公司治理视角下的内部审计职能定位分析论文

 

 

　　从经济学的角度和公司性质来看，投资者或股东是公司财产经营的委派人，管理层接受投资者的委派管理公司事务。从本质上来说，审计也是由于所有权和经营权的分离而引起的受托代理关系的产物，内部审计在拥有其特殊性的前提下，同样继承了审计基于受托关系的自发性，与公司治理起源一致。审计的独立性是审计的核心和根本特征，内部审计同样如此，其本质特征决定在审计公司经营或成果时不参与事务管理和运营统筹，其公正性和独立性不同于一般的职能部门，在公司治理体系中具有无法取代的地位。

 

 

　　对现有内部审计职能的认识    经济监督论认为“审计作为一项专业技术活动，必须由专门的组织和人员承担，将财务报告编制基础作为尺度，对会计机构的财务、支出及其相关经营活动的加以检验，以评估其经营过程和成果”。但由于在公司治理职能的实现过程中存在各种机会主义行为与个体理性、集体理性的悖论，内部审计作为治理手段，利用自身传统职能中的监督、评价、报告来抵御“病毒”，以揭露行为不合规、制度不完善、管理不规范、绩效不合理等可能存在的机制运行问题，督促被审计单位整合资源、改进管理、排除“病害”。

 

　　对内部审计职能的再思考    准确地说，内部审计作为公司治理的防御工程而存在，除了监控、防御、评价、揭示、控制等被动防御职能外，还存在积极防御职能。

 

 

　　积极防御与一般防御的不同体现在“积极”二字上。内部审计有积极防御的一面，即在发挥内部审计传统职能、坚持保守防御的同时，主动促进公司寻求有效治理理论和方法，逐步优化和扩大内部审计积极防御的功能和范围，加强绩效管理，能动地促进公司治理的完善。将此概念引入内部审计体系中，主要表现为内部审计的建设性。近年来，公司治理扩大到很多陌生领域，投资人的关注重点也由审计监督和事后控制提升到对被审计单位及审计事项中的问题、风险等信息进行预警或预处理，并通过提供方法、建议、措施等方式来协助被审计单位防范风险、健全制度、完善管理、提高绩效，为构建高质量的公司治理体系提供支持，同时减少产能过剩引起的资源浪费，有效缓解公司治理中经济资源与投资需求的矛盾，既治标又治本，既监督又建设，使审计以更立体的形象出现在公司治理体系中。

 

　　特别是为避免产生“形象工程”“政绩工程”，审计部门应适时调整思想，调整过去的事后审计模式，消除审计滞后性缺陷，改为事前参与、事中跟进，并逐步推进重大资源投入、专项资金产出等全过程绩效审计。

 

　　积极防御表现在内部审计的前瞻功能上    内部审计的前瞻功能需要在搜集审计证据时重视财务数据和非财务数据，尤其是涉及民生、安全、环境等重大方面的信息，能够向政府管理监察部门提出宏观决策依据。美国前审计长Walker提出审计应该具备前瞻功能，这种前瞻功能可以为公司治理提供足够准确、足够完整的信息，以帮助公司治理做出更加科学、合理的决策。前瞻功能所体现的超前思维是对传统审计职能的补充和提升，是审计职能体系愈加立体、全面的表现。

 

　　积极防御体现在内部审计的揭露功能上    内部审计作为一种鉴证和咨询活动，独立性程度因受所在单位的直接领导低于注册会计师审计，但是相对于其他职能部门而言，内部审计意见和决定在单位内部同样具有较强的权威性，也容易引起治理层的关注。例如，针对风险管理组织体系的三道防线，S公司从业财融合引申，提出业审融合理念，全面推动开展研究型审计，通过利用现代智能技术研究如何融入业务和项目、不断延伸审计范围和程度，探索各类业务系统（销售、信用、资产、采购、人力等）与内部审计的共享、验证和协同，以帮助内审人员识别并评估企业风险，再利用内外部力量和自身优势提出适用的建议，逐步优化审计流程，实现业务、审计的同步推进，监督决策执行、业务审批和流程推进的各环节，增强内部审计揭示问题的针对性和完整性，帮助企业在出现风险事件或损失的第一时间纠错防偏，克服审计活动滞后性的固有局限，从根本上优化资本资源配置,提高公司经营管理的效率与效果。

 

　　积极防御体现在内部审计的增值功能上    根据价值链理论，企业的价值创造活动可以分为基本活动和辅助活动。按照相关概念来看，内部审计应该和总体管理、计划、财务、法务、质量管理一样，属于辅助活动中的企业基础设施，按是否增值作业也会划分为非增值作业。但是在关于企业竞争优势的说法中，我们发现价值链内部联系和价值链纵向联系依然是企业竞争优势的主要来源，也就是说内部审计部门作为风险管理的第三道防线，既要与其他职能部门积极沟通，深入了解业务部门的运营活动和决策场景，又要及时洞察供应商、客户、股东、债券人、监管要求的关注点和重要变化，如控股或重要股东变动情况、员工关注热点问题、公司总体战略调整等信息，再以此为基础进行有针对性的风险识别、评估，让转型后的内部审计也能成为企业竞争优势的重要来源。

 

　　积极防御体现在内部审计的持续改进上    社会审计虽然和内部审计有区别，但许多审计内容、审计方法、审计手段相容相通，内部审计不妨借鉴社会审计，为公司治理过程中的科学决策提供准确、真实、完整的决策依据，推动各项政策举措落实；同时，要注意识别、评估、确认体制运行中的薄弱环节和潜在危险，保障公司财产安全；另外还可以揭露违法违规现象和管理层凌驾等情况，着力保护所有利益相关者。这些范围内的持续改进是内部审计不断改善自我并持续综合地促进公司治理的过程。

 

　　综上所述，内部审计作为公司治理的重要组成部分，对公司治理的改善有长期的综合促进作用，随着客观经济环境的复杂、公司治理的改进和公司运营体系的丰富，内部审计不仅发挥着传统监督作用，而且在职能实现过程中，更多地作为公司治理的防御工程，和公司治理相互联系、相互制约、相辅相成。公司治理决定内部审计，而内部审计对公司治理具有反作用。新型内部审计在落实基本监督职能的基础上向积极防御、主动防御转变，主要体现在发挥内部审计的建设性作用上。前瞻功能、揭露功能、增值功能和内部审计自身的持续改进是新型内部审计的本质和特点，也是现有内部审计体制转变的方向和重点。