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摘 要：长期以来，随着中小企业不断发展壮大，已经成 为我国国民经济的主力军，对社会经济发展做出了重要贡 献。然而，中小企业财务管理体系相较于大型企业而言比 较薄弱，且近年来外部环境日益复杂，很多中小企业财务 管理问题逐渐显露，特别是成本核算问题更为突出，例如 成本核算体系不健全、成本核算人员素质不高、建构成本 核算体系与企业资金压力存在矛盾等，严重制约了中小企 业高质量发展。为此，本文对中小企业成本核算问题进行 了分析，并提出了相应的对策，以供参考。
成本核算是财务管理工作的重要组成部分，是成 本管理中的一项重要工作。当前，我国很多中小企业 存在发展持续性差、生命周期普遍较短的特点。究其 原因主要包括：第一，资源短缺，资金压力大;第 二，企业缺乏创新，市场竞争激烈;第三，对成本管 理不够重视，成本核算工作不规范，没有建立有效的 成本控制体系。因此，必须建立科学的成本管理体 系，为企业发展助力。成本核算是成本管理的重中之 重，也是成本管理的基础，这就要求企业必须先做好 成本核算工作。因此，中小企业的管理者应更加重视 成本核算工作，建立健全成本核算制度，严格按照规 定程序审批及监督各项成本费用支出，使用适合本企 业的成本核算方法，从而促进企业降低成本，提高效 益，实现持续、健康、稳定的发展。
一、中小企业成本核算的价值和作用
中小企业成本核算的价值在于：有利于正确反映 企业成本数据及盈亏情况，为管理者提供可靠的决策 依据;有助于企业合理分配有限资金、科学制定经营 计划、有序开展经营活动;有利于企业管理者了解财 务状况，及时发现并控制潜在的经营风险和财务风 险;有助于企业提高经营管理水平和经济效益;有助 于企业掌握市场变化情况，及时调整生产结构与发展 战略，以适应市场竞争，促使企业实现可持续发展。
因此，开展科学的成本核算对企业而言极其重要。 企业通过运用合适的成本核算方法，真实、客观地反映 各项成本数据，并进行全面系统的对比分析。在此基础上，制定出科学、合理的改进措施，最终达到降低成本 的目的，从而使企业获得更大的利润空间，增强企业竞 争能力，促进企业健康、有序地发展。
二、中小企业成本核算的模式分析
当前，我国大部分中小企业一般采用单一的传统 成本核算模式。传统成本核算模式主要是制造成本 法。制造成本法符合会计准则的要求，主要适用于对 外财务表的填报，但在企业内部成本管理中存在很大 的局限性，不利于内部成本控制。在传统成本核算模 式下，间接费用的分配基础与费用集合缺少因果关 系，往往与产品实际不完全相关。传统成本核算模式 缺少资源消耗与产品成本计算形成过程的相关性，导 致会计信息无法真实反映企业产品的实际成本信息， 存在较为严重的成本信息扭曲现象。
随着科学技术的发展，社会已经迈入知识经济时 代。很多中小企业也逐步顺应时代潮流，向智能型的 现代化企业转型。在知识经济下，企业很多工作由自 动化替代了人工，使人工成本大幅下降;新的工艺技 术、先进设备的操作更加复杂，对工人和技术人员的 要求更高，因而对人员培训方面的费用大幅提高;由 于研发成本增加，智力能源的开发和利用使材料成本 在产品中的比重逐渐降低，因而设备维护费、折旧费 的在产品中的比重加大;研究开发活动成为现代企业 重要的工作内容，投入的资金大幅提高，无形资产在 企业资产中的比重逐渐加大，无形资产能为企业创造 更多的价值，成为衡量企业价值的主要标志;现代经 济体系下，更强调产品的个性化以适合消费者需求， 小批量生产逐渐成为现代企业的经营特点。
传统的成本核算模式存在一定的局限性已经不符 合现代企业的发展需要，不利于企业内部管理和成本 控制。中小企业在智能转型中必须引入新的成本核算 模式，加强企业成本管理与控制。其中，作业成本法 是一种符合现代企业的成本核算方法，比传统方法更 准确、更可靠。作业成本法以“成本对象消耗作业， 作业消耗资源”为指导。它将作业作为会计核算的基 本单位，从整个生产过程出发来确定成本发生的原因 及相关责任，从而达到降低成本、提高利润的目的。
作业成本法强调产品与其所耗资源之间的因果关系， 使计算的成本更接近于真实成本，克服了传统分配方 法扭曲产品成本的现象。作业成本法不仅是一种符合 现代经济环境的成本核算方法，也是一种企业管理和 成本控制的手段[1]。
三、中小企业成本核算存在的问题
现阶段，我国很多中小企业的成本核算还停留在 传统成本核算阶段，成本核算中存在诸多问题，主要 包括：成本核算体系不健全;成本核算人员专业素质 普遍不高;引入新型的成本核算模式，如作业生产成 本法等，需要企业投入更多的人力、财力，然而中小 企业普遍存在资金紧缺的问题，制约了企业对新型成 本核算模式的引入[2]。
(一)成本核算体系不健全
成本核算是财务管理中的一项重要工作，是企业 生产经营决策的重要依据之一。要想做好企业管理工 作，必须做好成本核算工作。但是，目前很多中小企 的成本核算体系不健全，主要体现在：成本管理制度 不规范，难以贯彻落实;财务人员配备不足，简化成 本费用核算过程，无法对成本费用信息进行全面、深 入的剖析;对成本费用的支出审核不严，造成资源浪 费;成本核算方法传统、单一，不符合现代企业发 展;成本核算对象范围狭窄，成本项目设置不规范， 造成成本信息记录不完整、不真实;成本费用记录与 分配同实际发生情况不符合配比原则，随意提前、滞 后或混淆不同产品的费用;成本分配基础设置不合 理，导致分配结果与实际相差甚远;企业内部缺少沟 通机制，造成信息不对称，成本核算来源不可靠、核 算结果不准确。在这样的成本核算体系下，对成本管 理与控制难以发挥出有效作用，并且容易误导企业决 策。因此，企业必须建立一套科学、有效的成本核算 体系，来帮助企业管理者进行经营和管理，以保证企 业的正常运行和持续、健康发展[3]。
(二)成本核算人员专业素质不高
目前，我国中小企业还存在财务人员素养不足、 流动性大的弊端。中小企业的财务人员每10年就会换 2~5个工作单位。中小企业的领导层往往不够重视企 业财务工作，认为财务工作仅仅是对外编制报表和报 税，认识不到内部财务管理、成本核算与控制的重要 性。基础财务人员薪酬低，甚至低于部分一线人员， 使一些可以胜任基础财务工作的人员宁愿选择薪酬相 对高的一线工作，也不愿意选择基础财务岗位。同时，部分企业管理者不愿意在财务人员的培训方面投 入太多资金，导致员工缺少个人提升的机会。部分中 小企业虽然愿意在高层人才方面投入资金，但在招聘 人才时往往只求学历高、经验多，而不从企业实际出 发，造成企业人才“空心化”。 一方面，企业基础财 务人员配备不足;另一方面，招聘的高层财务人才发 挥不出应有的价值，无法解决企业亟待解决的问题， 造成人才及资金的浪费。中小企业的大部分财务人员 往往一人身兼多职， 一方面，会导致财务人员的工作 压力加大，工作积极性较低，工作效率低下;另一方 面，违背“不相容职务分离”的要求，无意识地把财 务安全建立在财务人员的职业道德基础上，存在严重 的财务舞弊风险[4]。
(三)建构成本核算体系与企业资金压力存在矛盾
一方面，随着市场经济体制改革和经济全球化进 程的加快，企业之间的市场竞争日益激烈，中小企业 面临着巨大的生存压力。中小企业由于规模小、管理 基础差，长期以来存在“融资难、融资贵”的问题。 中小企业在经济社会中处于弱势地位，议价能力弱， 导致应收账款的账期长、坏账风险大。很多中小企 业往往需要提前准备充足的存货，以应对客户随时要 货，但由于中小企业自身管理能力薄弱、不善于做生 产计划及存货管理，存货积压现象严重。种种原因导 致企业资金流动性差，勉强维持正常生产经营。另一 方面，中小企业单一传统成本核算模式的局限性已经 不能适应现代经济的发展。在激烈的市场竞争下，中 小企业迫切需要建立健全成本核算体系，引入新的成 本核算模式，以此加强企业的成本管理与控制，以强 化企业运营能力，实现战略目标。但是，企业成本核 算体系的建设和成本管理、人才队伍的培养需要投入 大量的资金。所以，建立健全成本核算体系的迫切性 与中小企业资金压力存在矛盾。
四、中小企业成本核算问题的解决对策
(一)建立健全成本核算体系
第一，要规范成本管理制度，从实际出发，保证 制度能够切实落地，并且做好宣传工作，形成全员成 本核算共识。第二，规范费用支出审核制度，明确各 层级人员的审核事项与资金权限，对费用支出实施事 前、事中、事后控制，确保资金安全与合规使用。第 三，引入适合本企业的新型成本核算模式，扩充成本 核算对象，规范成本项目的设置，保证成本信息记录 与核算的完整性、可靠性、及时性。第四，规范成本费用的归集与分配，使其与实际发生期间、成本核算 对象相配比，不提前或滞后、不张冠李戴。第五，建 立部门沟通与协调机制，保证成本信息统一来源，提 高成本核算基础数据的可靠性。
首先，企业进行成本核算时必须配备充足的财务 人员，组建成本核算队伍，全面细致地进行成本信息 记录、成本核算、成本分析，使成本管理体系顺利实 施。其次，新型成本核算模式(如作业成本法的引 入)，使传统的成本管理模式发生了根本性变化，不 仅能准确核算产品成本信息，还可以实现成本核算结 果的实时监控及反馈，从而帮助管理者及时了解生产 经营状况。最后，企业可以借助ERP等管理系统来帮 助企业实施成本核算体系的运行，使企业成本管理变 得便捷，数据往来更加精准、精细，成本核算更加准 确、及时[5]。
(二)加强财务管理人员队伍建设
首先，应将财务人员的培养纳入企业管理制度， 使人才培养实现常态化。在制度中明确财务人才培养 目标、培训方式、资金投入等，通过对财务人员的培 养，真正培养出适合本企业的财务人才。其次，为适 应现代企业管理的要求，企业必须既具备专业素质又 懂业务流程的综合型人才。在培训财务人才时，有必 要增强业务知识学习，可以组织财务人员深入业务部 门工作、实习，以便熟悉业务流程，有助于更好地做 好成本管理工作。在日常工作中，财务人员和业务人 员要加强沟通与协调，促进企业实现业财融合，提高 管理效率，更好地帮助企业做好成本管理。此外，还 要给财务人员提供足够的晋升空间，为企业未来的发 展储备合适的财务人才。
(三)加强资金管理
加强企业资金管理与建立健全成本核算体系相互 促进又相互制约的关系，企业有充裕的资金才有条件 建立健全成本核算体系，建立健全成本核算体系又会 反过来帮助企业做好资金管理。
企业要保证资金充足及具有良好的流动性，需要 做好以下几点工作。第一，企业要有创新意识，提高 产品技术含量与品牌竞争力，提高产品市场地位。第 二，中小企业要加强自身经营管理和盈利水平，不断 改善企业治理结构，完善管理制度，夯实发展基础， 提升核心竞争力。第三，加强客户、供应商的资信 管理，提高议价能力，加快资金流转，避免产生坏账。第四，加强生产管理，做好生产计划，加速存货 流转，减少存货积压对资金的占用。第五，利用好近 年来国家出台的一系列普惠性减税降费政策，推动金 融机构对中小企业的减费让利的力度，促进中小企业 稳健发展，优化营商环境的机会。同时，企业要多关 注相关信息，避免错过对中小企业普惠政策红利的机 会。在银行推出的各种信贷产品中选用适合本企业的 流动资金贷款产品，加强企业融资能力。第六，加强 企业向数字化、网络化、智能化转型升级，拓宽融资 渠道。第七，国务院第99次常务会议于2020年7月1日 通过《保障中小企业款项支付条例》，自2020年9月1 日起施行，中小企业要利用好国家给予的权利保护好 企业自身的资金安全[6]。
五、结语
成本核算在企业财务管理中起着十分重要的作 用，它不仅可以帮助企业管理者了解生产经营状况， 还能够及时掌握市场信息，并据此调整产品结构、优 化资源配置，提高企业价值。随着我国市场经济体制 和现代企业制度的不断完善，中小企业更加重视成本 管理工作，并将成本核算作为一项基础工作贯穿于企 业日常经营活动中。在当前市场竞争日益激烈的形势 下，成本管理成为中小企业提高市场竞争力和经济效 益的重要手段。因此，加强对成本的有效管控就显得 尤为重要。但是，中小企业由于受各种因素的影响， 在成本管控与核算方面仍然存在不少薄弱环节。因 此，中小企业还应以问题为导向，积极寻求对策，促 进企业降本增效，实现高质量发展目标。
参考文献
[1] 梁化成.作业成本法在工业企业成本管理中的应用研究 [J].现代审计与会计，2021(12)：18-19.
[2] 殷文源.作业成本法在企业成本核算与控制中的应用[J]. 会计师，2021(7)：50-51.
[3] 张轶溥.中小企业成本核算与管控研究[J].现代商业， 2022(12)：131-133.
[4] 王天真.谈中小企业财务人才培养[J].现代商业，2021(6)： 97-99.
[5] 苏巍.ERP环境下企业作业成本法核算的整合与应用[J]. 财会学习，2019(10)：147-148.
[6] 郭安琪，滕延妮.破解中小企业资金困局 推动中小企业发 展壮大——专访中国财政科学研究院财务与会计研究中 心研究员赵治纲[J].审计观察，2022(1)：64-69.
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