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摘要：实现共同富裕的重要目标需要大力发展我国慈善事业，相对而言，发达国家慈善捐赠税 收优惠政策具有一定的经验。对比美国、英国与加拿大三个国家的慈善捐赠税收优惠政策，发现 其税收优惠政策力度较大、税收优惠政策相对稳定和透明、注重税收优惠政策的落实与监管，但 也存在税收优惠政策容易被滥用、个别税收优惠政策操作具有一定难度、对慈善组织的监管力度 仍然不够等问题。
党的二十大报告指出：“ 中国式现代化是全体 人民共同富裕的现代化[1]。”共同富裕成为 2020 年全面脱贫后，我国经济社会发展长期的重要目 标。实施这一目标的重要方式是通过第三次分 配，动员社会各界力量，大力发展慈善事业。通过 对比国外慈善捐赠的税收优惠政策的经验及存在 问题，对完善我国慈善捐赠税收优惠政策具有十 分重要的现实意义。
一 、美国的慈善捐赠税收优惠政策
美国是全球慈善捐赠领域比较成熟的国家之 一，其慈善捐赠总额在全球范围内占据着重要地 位，这与美国较为完善的慈善捐赠税收政策是分 不开的。
( 一)现金财产捐赠税收优惠
个人在美国联邦所得税申报中，可以扣除其 慈善捐赠金额的一部分。根据《美国联邦税法 》 规定，个人可扣除的金额为其慈善捐赠总额的最 高 60% 。根据美国税务局的数据，2019 年美国 个人共享受了价值 234 亿美元的慈善捐赠税收抵 免。企业在美国联邦所得税申报中，可以扣除其 慈善捐赠金额的一部分，根据《美国联邦税法 》 规定，企业可扣除的金额为其慈善捐赠总额的最 高 10%。此外，对于那些不以营利为目的的慈善 组织，其所得也可以享受免税待遇。根据美国税 务局的数据，2019 年美国企业共享受了价值 110亿美元的慈善捐赠税收抵免。
(二 )非现金财产捐赠税收优惠
企业和个人捐赠非现金财产(如房产、艺术 品等 )给慈善组织，可以享受非现金财产公允市 值的抵税，避免因出售非现金财产而产生的资本 利得税。这种抵税方式适用于那些已经拥有非现 金财产，但是不想支付高额的资本利得税的人。 如果个人或企业将资产或财产捐赠给慈善机构， 还可以享受赠与税的豁免。根据美国税务局的数 据，2019 年美国个人和企业共享受了价值 126 亿 美元的赠与税豁免。
(三 )长期资产捐赠税收优惠
个人和企业捐赠长期持有的资产，如股票、 房地产等，可以享受更高的税收抵免额度。如果资 产已持有超过一年，个人和企业可以将捐赠资产的 市场价值列为所得税抵免项目，最高抵免额度为应 纳税所得额的 30%。如果捐赠资产是企业的库存， 最高抵免额度为库存成本的 2 倍加上 10%。企业 和个人可以将股票捐赠给合格的慈善组织，这样 既可以享受所得税的抵扣，同时还可以避免因为 卖出股票而产生的资本利得税。捐赠者可以将捐 赠的股票公允市值的 100% 作为捐赠的金额计算， 而不是以购买时的成本作为基础。根据美国税务 局的数据，2019 年美国个人和企业共享受了价值 45 亿美元的长期资产捐赠税收抵免。
(四 )美国的慈善组织可以享受以下税收优惠 政策
第一，免税地位：美国联邦政府给予 501(c)(3) 非营利组织免税地位，指的是给予符合 501(c)(3) 条款的非营利组织免税地位，这意味着慈善组织 可以免除联邦所得税、国内销售税和财产税等; 第二，捐赠税前扣除：《美国联邦税法》允许个人 或企业在捐赠慈善组织时，在缴纳联邦所得税前 先扣除捐赠款项。这意味着，捐赠者可以在税前 减少一定数额的所得税负担;第三，遗产和赠与税 减免：对于捐赠者，如果他们把慈善组织列为受益 人，他们的遗产和赠与税可以获得减免;第四， 税收抵免：慈善组织在某些情况下可以获得税收 抵免 ，包括医疗保健、退伍军人事务等领域。
二、英国的慈善捐赠税收优惠政策
英国政府通过多年的实践和经验总结，制定 了一系列的慈善税收优惠政策。总体上，英国的 慈善捐赠税收政策主要包括以下几个方面：
第一，“ 资助赠予 ”(Gift Aid)。 Gift Aid 是 英国慈善捐赠税收政策中最常见的一种，该政策 允许慈善机构将个人所得税还给其向该机构捐款 的捐赠者。这一税前扣除政策由“ 政府匹配 ”和“ 税收扣除 ”两部分组成，被 90% 的纳税主体使 用[2]。根据政策规定，慈善组织将从纳税人捐赠 的每英镑善款中再额外获得政府 25 便士的配给， 即只要纳税人缴纳了基本税率，并从自己的资金 中捐款，其捐赠援助的价值将自动增加 25%。对 于税率较高的纳税人，还可以获得较高税率和基 本税率之间的捐赠差额返还，这一政策显著增加 了高收入者的捐赠热情。[3]
表 1 为英国不同税级纳税人捐赠 10000 英 镑 的实际捐赠成本。按照英国现行税制，个税 超额累进税率分三个档次，分别为 20% 基础税 率、40% 较高税率和 45% 高税率三级超额累进税 率，高于 20% 的税率均可以享受税收降档待遇。例 如，20% 纳税等级的纳税人不享受个人税收返还， 实际捐赠成本仍然为 1000 英镑;但如果纳税等 级为 40%，个人捐赠 10000 英镑，可获得 12500* (40% ～ 20%)即 2500 英镑的退税返还，实际捐 赠成本为 7500 英镑;如果纳税等级为 45%，可以 获得 12500*(45% ～ 20%)即 3125 英镑的退税 返还，实际捐赠成本为 6825 英镑。需要明确的 是，不管何种纳税等级的个人捐赠 10000 英镑， 慈善组织实际收到的捐赠均为 12500 英镑。
第二，社会投资税收激励计划(Social Invest- ment Tax Relief，SITR)。英国政府于 2014 年推 出了 SITR ，旨在鼓励社会企业和慈善机构获得 投资。该计划允许投资者在向符合资格的社会企 业和慈善机构投资时获得资本利得税和收益税的 减免。
第三，非现金财产捐赠税收优惠。英国政府 允许个人和企业以非现金形式向慈善机构捐赠礼 物，例如不动产、股票或艺术品等，这些捐赠可以 享受资本利得税和公司税的减免。此外，如果捐 赠者在其遗嘱中捐赠给慈善机构的金额占总遗产 的 10% 以上 ，则该遗产将获得遗产税的减免。
第四，企业捐赠税收优惠。英国政府鼓励企 业向慈善机构捐赠，并为企业提供一系列税收优 惠，例如向慈善机构捐款的金额可以在企业所得 税中扣除。此外，企业捐赠物品或服务也可以获 得税收减免。
三、加拿大的慈善捐赠税收优惠政策
与美国和英国类似，加拿大的慈善捐赠事业 发展也相对成熟，数据显示，2000 年加拿大个人捐赠总额为 54 亿加元，2019 年则增加至 103 亿加 元 ，20 年间捐赠额增加近乎一倍[4]。
( 一)个人的慈善捐赠税收优惠
根据加拿大政策，加拿大个人向慈善机构捐 赠资金、证券、物品或服务的价值，可以获得税收 抵免。抵免额度根据捐赠金额和个人年度所得税 应缴额度计算。捐赠金额每年的抵免限额为总收 入的 75% ，如超过限额则可在后续 5 年内继续抵 免。资本捐赠税收优惠。加拿大个人或企业向慈 善机构捐赠资本财产(如证券、房地产等)，可以 享受资本捐赠税收优惠。这意味着，如果捐赠者 捐赠证券、房地产等资本财产时，比这些资产实 际成本高，捐赠者可以获得与资产增值部分相等 的资本捐赠税收抵免额度。
(二)企业的慈善捐赠税收优惠
与个人相似，加拿大企业向慈善机构捐赠现 金、证券、物品或服务的价值，也可以获得税收抵 免，但抵免力度较个人小一些。企业慈善捐赠所 得税抵免额度为捐赠金额的 50% ，如超过限额可 在后续 5 年内继续抵免。资本捐赠税收优惠与个人慈善捐赠类似，企业向慈善机构捐赠资本财产 (如证券、房地产等)，也可以享受资本捐赠税收 优惠。
(三 )慈善组织的慈善捐赠税收抵免
慈善组织的税收优惠主要包括以下几个方 面：第一，免缴联邦所得税：《加拿大联邦所得税 法 》149(1)规定，慈善组织可以免缴联邦所得 税。这意味着，慈善组织不需要为其获得的捐赠 和其他收入支付联邦所得税。第二，免缴省级所 得税：例如在安大略省，慈善组织在特定条件下 可以享受省级所得税的免税资格。第三，免税捐 赠收入：慈善组织从捐赠者处收到的资金通常也 是免税的。这意味着，如果一个人向多伦多的慈 善组织捐赠了 100 加元，慈善组织不需要为这 100 加元支付所得税。
四 、国外慈善捐赠税收政策的启示
( 一)成功经验
1.税收优惠政策力度较大
为了鼓励企业和个人的捐赠热情，西方国家 往往制定了更加优惠的税收优惠政策，例如前文 提到，根据《美国联邦税法》规定，个人可扣除 的金额为其慈善捐赠总额的最高 60%。加拿大个 人捐赠金额的抵免限额最高可为总收入的 75% ， 并且超过限额的部分可在后续 5 年内继续抵免。 除此之外，西方国家的慈善捐赠税收优惠政策通 常具有多样性和细节，可以针对不同类型的捐赠 者和受益机构制定不同的政策，以更好地鼓励慈 善捐赠。
2.税收优惠政策相对稳定和透明
慈善捐赠税收优惠政策通常的稳定性和透明 度对于捐赠者和慈善组织来说都是非常重要的。 税收优惠政策的稳定性可以鼓励人们进行长期的 慈善捐赠，而税收优惠政策的透明度则可以让人 们更好地了解如何享受税收优惠，进而增加捐赠 的热情和动力。
3.注重税收优惠政策的落实与监管
西方国家制定慈善捐赠税收优惠政策的同时 通常会配套以严格的落实和监管机制，以确保政 策的有效性。政府需要建立相应的机构来监督和 管理税收优惠政策的执行情况，并制定严厉处罚 措施来惩罚不诚实或不合规的行为。
(二)存在问题
虽然发达国家在制定慈善捐赠税收优惠政策 方面取得了诸多成功经验，但也存在一些问题：
1.税收优惠政策容易被滥用
从美国和英国近些年暴露出来的慈善捐赠丑 闻中可以看到，一些慈善组织并没有将善款用于 慈善项目，而是将捐款用于个人目的。此外，一些 慈善组织被用作大公司或个人的避税工具，这可 能导致税收收入的损失。
2.个别税收优惠政策操作具有一定难度
例如加拿大慈善税收优惠的法规相对较为复 杂，一些法规不容易理解;在慈善税收优惠方面 采取了一些限制性措施，例如限制某些捐赠行为 的税收优惠等，给企业和个人捐赠造成一定的不 便。美国部分慈善捐赠税收优惠政策存在不透明 的地方，如慈善组织的资金使用和管理等方面。 这些问题可能导致慈善组织的不良行为，从而降 低公众捐赠的积极性。
3.对慈善组织的监管力度不够
如上所述，虽然西方国家设立了一些监管机 构对慈善组织进行监管和审计，以确保慈善组织 运营的合法、合规和透明性，但往往力度不足。有 时这些监管机构由于缺乏足够的资源来履行其职 责，常常导致监管效果不佳甚至有名无实。
五、完善我国慈善捐赠税收优惠政策的建议
( 一)提高捐赠税收扣除额度
目前我国《个人所得税法》规定，个人在年度 纳税申报时，可将向公益慈善机构捐赠的金额扣 除。但是，扣除额度较低，仅为捐赠金额的 30% 。 建议适当提高扣除额度，例如将个人捐赠的扣除 限额从目前的 30% 提高到 50%，鼓励更多人参与 慈善捐赠 ，同时也可以减轻个人税负。
(二)扩大税收优惠的范围
政府可以考虑扩大适用于企业捐赠的税收优 惠范围，包括放宽捐赠所得税和企业所得税的限 制，提高企业捐赠的税前扣除额度等，鼓励企业 和个人向慈善组织捐赠物资或服务等。
(三)增强慈善捐赠透明度和规范化
政府可以通过建立专业机构对捐赠项目进行 审查和评估，确保资金用于公益事业。同时，政府 可以鼓励慈善组织公开透明财务信息，增强公众 对慈善组织的信任，从而增加慈善捐赠的参与度 和影响力。此外可以通过简化税收抵免流程，推 广捐赠票据电子化，在个人通过指定平台捐赠的 同时就能够获得电子票据。
(四)增强公众慈善捐赠意识
政府可以通过媒体、广告等形式宣传和推广 慈善捐赠，鼓励更多人参与慈善捐赠，并提高公 众对慈善捐赠的认知和了解。
参考文献
[1] 张瑞敏.中国式现代化是全体人民共同富裕的现代 化[EB/OL].(2022- 12- 19)[2023-01- 12].https：// www.workercn.cn/c/2022-12-19/7677876.shtml .
[2] 王晓洁，尤梦莹.完善慈善捐赠税收优惠政策：国际 经验与启示[J].税务研究，2022(12)：67-73 .
[3] 许建标.英国慈善捐赠的税收激励政策及其对我国 的启示[J].财政科学，2022(6)：83-92 .
[4] 梁季，吕慧.加拿大慈善事业：发展现状、政府监管 与税收激励[J].税务与经济，2022(4)：1-9 .
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