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摘 要：企业利润的主要影响因素为收入及成本。当今经 济全球化进程加快，我国市场经济高速发展，收入主观可控 性较小，合理降低生产成本就显得尤为重要。成本是指企业 在生产经营过程中所消耗的各种资源的经济价值，制造企业 在新时代的高速发展中更要重视内部成本的管控，以此充分 实现企业自身的运营管理价值。本文首先对成本核算与管控 进行概述，其次分析制造企业成本核算与管控存在的主要问 题，最后提出加强成本核算与管控的对策建议。
关键词：制造企业；成本核算；成本管控
一、前言
企业应正确、及时、准确地核算产品实际总成本和 单位成本，及时准确地提供成本数据，为企业经营管理 决策提供有效的财务数据依据，并作为考核成本管理计 划执行完成情况的依据，最终综合反映企业的生产经营 管理水平及盈利能力。制造企业需要重视内部成本的管 控，有效降低自身的生产成本，才能获取更多的企业竞 争优势。以此充分提高成本核算的准确性和及时性，增 强各产品之间的可比性，夯实基础管理工作，使成本管 理工作更趋于程序化、规范化、精细化、科学化，有效 提高公司经营效益。
二、制造企业成本核算与管控概述
1.制造企业成本核算和管控的解析
成本核算是企业成本管理工作的重要组成部分，需 要充分利用信息化系统的集成处理功能，构建成本核算 数据模型、数据库、核算体系，真实、准确、及时地核 算产品的成本，为公司制订各项经营目标成本以及产品 市场定价提供财务依据，从而满足企业经营管理与决策 工作的需要。
成本管理是企业生产经营管理的核心内容，贯穿于 生产经营活动的全过程、各个环节。通过预测、决策、 计划、控制、核算、分析和考核等科学管理手段，反映 企业生产经营管理成果，持续挖掘成本管理控制潜力， 倡导推行财务指导业务，从而提高企业的经济效益。
2.制造企业成本核算和管控的重要性
精细化的成本核算为企业提供了准确的指导方向， 有效地精简间接生产成本，严控不合理开支，从而助力 公司经营目标完成。利用信息化手段对订单、库存、生 产、计划做到及时的掌控，有效规范采购流程，降低计划不准确造成的库存积压、生产浪费等问题，从而提高 存货周转率，降低资金占用成本。制造企业会遇到一些 成本管控的问题，通过对高效运用成本核算，可以直接 降低直接成本、间接成本，从而提高生产效率。
三、制造企业成本核算与管控存在的主要问题
1.全员成本管控意识薄弱
管理人员没有明确成本核算与管控在企业生产制造 各环节中的重要性，未将成本核算与管控工作作为重要 工作，未营造全过程成本控制的运营理念。全员成本控 制意识不是一朝一夕完成，人性会存在惰性思维，员工 主人翁意识不强，各项浪费无处不在，参与管控的积极 性和主动性不强。例如，员工觉得成本是财务的事情， 与自己无关。
2.表面成本核算缺乏经济效益
在实际成本核算中只是做好财务职责， 存在等数 据、靠业务、要结果等衙门做派现象。“等、靠、要” 主要原因就是不敢担当，只是等着数据做着固化的成本 核算，未真正成为业务的伙伴，都是以结果为主，只是 做现成结果的账务处理，未深入生产经营管理实处，对 于经营无实质性指导。财务本身就是一个经济活动的过 程，结果为主要目标，无法反映企业最实时、准确的财 务状况，例如，表面数据脱离实际业务。
3.成本管控的内容不健全
成本管控内容需要遵循全面性原则， 成本管理包 括事前预测、事中控制、事后分析、结果考核，贯穿于 公司生产经营的全过程。成本管控的方方面面都需要深 挖，严控不合理、超额开支，需提高成本核算的准确性 和及时性。很多企业成本管理的指导思想把精力放在办 公用品、劳动保护等细枝末节上，并以成本控制的完成 作为评估业绩的重要依据，最终无底线的节约只会影响 工作效率、市场销售、员工士气、目标达成等。例如， 只是抓小放大的管控期间费用，通常会忽略售后服务、 质量成本等。
4.成本管控的方法不科学
成本管控的方法未遵循信息化及优化原则， 未充 分利用ERP信息化系统前沿技术进行业务处理、数据统 计、成本账务处理、成本分析， 成本管理手段落后。用着 陈旧思想及低效方法闭门造车，一直都是坐井观天，没有 不断提高成本管理水平，并且没有对各产品之间的可比性 进行分析，未夯实基础管理工作。管控方法单一，未根据 不同业务类型择优选择方式方法，导致管控效果不佳。成本核算与经营管控目标未结合，单纯的考核未落地改善，更加没有产生经济效益。例如，成本管理方法很多还是手 工填写表格管控，靠人工肉眼经验判断。
四、制造企业加强成本核算与管控的对策建议
1.加强全员成本管控意识，塑造家文化
（1）发挥成本管理员作用
重视员工的主观动因， 将成本控制意识作为企业 文化的一部分，通过各单位间的深度交流学习，提升员 工对成本管控的自主意识，进一步加强成本管理，强化 全员成本控制意识。各业务单位指定专人作为成本管理 员，财务部门对成本管理员进行专业培训，督促其对生 产成本进行明细台账管理及跟踪、分析，并定期核对、 反馈，确保财务与业务有高效沟通桥梁。
（2）全员自主改善提升效率
加强成本管理，强化全员成本控制意识，做到不断 强化和加深对成本核算的理解，企业通过实行各种有效 的成本核算方法可以调动企业员工的持续改善积极性。 鼓励员工在职责范围内，根据工作职责提出存在的问题 及相应的优化和改进建议，改善建议实施后根据成效兑 现改善奖励，从而有效地提高员工的主动性、积极性、 荣誉感，为成本核算与管控工作奠定良好的基础。对员 工充分扶持，对员工既要放手自主发挥，也要通过传、 帮、带等方式帮助其快速积累经验，补齐短板，以充分 释放长板，倡导花小钱办大事，不花钱也办事的理念， 让员工有强烈的归属感、责任感，让员工把公司视为家 一样，逐渐形成家文化。例如，推行简易自动化改善， 既提升生产节拍又降低各项生产成本。
（3）提高对成本核算与管控的重视
制造企业想要开展有效的成本核算与管控工作， 首先管理人员要意识到成本核算与管控工作的重要性， 不能把成本核算当作普通文职工作对待，管理人员需要 以身作则做好成本督办工作。在管控工作的过程中要注 重细节，细节决定成败，持续深挖降低成本的路径，对 不合理的地方要及时采取管控措施，需要加强对产品制 造各个环节成本的管控，需要提前做好成本规划。将成 本管理完成情况作为各部门绩效考核指标，各部门再次 将指标作为对应员工的考核指标，做到层层指标有承接 人，各项成本管控工作有对接人，从上到下全员重视成 本核算与管控。
2.业财融合创造价值，向下扎根
（1）标准化成本核算，效率优先
通过标准化成本核算， 从而提升财务融合业务的 效率，学习先进，保持文化，践行三现主义，需要改变 人们的思维模式，从财务角度、顾客角度、内部流程角 度、创新与学习角度等多维度深入分析，每个人负责 的工作都要用这种极致、穷尽的思维，不断优化改进现 状，不然工作仍然只能停留在现有的水平。例如，成立 会计治理部门，主推标准化核算工作。
（2）财务深入业务，业财充分融合
成本管理的主要任务是在一定的条件下，通过财务 在绩效管理、风险控制和经营预测能力，全面分析、研 究影响成本构成要素，制定可实现的合理化成本目标， 使财务渗透到业务环节并重新解构企业业务，为各部门 提供高质量的数据信息，并通过有效的控制和管理手 段，为企业管理层真正赋能，提高洞察力，成为业务真 正的伙伴，为公司带来经济效益。例如，深入物料清单 分析，深挖降本路径。
（3）过程管控纠偏，实时效益
成本监控过程， 对各项生产成本实施监控约束管 理，由财务协同各单位根据公司实际经营情况及各成本 责任中心情况制定年度预算目标及各项具体指标，定期 对生产成本的各项指标完成情况进行监控，建立成本控 制信息反馈体系，及时准确地将目标与实际差异以及控 制措施实施结果反馈给公司决策层及相关单位，以便适 时地采取有效措施。例如，推进月度滚动预算，实时监 控过程数据。
（4）培养高素质的成本核算人才，搭建人才森林
任何事情做好的关键在人， 所以培养高素质的成 本核算人才至关重要，要定期组织对成本核算人员进行 专业知识、生产工艺、管理手法等培训，使其运用科学 的管理手法实时了解企业的生产经营情况，深入渗透生 产过程中的各个环节，了解各项成本的变化因素、配额 等，尤其是对于制造企业来说，只有财务专业知识是无 法满足工作需求的，成本核算人员还需要具备其他方面 的相关知识。比如，生产成本结构比较多而且复杂，如 果没有全方面了解，则会影响成本核算工作。要了解各 个工序、各个信息系统、消耗拉动等，知其然也要知其 所以然。例如，开展财务走入业务工作，财务带领业务 推进成本管理工作。
3.完善成本管控内容
（1）夯实成本核算管理基础
成本核算方法方面， 制造企业采用分产品分工艺 综合逐步结转分步法核算产品成本，根据权责发生制原 则，按照各公司、各部门、班组等划分小成本中心单 位，对各公司各单位实际发生的业务进行费用归集。同 时，根据各业务部门属性及人员岗位属性设置成本中心 费用归集规则，分别计入直接人工、制造费用和管理费 用相应的会计科目进行核算。制造企业需要工艺路线、 销售计划、生产拉动对作业数量的影响，做好物料主数 据如物料价格、物料清单的维护，管理好基础数据，为 财务数据万丈高楼打好地基。
（2）健全成本管控体系
做好各种定额管理工作， 根据历史数据结合变动 因素定额管理，做好数据完整、准确、合理，定期对定 额进行修订，确保定额与实际业务相符。制定原材料计划价格，确保数据合理、稳定，原则上该价格在一年内 不调整，需要每年应结合实际情况调整，从而减少原材 料价差。建立财产物资管理办法，做到收发有凭证及检 验，仓库内流转有准确记录，出入有审批及控制，盘存 有管理制度，保证账账相符、账实相符。根据生产和 管理的实际情况，建立、健全各项原始记录的登记和保 管，要求做到凭证完整、数据准确、报表及时。
（3）产品成本计算方法运用
成本核算方法有很多，例如：品种法、分批法、分 步法等。每个方法定义不同，适用范围不同，在实际运 用中需要灵活运用。制造企业单个车间内，可以按照品 种法核算产品成本；采取生产订单归集生产成本，这就 是分批法应用；关于各个车间生产成本结转，可以采取 分步法。只有方法选择对了，在正确的方向下，少走弯 路，从而为公司经营提供财务数据支持。
（4）搭建成本数据模型
制造企业大多以订单形式进行生产制造的，因此， 合理的建立成本数据模型能够快速对产品的生产和制造 给出建议。在订单生产开始之前，首先要了解相关产品 的预估成本，分析各个细分产品的毛利率，从前端指导 业务开展。针对数据模型的信息需要每月进行更新，每 期同比环比分析变化趋势，通过对成本数据模型的建 设，增加企业对成本的管控能力。例如，搭建制造企业 能耗管控模型。
4.优化成本管控措施
（1）优化成本管控分析
明确成本核算与管控的目标，需要对实际成本、目 标成本、历史成本及竞品成本进行多维度比较，分析成 本变动的影响因素，揭示差异原因，寻求优化成本的方 法和途径，制订成本优化措施。定期进行成本分析，召 开成本控制专题会议，挖掘成本控制潜力，确定成本控 制目标及具体改善方案，推进方案实施。每月编制各单 位生产成本预算执行情况表，反馈给相关业务部门，由 各单位分析差异原因并提出有效的整改措施。例如，开 展降本增效专项工作。
（2）科学配置成本管控
成本控制的措施主要是生产成本控制、费用控制， 成本控制实行分级控制责任制和成本归口控制责任制， 合理划分成本控制责任中心，进行成本计划执行情况的 考核、检查、分析工作。按班组、经营体、厂部、公司 建立成本中心，各经营层次实行责任成本管理。进行责 任成本指标分解，材料采购降成本目标由采购公司负 责；可控制造费用、可控管理费用由各责任单位负责； 人力成本由人力资源部负责；单台修理费、单台能源费 用由装备工程部负责等，做到权责分明，最终完成责任 目标。
（3）运用信息化成本管理
ERP系统是一个以成本管理为核心，集成企业人、 财、物、存、供、产、销的全环节的信息管理平台， ERP将一些先进的财务管理体系植入到成本管理中，例 如：物流管理系统、供应商管理系统、数据处理的系统 等。财务的对内价值很多，主要是围绕财务自身的管 理工作，加强财务管理智能化水平，利用大数据、云 计算、移动互联网、人工智能、区域链等先进数字化方 法，促进财务预测、财务核算、财务分析、风险控制等 的智能化，减少人工操作，降低误判和漏判风险，提升 企业整体运营效率、可靠性、竞争性。
（4）建立成本管控监督管控机制
在成本核算工作存在问题的很多原因中，归根结底 是由于监督机制不完善，即有制度有标准未执行，没有 相关人员监督。需要梳理监督人员职能职责，严格管控 各个职位不相容，杜绝成本核算人员兼任其他岗位，需 要将成本核算标准化并输出管理办法，避免随意进行成 本核算，定期主管领导随时对成本核算工作进行检查和 监督。同时，成本核算人员还需要对上下游进行管控， 在产品投产前做好成本预算管理，在生产全过程做好成 本工作，才能在后续的工作中进行有效的成本核算，确 保全业务链、全环节、各领域管控到位。
五、结语
成本管控属于管理财务范畴， 管理财务强调全面 与业务高效融合，深入业务运作的各个环节、各个流 程，为业务决策、风险防控和业绩考核提供全面的财 务支持，在实践中用最小的成本创造最大的价值，企 业一切的努力都是为了创造价值，每一个行动都要考虑 成本，这就是企业管理，成本控制并非不花费，而是要 物有所值。企业要用最小的资源和成本，创造最大的价 值，把事情不仅要做好，还要做得更好，即使做一颗螺 丝钉也要做到最好。正如老子所说，“天下大事，必作 于细”。要不断优化流程，使成本管理工作更趋于程序 化、规范化、精细化，不断优化成本管理流程和成本核 算方法。
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