内部控制视角下高职院校固定资产核算风险防范策略探析论文

 

　　［关键词］高职院校,固定资产,内部控制,风险防范
 

 

　　近年来，随着高职教育事业的蓬勃发展，高职院校固定资产规模不断扩大［1］。在实际管理过程中，高职院校固定资产核算风险问题日益凸显，严重影响资产使用效益与学校可持续发展［2］。基于内部控制视角探讨高职院校固定资产核算风险防范对策，对促进高职院校国有资产规范化、精细化管理，提高资产使用效率具有重要意义。

 

 

　　1.1内部控制在高职院校固定资产核算中的作用

 

　　内部控制作为高职院校固定资产管理的内在要求，在固定资产核算中扮演着不可或缺的角色。其通过构建严密的授权审批体系、精细化的会计核算流程以及专业化的风险评估机制，对固定资产的确认、计量与列报实施全方位监控。具体而言，采用三级复核制度，由资产采购部门、使用部门、财务部门共同把关，有效防范虚假采购等舞弊风险；在资产入账时严格限定资本化条件，对于待安装调试设备、基建工程等，明确达到预定可使用状态的时点，并对资产负债表日前达到预定状态的固定资产予以暂估入账，避免关键时间节点账实不符；引入条码管理系统，对固定资产实行动态跟踪，一旦发现非经授权的调拨、报废行为，即时预警提示，堵塞资产流失的漏洞；在减值测试中，辅以设备运行大数据分析，客观评估资产的服务效能，避免减值准备计提“大而化之”。可见，内部控制已嵌入固定资产核算全过程，其穿透各业务层面、渗透至各个管理环节的特性，为规范资产价值管理、提升资产使用效益提供了制度保障。

 

　　1.2高职院校固定资产核算风险的主要表现

 

　　高职院校固定资产核算风险的表现形式多样，但归根结底可归纳为3个方面：确认风险、计量风险和列报风险。确认风险主要是指资产的确认时点、确认依据等不符合会计准则规定，导致会计信息失真。例如，在企业资源规划（Enterprise Resource Planning,ERP）系统中，若固定资产达到预定可使用状态的时点与实际入账时间不一致，就可能导致折旧计提错误，财务信息失实。计量风险是指资产的初始计量、后续计量方法选择不当，致使资产价值高估或低估。譬如，对于需要安装调试的大型设备，若将安装调试费用计入当期费用而非资产成本，则会导致资产成本核算不完整，财务报表不真实。列报风险则指资产的列报与披露不规范，使利益相关方无法获取有用信息［3］。比如，在财务报表附注中，若未按准则要求详细披露固定资产的折旧方法、使用寿命、残值率等关键信息，则会影响报表使用者的决策判断。此外，这些核算风险往往交织叠加，相互影响。计量不当往往源于确认错误，而列报失实又可能掩盖了前两类风险，使问题更加复杂棘手。总的来看，高职院校固定资产核算风险问题涉及确认、计量、列报等方方面面，错综复杂，亟须采取有效的内控措施加以防范。

 

 

　　2.1固定资产实物盘点与账实核对缺失

 

　　高职院校固定资产的实物管理与账务处理是风险防范的重要环节。多数高职院校已建立固定资产台账，定期开展资产盘点，但在实际操作中仍存在一些值得关注的问题。例如，在进行固定资产盘点时，一些高职院校仍沿用传统的人工盘点方式，效率较低，且易受人为因素干扰，导致盘点结果失真。同时，对于分布在不同地点的固定资产，盘点过程缺乏必要的信息化手段，难以实现数据的集中管理与实时更新，影响账实核对的及时性与准确性。在会计核算方面，部分高职院校的会计信息系统与固定资产管理系统尚未实现无缝对接，导致账面数据与实物状态不同步，资产异动信息传递不畅，增加了账实不符的风险［4］。以教学仪器设备为例，若缺乏对仪器设备使用状况的动态跟踪，未能及时将损毁、丢失等信息反映至会计账簿，就可能造成固定资产余额失实、折旧计提错误等问题。

 

　　2.2固定资产减值准备计提不规范

 

　　一些高职院校在固定资产减值准备的计提方面，虽参照企业会计准则制定了相关的内部控制制度与操作规程，但由于固定资产减值迹象的识别、可收回金额的测算等环节专业性强，实务中的规范操作仍面临诸多挑战。具体到执行层面，部分高职院校在减值测试时，对资产的经济绩效、市场价值等关键指标关注不足，对潜在减值风险的判断缺乏量化标准，导致减值迹象识别滞后，计提时点把握不准。即便识别出减值迹象，在确定资产可收回金额时，有的院校仍依赖历史成本法，而未严格区分预计未来现金流量现值与资产公允价值，影响减值准备计提的充分性与合理性。以教学专用设备为例，当设备的教学功能弱化、技术水平低下，而账面价值高于可变现净值时，若未及时足额计提减值准备，就可能导致资产价值虚高，财务状况失实［5］。从会计核算视角来看，现行高职院校减值准备的会计处理仍相对粗放，对减值损失的确认计量、转回条件等缺乏详细规定，权责发生制的贯彻也不够彻底，使减值准备的计提流于形式。

 

　　2.3固定资产风险预警机制亟待完善

 

　　内部控制理论认为，建立风险预警机制是防范经营风险的重要手段。纵观高职院校的固定资产管理实践，虽在构建风险防控体系方面展开了一定探索，但在预警机制的完善程度上仍显不足。究其原因，主要在于风险识别不到位、预警指标设置不科学、监测手段相对落后等。例如，在设置预警指标时，部分院校仅关注单项指标，如固定资产周转率、成新率等，而忽视了各指标间的内在联系，缺乏对指标体系的系统构建；在确定预警阈值时，有的院校简单依据经验值或历史数据，未能深入分析自身资产结构与运营特点，导致预警偏差较大；在开展风险监测时，不少院校尚未建立资产全生命周期管理平台，缺乏实时数据采集与动态跟踪机制，风险信息的及时传导与快速反应能力有待增强。以教学仪器设备为例，若缺少对其使用频率、故障率等关键指标的动态监控，未设定科学的预警阈值，就难以及时发现资产使用效能低下、闲置浪费等问题，影响风险防范的前瞻性与有效性［6］。

 

 

　　3.1健全固定资产定期盘点与核对制度

 

　　高职院校应通过强化信息化手段的应用，优化固定资产盘点与核对流程，提升风险防范效果。第一，高职院校可引入条形码、射频识别等自动识别技术，实现固定资产的精细化管理。例如，在盘点时，盘点人员只需使用手持终端扫描资产标签，即可快速获取资产的编号、名称、规格型号、所在位置等关键信息，大幅提高盘点效率和准确性。同时，系统可自动比对盘点结果与账面记录，及时揭示差异，便于查找原因，减少人工核对环节。第二，高职院校应加快推进会计信息系统与固定资产管理系统的集成对接。通过构建资产管理一体化平台，实现财务数据与实物状态的实时同步。当资产发生购置、调拨、报废等异动时，相关信息可自动传递到会计系统，触发相应的账务处理，确保账随实转。同时，系统可定期比对固定资产的财务账与实物账，自动生成账实核对报告，为及时发现和纠正错账漏账提供依据。第三，高职院校还应完善固定资产信息录入与变更机制。明确资产管理部门与使用部门的职责边界，规范审批流程，确保资产信息及时、准确录入系统。对于资产的位置变更、用途改变等，也应及时更新相关参数，降低信息失真风险。比如对于购置的教学专用设备，应在验收合格后及时登记入账，录入设备的类型、价值、使用年限等关键信息；当设备被调配到其他实验室使用时，须严格履行审批手续，并及时变更设备的存放地点与管理责任人等信息。只有从源头抓起，从流程着眼，方能为固定资产盘点与核对奠定坚实的信息基础。

 

　　3.2规范固定资产减值准备计提流程

 

　　高职院校应严格遵循会计准则，制定切实可行的减值测试操作规程，明确减值迹象的判断标准和量化指标，规范固定资产减值准备的计提流程。首先，对于使用中的教学设备，可结合设备的技术更新周期、平均故障间隔时间等指标，建立减值预警模型，及时识别潜在减值风险。当设备的实际使用年限超过预计寿命，或因技术进步导致设备的功能、精度、稳定性等不能满足教学需求时，即可判定存在减值迹象，需进一步开展可收回金额测试。其次，在选择测试方法时，应区分不同资产的特点，灵活使用预计未来现金流量现值法或公允价值减去处置费用后的净额法。例如对于教学专用设备，可采用现值法，基于设备后续服务年限内的预计现金流入，同时考虑设备更新升级、维护成本上升等因素对现金流出的影响，合理确定折现率，谨慎测算可收回金额。再者，在账务处理上，应及时将可收回金额低于账面价值的差额确认为当期减值损失，计入当期损益，同时调减固定资产账面余额，计提相应减值准备。后续若减值因素消失，应按准则规定的限额转回已计提的减值准备，调增固定资产账面价值。最后，高职院校还应强化对减值准备相关信息的披露，在会计报表附注中详细说明减值测试的重要假设、参数选取依据等，接受利益相关方的监督。

 

　　3.3构建固定资产风险预警与应急处理机制

 

　　高职院校应立足内部控制目标，系统构建固定资产风险预警指标体系，综合考虑资产的完整性、安全性、使用效能等多维度因素，选取资产异动率、超龄资产占比、资产利用率、维修费用占比等关键指标，运用层次分析法确定各指标权重，形成兼顾重要性与全面性的预警模型。第一，在预警阈值设定上，可对标同类院校优秀实践，参考历史数据与管理改进目标，区分提示、预警、严重三个等级，划分黄色、橙色、红色预警区间，实现预警信号的直观显现。第二，要充分运用物联网、移动通信等技术手段，搭建资产全生命周期监测平台。通过在教学仪器设备等重点资产上安装传感器，实时采集设备的工作状态、环境参数、健康指数等数据，传输至云端管理系统进行大数据分析，及时发现负荷过高、效能下降等异常情况，触发预警信号。第三，预警信号发出后，资产管理部门、使用部门、维修部门等应按照应急预案，迅速开展信息核实、原因分析、处置决策等工作，及时消除风险隐患。例如，当实验室的某台大型仪器设备的故障率、能耗水平等指标超过预警阈值时，系统自动推送预警信息至相关人员，设备管理员会同技术人员现场察看设备运行情况，分析产生预警的深层原因；如果判断设备确已面临失效风险，则应立即停用设备，采取修复、替换等应对措施，并报告相关部门。同时，要及时更新设备电子档案，详细记录设备的故障信息、处理过程等，为后续完善预警规则提供数据支撑。在应急处置后，还应举一反三，定期回顾总结风险应对的实际成效，动态调整预警模型的关键参数，不断提高预警机制的灵敏度和稳定性。

 

 

　　高职院校固定资产是教学科研和管理活动的物质基础。加强内部控制，有效防范固定资产核算风险，对于提高国有资产使用效益、促进高职教育事业健康发展具有重要意义。高职院校应树立全面风险管理理念，从健全制度、优化流程、强化监督等方面入手，切实加强对固定资产确认、计量、列报等关键环节的控制，提高财务信息质量。同时，要积极运用信息化手段，建立资产全生命周期管理机制，加快推进实物管理与价值管理的深度融合，为固定资产的动态监控、风险预警提供有力支撑。未来，高职院校应加强内部控制团队建设，提升风险管理人员的专业能力，营造良好的内控环境，不断探索固定资产管理的新思路、新方法，持续提升防范、化解重大风险的能力，为高职教育高质量发展保驾护航。

 

 

　　［1］宣云,胡冠华.绩效评价视角下高职院校的仪器设备管理研究［J］.国际商务财会,2024(17):35-40.

 

　　［2］刘天钰.新《政府会计制度》对高职院校会计核算的影响分析［J］.当代会计,2021(13):84-86.

 

　　［3］张鹏,邱艺.高职院校基建工程项目竣工财务决算问题浅析［J］.今日财富,2024(23):59-61.

 

　　［4］周鑫.高职院校财务内部控制探究［J］.中国乡镇企业会计,2024(7):79-81.

 

　　［5］袁田.审计视角下高职院校固定资产管理存在的问题和对策研究［J］.会计师,2024(5):75-77.

 

　　［6］范金晶,应凌坤,王雪锋.业财融合助推高职院校成本核算精细化管理：以A高职院校为例［J］.财会学习,2024(6):146-148.