摘要：事业单位资金管理的有效与否直接关系到资金使用的效率与质量，基于此，优化事业单位资金管理显得尤为重要。文章基于COSO内部控制框架理论基础，从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及监督五个基本要素着手，深入探析事业单位资金管理现状，并对其进行原因分析。最后，文章提出一系列相应的有效措施，以期能够促进事业单位资金管理效力的提升，推动事业单位健康可持续发展。
关键词：COSO内部控制框架,事业单位,资金管理
作为社会公共服务的重要组成部分，事业单位承担着多项公共服务职责，而履行职责必不可少的物质保障是资金，资金管理的有效性和透明性直接影响着事业单位公共服务职责履行的质量。事业单位资金管理的核心目标是提高资金使用效益，保障事业单位高质量履行社会职能。在COSO内部控制框架导向下，强化事业单位的资金管理成为保障事业单位健康发展的必然要求。
一、COSO内部控制框架下事业单位资金管理的现状
（一）控制环境方面
良好的内部控制环境是事业单位有效资金管理的前提保障，是整个资金管理框架的引擎。尽管当下大多事业单位都对资金管理提起重视，但是在基础环境建设上仍有不足，主要体现在以下几点：第一，缺乏清晰明确的责任分配和授权。尽管大多数事业单位已经制定了相关的资金管理制度，但制度不够清晰，责任不够明确，会使得资金管理制度流于形式，增加资金流失的风险。第二，资金管理人员的职业操守和职业道德观念有待进一步提高［1］。当下在部分事业单位中，仍有资金管理人员存在“事不关己，高高挂起”的错误思维，使得资金效率大大降低。第三，有关资金管理的企业文化环境仍需用心打造。当下事业单位的企业文化中，企业没有通过大量的资料和文件向员工传递“主人翁意识”，没有让大家意识到，资金管理与监督人人有责。
（二）控制活动方面
有效的资金控制机制能够确保资金流程的完整性、准确性以及时效性，并对事业单位资金进行全方位监管。但有的事业单位在实际资金管理过程中仍存在较为突出的问题，如资金支出关键审核人员对自己的职责理解不到位、资金运用人员对资金的合规用途规定没有清晰的认知等，这些都可能导致资金管理的相关控制活动流于形式，导致资金管理存在一定的漏洞，从而增加了事业单位各项资金活动的潜在风险［2］。
（三）风险评估方面
事业单位有效的风险评估可以帮助事业单位发现低效、重复性的工作，同时也能发觉并防范资金管理漏洞，从而避免因资金管理内控失效而造成的损失。但部分事业单位却忽视了这项基础而重要的工作，没有对自身资金管理活动进行相关的风险评估，这可能导致很多资金风险在初始时并不能够发现，进而带来进一步的资金损失和资金风险，造成事业单位资源的浪费。
（四）信息与沟通方面
有效的信息与沟通可以将领导者对于资金管理的目标以及思想传达给单位内部员工，从而能够指导和影响员工的行为。信息与沟通就是事业单位中领导与员工之间、部门与部门之间、人与人之间的桥梁，若是桥梁出了问题，那必会影响资金管理有关内部控制的有效执行。首先，对资金管理内部控制重要性的宣传未做到位，这就使得员工无法清晰认知领导及单位有关资金管理的战略目标及具体要求，并误以为跟自身无关。其次，部门和部门之间缺乏沟通，使得资金管理工作无法实现有效地联动［3］。
（五）监督活动方面
资金管理内部控制监督活动是资金管理有效运行的重要保障，它有助于事业单位发觉资金管理控制活动中存在的漏洞，进而不断优化资金管理流程，完善内部监督机制，以达到有效规避各类资金风险的目的。部分事业单位在制定相关资金管理活动后，忽视了监督活动的必要性。比如，在对专项资金的支出与使用上，对资金的支出进行相应的审核后，缺乏对后续资金使用的继续监督，这就造成了资金使用监督力度不足，可能会导致使用人员将专项资金用作他途，从而给单位带来相应的资金风险，影响事业单位的健康发展。
二、COSO内部控制框架下事业单位资金管理现状原因剖析
（一）控制环境分析
首先，管理层对资金管理内部控制重视程度不够。领导的决策影响着事业单位的整体发展方向。管理层缺乏资金管理内部控制意识，这可能会导致整个单位的工作重心偏离资金管理内部控制，进而造成有关资金管理的相关制度不完善、相关流程执行不到位。其次，缺乏相应的激励机制。若没有相应的激励政策，那久而久之，会影响员工的工作动力，成为“人云亦云”的跟随者。最后，缺乏对资金管理内部控制经验丰富的人才。事业单位人员对资金管理内部控制经验丰富的员工较少，这不仅影响了资金管理控制活动执行的效力，也影响了事业单位整体的工作质量和运行效率。
（二）控制活动分析
首先，部分事业单位没有针对资金管理各项控制流程制定实施细则，缺乏规范性和合理性，导致在岗人员对自己的职责及工作要求没有清晰认知；其次，资金管理控制活动的相关负责人员流动频繁，工作交接流程及交接审批缺乏规范化，造成“后人不知前人事”的现状，严重影响资金管理控制活动的有效性；最后，部分事业单位的资金决策审批流程中存在漏洞，甚至忽略“不相容岗位相互分离”的原则，使得审批流程中的关键环节没有发挥应有的制衡作用，控制活动名存实亡。
（三）风险评估分析
首先，没有树立风险评估的意识。大多事业单位更侧重的是事后控制与监督，没有充分认识到事前进行风险评估的重要性和紧迫性，导致类似资金问题重复发生，没有从源头上发现问题、解决问题。其次，缺乏资金风险评估的制度与政策支撑。部分事业单位即使有员工意识到资金风险评估的重要性，但却缺乏明确的风险点，没有相应的制度做指引，最终无从下手；最后，缺乏资金风险评估经验丰富的人才。资金风险评估包括两个层面，一是单位层面的风险评估，如领导层舞弊风险；二是业务层面的风险评估，如资金审批环节、资金使用环节的风险评估。但由于缺乏相应的人才，因此部分事业单位在进行资金风险评估时经常出现基础性错误，导致风险评估没有起到应有的效果。
（四）信息与沟通分析
首先，事业单位对于资金管理的信息与沟通方式是“上传下达”，但部分事业单位传达环节过多，层层传递，过多的传达环节影响信息的时效性、准确性；其次，事业单位的信息传递一般是以文件形式，单一的传递方式存在局限性，无法迅速、广泛的传达到每一位员工，进而可能对工作效率及质量产生一定影响；最后，缺乏对信息与沟通及时有效的反馈。没有反馈的沟通可能会因为双方无法及时获得对方的回应而变得低效，进而加剧沟通障碍，影响领导与同事间、部门之间、同事之间的合作和组织效率。
（五）监督活动分析
首先，没有建立资金全过程全方位动态监管机制。一方面，监督更多停留在事后监督，缺乏事前、事中监督，从而不能够把资金问题解决在萌芽阶段。另一方面，监督活动主要以突击性的专项检查、重点环节检查为主，并未真正做到日常监督及全过程监督，导致资金监督活动的预警和预防作用不能有效发挥［4］。其次，资金监督机构及人员缺乏独立性和权威性。资金监督人员作为单位的一名成员，他们自身的工资、福利等切身利益与其他部门、岗位人员有着很多联系，这就使得监督人员往往会因人情关系而影响监督工作的独立性。最后，监督手段较为单一落后。在信息化时代，部分事业单位仍然依靠人工或者简单的技术手段进行监督，不仅效率低，而且监督效果较差，缺乏现代化监督技术手段的应用，无法适应现代化的高科技环境。
三、基于COSO框架的事业单位资金管理优化策略
（一）营造资金监督管理优质实施氛围
事业单位可通过以下措施着手完善优化资金监督管理的基础环境，进而有效预防及规避资金风险问题。第一，提升管理层、领导者对资金风险管理的重视度。从专业角度使领导层认识到资金风险管理的重要性，进而发挥领导干部的带头作用。第二，提升从事资金管理内部控制活动人员的专业能力。一方面，加强对资金管理人员的引导与培训，扩充提升资金管理人员的专业知识体系及实践技能。另一方面，采取招聘、引进、借调等方式将资金管理经验丰富的人才注入单位内部，提升单位内部资金管理能力的同时引导内部环境正向发展。第三，将资金管理风险防范意识纳入绩效考核机制。强化“主人翁”意识，指引财务人员主动参与到资金管理的各个流程中来，利用合理的激励奖惩机制，让财务人员充分发挥自身的价值和效用，进而在保证资金管理任务高效开展的同时营造良好的工作环境。
（二）完善资金管理制度，优化资金管理流程
事业单位应根据自身资金管理存在的漏洞进行完善，保障资金管理业务运行的规范性及有效性。首先，制定资金管理实施细则，包括详细的资金管理流程、环节以及每一个环节对应岗位的职责、考核等，让资金管理这项业务做到“有政策可依”，也让资金管理人员对自身的责任与义务有清晰的认知；其次，规范资金管理关键岗位的轮换制度以及轮换流程，既能避免岗位人员频繁更换造成工作的不一贯与不连续性，又能避免岗位人员长期不换造成“一人独大”的情形出现；最后，设置完善的资金决策授权审批流程，尤其是重大资金决策，应采取集体决策审批形式，使得资金管控流程中的人员切实地起到相互制衡的作用，严格遵循“不相容岗位相互分离”原则，防止后续资金管理过程中引发风险问题。
（三）完善资金风险评估体系，加强资金风险管理团队建设
事业单位为加强自身资金风险评估工作，可以从以下几方面入手：一是，通过培训增强资金管理人员的风险防控意识。定期开展风险评估培训，提高业务人员对资金风险防控的认识和理解。二是，建立健全资金风险评估体系，包括制定合理的评估标准、建立清晰明了的评估流程、可采用的风险识别方法、制定合理的防控措施等等，让资金风险评估这项工作做到有理有据。三是，培养专业的资金风险管理团队，事业单位应提供必要的资源支持，并加以合理的薪酬和晋升制度，打造一支专业且高效的资金管理团队。四，完善资金风险评估报告及反馈机制，及时向管理层及相关部门反馈风险评估结果并做出相应决策，让资金风险评估真正起到应有的效用。
（四）简化资金管理过程的信息交流环节，多样化沟通渠道
在资金管理过程中，保证高效、准确的信息交流与沟通是必要的。首先，优化繁琐的沟通环节，可以大大减少沟通过程中存在的“噪音”干扰，保证信息传递的及时性、准确性；其次，利用现代化信息技术手段，丰富单位内部的沟通渠道，例如，运用内部沟通软件、办公平台等，使信息沟通变得更为高效；最后，完善资金管理信息与沟通的反馈机制。通过反馈机制既可以确保信息被接收人正确理解，又可以及时发现问题，提高资金风险管理的防控能力。
（五）加强资金管理人员独立性，用信息化手段实现全方位监控
事业单位应将资金监督活动日常化、内生化。其一，事业单位要将事后的资金监管活动延展到事前、事中，实现资金使用全过程监督，从资金筹集到资金到账、从资金审核到资金支付、从资金流出到资金用途，严格审核每一笔资金的使用细节，以便更清楚地了解资金管理过程中可能出现的问题。其二，事业单位领导者应选派业务能力和职业道德较高的人员担任资金管理岗位，并赋予资金审核人员一定的组织地位，增强其独立性，以保证资金管理工作的客观性、公允性。其三，运用信息化手段，搭建资金动态实时监管平台。利用平台，做好资金常态化监管，实现从资金筹集、分配、支付、使用等全方位监控，并加入资金风险预警提示功能，以加强对资金风险的有效防控［5］。
四、结语
基于COSO框架的事业单位资金管理探析有利于规避单位资金的风险。事业单位应从控制环境、控制活动、风险评估、信息与沟通、监督活动五方面着手优化自身资金监督管理，落实资金管理措施，有效降低资金管理的各类风险，提高资金使用效益，保障事业单位资金安全运行的同时实现自身可持续、健康发展。
参考文献
［1］王先．关于提升事业单位资金管理水平的几点思考［J］．乡镇企业导报，2024（21）：20-22.
［2］何欣欣．事业单位预算资金管理中存在的问题及对策研究［J］．中国农业会计，2024，34（20）：28-30.
［3］高婷婷．基于COSO框架的事业单位财务内部控制体系优化研究［J］．大陆桥视野，2024（10）：86-88.
［4］刘学伟．事业单位财政资金监督与管理现状及方法分析［J］．中国农业会计，2024，34（21）：40-42.
［5］黄蓉．财务风险防范导向下的基层事业单位资金管理研究［J］．财讯，2024（19）：41-43.
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