为优化形象并获得更广阔的销售市场，会选择无偿赠送的方式来解决上述这一问题。无偿赠送的主要作用表现在以下两方面：其一，无偿赠书会为出版社带来一定的效益；其二，可以优化公民的综合素养。根据当前图书发行与销售状况，并不是所有类型与种类的图书都能够进行有偿销售，部分图书需要借助其他方式与路径来开展销售业务，应逐步扩展销售路径，以此推动销售工作更好地开展。因此，无偿赠送抑或是一种不错的选择，该方式没有掺杂一些功利性的商业目的，而且表现方式也很丰富。那么五偿赠送视同销售下，如何进行增值税、企业所得税及有关会计处理工作就显得很重要。
（一）增值税征收问题
按照我国增值税要求，不仅有偿赠送需要缴纳增值税，而且无偿赠送也同样需要缴纳增值税，无偿赠送图书也是同样的道理，需要缴纳增值税。尽管在无偿赠书环节中没有发生经济效益，出版社也不会因无偿赠书而增加收入，但无偿赠书却属于一种销售行为，所以还是要依据相关规定来规范缴纳增值税。之所以出现此状况，究其根本原因在于，国家用严格的纳税标准来规避偷税与漏税等问题，此现象不利于税收行业的可持续发展，因此，应对视同销售工作征收增值税。
（二）企业所得税确定问题
就现实情况而言，捐赠和为企业员工发放福利都视同销售行为，都应对其征收企业所得税。我国有关法律对出版社无偿赠书活动也有明确要求，无偿赠书活动和代销、分支机构不一样，无偿赠书以后，因改变了图书的所有权，所以，出版社将不用负责商品的
风险，但出版社还是需要缴纳所得税的。此外，依据企业所得税有关法律要求，如果公益事业捐赠额度低于年利润总额的12%，则能够在应纳所得税核算中将其扣除。这就意味着，出版社在开展捐赠行为时，可以把额度调控为低于年利润总额的12%，这样就能够帮助企业减小企业所得税负担，所以，应将选择合作方与准确核算捐赠量作为重要工作内容。
（三）出版社会计处理分析
无论在企业增值税方面，还是在所得税方面，出版社无偿捐赠活动都已经具有比较清晰的规定。然而，在会计处理工作环节中还面临着一些不足，需要完善，各个企业的财务状况都大不相同。因此，应针对不同的企业给予不同的财务处理方式，如果为了扩宽销售途径而开展无偿捐赠活动，对开具赠书单工作，应用销售费用的模式来记录借方，而贷方则用库存商品与缴纳费用，若捐赠活动不存在任何商业目的，则应单独开具赠书单，将营业外支出作为借方。事实上，无偿捐赠活动不是日常性的活动，可以不用对其确定收入，但不应忽视增值税销项税额这项工作[5]。
四、结语
综上所述，出版社行业涉税事项较多，涵盖较多的财务会计处理工作，包括成本和预算等，出版社不仅面临着应税项目，部分出版社还会面临着房产和土地使用税等等，这些问题都为出版社带来了难度较大的应税问题。经过探究得出，应从以下两个方面进行努力：首先，国家应加强宏观调控力度，逐步健全有关法律制度，提高扶持力度，为出版行业发展提供一个有利的外部环境；其次，出版社也应优化纳税工作，严格按照法律要求进行纳税。
参考文献
[1]杨姗文.出版社图书发行涉税事项的会计处理[J].管理观察,2019(14):162-164.
[2]黄鹤.关于企业会计制度中涉税事项的研究[J].经济技术协作信息,2020(2):51-51.
[3]叶春红,张茂,蒋莉平.政府会计制度下高校涉税事项及风险防控研究[J].商业会计,2020,681(9):63-66,112.
[4]张雁.论出版社智识数据库的会计核算及其税收处理[J].财会学习,2019(16):100.
[5]田浩芸.出版社图书发行涉税事项的会计处理研究[J].现代营销(下旬刊),2018(2):212-213.
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