摘要：研究型审计是指在审计工作中注重研究，充分运用研究型思维搜集审计证据，得出审计判断，做出工作总结并提出整改建议，以达到形成高质量审计工作结果，助力审计行业高质量发展的目的。其技术特征包括强调宏观视角、以审计对象为研究起点、注重提升审计效率和大数据技术的导入。研究型审计模式在企业固定资产审计中的运作流程包括审前研究固定资产审计范围及重点、了解被审计单位相关情况、编制审计实施方案；审中执行控制测试和实质性程序、注重集体研讨，确保审计证据充分，审计判断恰当；审后形成审计报告、督促整改工作，提升审计质效等。基于此，提出从政策法规、审计资源、现代信息技术及专业胜任能力4个方面保障研究型审计的推行。
关键词：固定资产审计,研究型审计,运作流程,保障条件
0引言
2009年，审计署南京特派办提出研究型审计的理念，指出研究型审计实质上是一项审计理念与实践高度结合的应用型研究，它要求审计人员以研究的思维看待问题，将研究的思维与方法应用到审计全过程中。研究型审计这一工作模式，要求审计从业者树立关联审计理念，既要揭示微观角度的问题风险，还要进行宏观角度的总结提炼，促进审计理论与实践的双向融合，保证工作成果高质高效。
固定资产作为企业持续经营的重要资源，其真实性和效益性等极大地影响了企业的生产经营。若在固定资产审计中引入研究型审计的工作模式，不仅能发现企业在固定资产管理使用方面的微观问题，并且能够分析问题背后的宏观层次原因，督促企业整改工作，推动固定资产相关政策法规、机制缺陷的完善。因此，本文将从研究型审计的概念及技术特征、固定资产审计的目标及重点内容、研究型审计在固定资产审计中的应用、实施研究型审计的保障条件这几个方面，探讨研究型审计模式在企业固定资产审计中的应用。
1研究型审计模式的概念及其技术特征
1.1研究型审计模式的概念及其提出背景
1.1.1研究型审计模式的提出背景
2013年，党的十八届三中全会通过的《中*中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》中明确指出，深化改革的总体目标就是要“推进国家治理体系和治理能力现代化”。我国经济社会即将迈向贯彻全新发展理念、追求高质量发展的新阶段。而审计作为国家与党的经济监督体系中的关键一环，其重要性不言而喻，其主要作用是揭示经济社会运行的薄弱环节和风险隐患，并在维护国家安全和公共利益方面建言献策，是深化经济体制改革的重要保障。因此，在新形势下，为了保障审计高质量发展，审计机关必须要做好“经济体检”,积极推进研究型审计工作。而研究型审计作为一种强化对审计工作的全流程研究，提升审计工作的质量和效率的工作模式，有利于推进审计行业高质量发展。
2021年1月，全国审计工作会议上强调，认真落实习*平总*记关于“以审计精神立身、以创新规范立业、以自身建设立信”的总体要求，不断加强审计机关自身建设。会议指出，要把研究作为审计的前置准备。2021年6月，审计署发布的《“十四五”国家审计工作发展规划》中也明确指出，积极开展研究型审计，探讨了数字金融对沪深A股上市公司IPO抑价率的影响，特别关注了信息透明度的调节作用及非国有企业的特殊表现。研究发现，数字金融显著降低了IPO抑价率，且在非国有企业中效果更为显著。未来研究将一步探讨数字金融在不同市场环境下的作用机制，以及其对IPO长期表现的影响，为资本市场的健康发展提供更多洞见。
1.1.2研究型审计模式的概念
尽管研究型审计模式已经在诸多领域的审计实践中应用，但学术界对其概念的界定尚未形成一致的观点。例如：王永梅1等认为，研究型审计需要以研究的思维与方法开展审计工作，对审计全过程进行分析总结，将特殊的审计现象总结为一般规律，将审计成果转变为审计理论成果，并将其用于指导审计实践，促进研究型审计的发展；秦荣生[2]认为，研究型审计注重审计理论研究，以理论指导实践，进而提升审计工作成效。本文认为，研究型审计是指在审计工作中注重研究，充分运用研究型思维搜集审计证据，得出审计判断，做出工作总结并提出整改建议，以达到形成高质量审计工作结果，助力审计行业高质量发展的目的。
1.2研究型审计模式的技术特征
1.2.1强调宏观视角
宏观视角能够帮助审计人员更好地理解审计项目，发现深层次问题，提出更具针对性的建议。2021年6月，审计署发布的《“十四五”国家审计工作发展规划》中提到，研究型审计需要深入研究与国家重大经济决策相关的深层次问题。因此，审计人员在开展工作时，需要关注国家政策，经济环境和民生问题等宏观因素对审计项目的影响，揭示问题背后的本质性原因，从体制性障碍、机制性缺陷等方面提出具有针对性的审计建议，进而提升审计工作的政治性和前瞻性。
1.2.2以审计对象研究为起点
研究型审计的另一技术特征是以审计对象研究为起点，审计对象是审计工作的核心，对审计对象的进行全面系统的研究是研究型审计的基础。对审计对象的研究包括对其发展历程和业务背景的研究，这能够帮助审计人员理解审计对象的业务模式和管理体制，初步判断审计的重点和方向；对内控和风管的研究，有助于对审计对象治理水平和风险管理能力进行评估；对财务状况和经营业绩等方面的研究使得审计人员能够发现潜在的财务风险和经营问题，进而提出科学合理的改进建议。
1.2.3注重审计效率提升
研究型审计注重提升审计效率，是因为审计效率能够直接影响审计的质量和效果。审计效率低下可以体现在不能高效利用审计资源、在工作过程中遗漏重要领域和风险点，不能透过现象看本质，以及看待问题的角度较为浅显等方面。而在研究型审计的工作模式中，审计人员需要系统梳理被审计单位的制度及背景，制定科学合理的审计计划，获取充足且全面的调查数据，注重审计证据的严谨性，挖掘问题背后的本质，并从体制机制等宏观角度给出意见建议，以显著提升审计工作的效率。
1.2.4大胆导入大数据技术
研究型审计的开展，需要大数据技术的深度运用。
审计人员可借助大数据技术，搜集广泛全面的审计资料，通过对其进行相关性分析，来拓宽所发现问题的广度和深度，对于审计结果的可靠性的提高、审计成本的降低，审计效率等提升大有裨益。例如，区块链技术在研究型审计中的应用，可借助其数据透明性的特点，能在空间和时间维度扩大了审计范围及准确性；云计算、大数据等新兴技术也因其具有不受时间和空间限制的技术特征，能够帮助审计人员实现非现场全样本数据审计，进而达到降本增效的目的。
2企业固定资产审计的目标和内容
2.1固定资产审计的目标
固定资产是指企业所持有的，用于进行商品生产、提供劳务、出租或经营活动的资产，它们具有实物形态，且使用寿命超过1年。作为企业经营发展的核心要素，固定资产在企业资产总额中占据了显著的比例。
固定资产的审计目标包括审查企业固定资产内部控制制度是否健全且有效运行、固定资产投融资等决策是否科学民主、固定资产增减变动信息是否真实、固定资产财务收支等经济活动是否合规合法、固定资产投资是否追求效益以及固定资产治理层与管理层是否清正廉洁等。
2.2固定资产审计的重点内容
固定资产审计的重点是：审查固定资产管理的制度是否健全有效，企业是否制定并执行了资产配置预算，防止资产大量闲置同时又新增配置，造成资源浪费；固定资产有无流失损失的现象，并查明原因及追究相关人员责任；购置、盘盈，接受捐赠及无偿调拨等途径形成的固定资产是否及时入账，是否存在账外资产；固定资产实物保管及验收保管是否合规；固定资产使用是否高效，是否明确资产使用人及保管人责任；固定资产在处置时，是否执行相关程序，报经审批，且处置固定资产的收入是否及时入账，是否实行“收支两条线”管理。
3研究型审计模式在企业固定资产审计中的运作流程
3.1基于文献梳理
关于研究型审计的实施，秦荣生2]认为，研究型审计的开展要聚焦主责主业、在审计项目全过程执行，并且要注重审计工作后的整改成效等。把“研究透政策”作为研究型审计工作开展的基础，它能够为查找问题、发表解决意见提供依据。审计人员将研究型审计思维贯穿审计项目全过程，审前深入了解相关情况，制定精确有效的审计方案，注重审后总结工作，深入分析问题产生的原因，提出审计建议，并加强对被审计单位的整改工作的督促，以提升审计工作的质效。
吴秋生[3]认为，搜集研究型审计的开展要结合批判型审计、注重审计调查与集体研讨、广泛应用大数据技术等。审计人员应在深入学习相关政策法规，充分了解审计对象，并在此基础上编制实施方案；在审计证据的工作中，要多组织审计队伍进行集体研讨，保证审查判断的正确性，审计证据的充分性；在审计报告阶段，审计人员更应进行集体研讨，根据审查结果确定审计评价、问题的定性及处理处罚建议，并在此基础上深入研究问题产生的原因，提出问题的整改建议。
目前，研究型审计已经被应用于诸多具体审计项目中。如在研究型审计应用于某社会保险基金审计项目的实践中，文华宜4]提到，审计人员在工作开展过程中，要将审计理念系统化，在审前阶段吃透国家有关部署的政治意图和战略规划等，实施过程中深入调研基层单位，了解社会保障基金的管理模式，政策执行等情况，把握该领域的热、难点问题，借以确定审计重点。在研究型审计助力共同富裕方面，许汉友等5提出，各审计主体首先要提高思想认识，在共同富裕实践项目中穿插学科研究，围绕共同富裕所面临的重难点开展研究，提前制订审计计划，积极利用信息技术，获取大量充分的数据资料来丰富理论成果；最后，各审计机构要支持共享审计成果，对于典型、具备可复制性的案例要大力推广，便于地方机构学习，提高研究效率。
3.2基于审计程序理论的分析
国家审计是指国家审计机关针对国家机关、行政事业单位和国有企业所开展的活动，主要目的是对其政府预算收支的执行情况及相关会计资料进行核查与监督。国家审计的程序包括4个关键阶段：审计项目计划的制订、审前准备、审中实施及审计终结。在计划制订阶段，遵循依法独立审计的原则，结合国家经济工作的核心要点，根据重要性和紧急性进行排序，确保审计工作的合理安排。进入审前准备阶段，对审计对象进行初步调查，明确审计的具体内容，并编制相应的实施方案。在审中实施阶段，将对被审计单位的内部控制情况进行评价，进行深入的实质性测试以收集审计证据，并基于这些证据做出审计判断，最后编制工作底稿并给出客观公正的审计评价。而到了审计终结阶段，主要完成审计报告的撰写，审计机关对报告进行复核和审定，并出具审计意见书和下发审计决定，完成整个审计流程的相关终结工作。
3.3基于现代风险导向审计理论的分析
传统的风险导向审计模型可以表述为：审计风险是由固有风险、控制风险以及检查风险三者相乘而得出的结果。但若企业管理高层串通舞弊、虚构交易，该模型的运用效果就会大幅降低，例如安然事件。在安然事件后，国际审计与鉴证准则理事会针对现有的审计风险准则进行了深入的修订，并提出了一种新型的审计风险模型。该模型明确指出，审计风险是重大错报风险与检查风险的乘积，这种新的模型被称为现代风险导向审计模型，它有助于审计师更精确地把握审计过程中的风险。
现代风险导向审计是以被审计单位的重大错报风险导向，对风险较大的部分实施重点审计，能够对审计资源配置起到优化的作用，并且提高审计效率、保证审计效果。注册会计师在执行审计任务时，应将识别、评估和应对重大错报风险作为核心任务，通过实施有效的审计程序和方法，努力将审计风险控制在可接受的较低范围内，从而显著降低审计失败的可能性。现代风险导向的审计程序涵盖了一系列关键环节，包括接受审计单位的业务委托、精心制订审计工作计划、深入实施风险评估程序、执行严谨的控制测试和实质性程序，并最终编制全面准确的审计报告。
基于现代风险导向审计理论，审计人员在进行企业固定资产审计前，应先了解被审计单位及其环境，摸清有关于企业固定资产的内部控制政策和程序的合理性及其是否得到执行，并在此基础上评估该企业重大错报的风险，根据评估结果设计和实施审计测试等审计程序。
3.4研究型审计在固定资产审计中的具体运用流程
审计人员在应用研究型审计模式开展审计工作时，需要深刻把握研究型审计思维的内涵，即逻辑性思维、大数据思维及宏观性思维。其在企业固定资产审计的运用流程见图1,可以将审计工作分为审前准备、审计实施和审后总结3个阶段，审计人员应将研究型审计思维及现代风险导向审计思维贯穿审计工作全程。
3.4.1审前准备阶段
在研究型审计的工作模式下，审计人员在开展审计工作的过程中要更加注重“研究思维”。首先，在审前准备阶段，审计人员首先研究固定资产审计的范围和重点，学习有关法律法规和方针政策，保障审计人员能在审计实施过程中，能够有理有据、准确判断被审计单位在固定资产管理使用方面存在的问题；其次，应对被审计单位所处行业状况和内部组织架构等做好充分调研，获取被审计单位内部控制说明书，了解企业内部控制的规章制度等，并据此建立审计对象资料库，有助于审计人员明确审计工作的方向及重点，更有针对性地开展审计工作；最后，在前述准备工作做足的情况下，审计人员需要进行集体研讨来编制审计方案，保证固定资产审计工作的全面性、审计重点的合理性、审计方法和预设审计实施程序的有效性，防止审计工作流于表面，过于依赖以前年度的审计经验，确保审计小组成员能够明确审计目标，严格执行审计实施方案。
3.4.2审计实施阶段
在固定资产审计实施阶段，审计人员的主要工作是依据审计方案，对被审计单位开展相应的控制测试及实质性程序，保证获取的审计证据充分适当，进而做出准确审计判断并编制审计工作底稿。在研究型审计模式下，大数据审计技术的深度应用可以帮助拓展审计的深度和广度，提升审计工作质效。审计人员可以利用大数据审计技术，实现对同类型的固定资产审计案例的集成分析，抓住审计重点，提炼出具有行业性、政策性的研究成果。另外，在审计实施过程中，审计人员应加强集体研讨工作，确保审计程序实施的有效性、获取的审计证据的充分适当；针对审计过程中遇到的重大疑难问题和固定资产专业性的问题，审计项目组人员更应集思广益，必要时需要咨询极具行业经验的专家教授，共同商讨得出合法恰当的审计判断。最后，审计人员应依据获取的审计证据和做出的审计判断编制工作底稿，形成审计结论。
3.4.3审计总结阶段
在审计总结阶段，审计人员需要依据审计结论形成初步审计意见，再根据被审计单位意见，形成最终审计报告。另外，在向被审计单位传达最终的审计意见后，审计人员还应进行跟踪审计，督促审计单位的整改工作，提升审计工作质效。在研究型审计的工作模式下，审计人员应加强宏观思维的运用，如在汇总审计实施阶段得出的审计结论时，审计人员应针对固定资产问题定性，处理建议进行深入研讨，确保审计结论有理有据、合法合规；再根据被审计单位在固定资产管理使用方面的问题，深挖其背后的政策性和制度性缺陷，并据此提出整改建议。同时，审计人员在总结审计过程，归纳审计经验时，整理具有普适性的固定资产审计项目研究报告，共享审计成果，以推动固定资产相关的政策法规及体制机制整改完善。另外，在研究型审计模式下，审计人员在出具最终审计报告后，还应及时进行跟踪审计，督促被审计单位的整改工作，保证审计工作的质量和效果。
4研究型审计模式在企业固定资产审计中的实施保障
4.1政策法规保障
为了保障研究型审计的有效实施，需要制定和完善相关的政策法规。郑石桥6认为，可以依据质量责任制度，激励审计人员开展保障审计质量的研究型审计。许汉友5认为，可以设置针对科研成果产出的奖励机制，这种机制能够有效督促审计人员在实践中加强理论研究。本文认为，有关部门还应加强对研究型审计的统筹规划工作，增强审计人员的政治意识；对于审计工作中发现的机制体制问题，国家也应出台相应政策法规进行整改，完善国家治理机制，促进审计成果转化。
4.2审计资源保障
为保证研究型审计工作的顺利开展，需要配备足够的研究型审计专业技能人才，以保障审计实施的专业性。同时，研究型审计需要投入大量的经费，用于引进和培养研究型审计人才，支付审计人员的工资、差旅费用、设备购置费用等，由于研究型审计也需要借助外部资源，如专家学者、中介机构等，咨询一些专业性或争议性较高的问题，这一部分也需要支付费用。另外，审计机关也要支持典型的研究型审计工作案例结果共享，供审计人员从中学习经验，若能充分利用这些资源，审计工作的质量和效率将显著提高。
4.3现代信息技术保障
研究型审计人员应贯彻科技强审理念，利用数字技术提升审计工作的质量和效果。将数字化审计应用于研究型审计工作模式中，审计机构需要建立完善的信息化基础设施，探索数字审计技术在审计实践中的应用，保障审计工作的信息化水平，拓展审计工作的深度与广度。审计人员也需要加强对数字技术的学习，培养数字化审计思维，提高审计效率和效果。
4.4专业胜任能力保障
研究型审计的开展要求审计人员具有专业胜任能力。研究型审计需要的人才要具备宏观思维及研究性思维，对于国家出台的战略决策，能够理解其深层次的政治意图与目标，对于审计过程中发现的可疑之处，具备优秀的分析问题、解决问题的能力。因此，审计机关要注重培养审计人员专业技能及思维，定期开展职业培训，提升专业知识与技能，分享并学习典型研究型审计案例成果，从中汲取经验。
5结语
研究型审计模式的重点在于它要求审计员以研究的角度、思维和方式对待审计项目，不仅要揭示微观层面的问题，更要发现体制机制存在的缺陷，审计人员更要学会站在国家深化改革，推进国家治理体系现代化、治理能力现代化的高度提出建议。本文在分析研究型审计的概念及其强调宏观视角、以审计对象研究为起点、注重审计效率的提升和大胆导入大数据技术的特征后，阐述了固定资产审计的目标及重点内容，而后在国家审计程序理论和现代风险导向审计理论的基础上，分析了研究型审计在固定资产审计中运用的运作流程，最后从政策法规、审计资源、现代信息技术和专业胜任能力4个方面分析了研究型审计在企业固定资产审计中运用的保障。
参考文献
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