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摘 要：对生产非标准自动化设备的企业而言，由于非标 准自动化设备的每件产品都是独特的，从主件、元件、配 件等材料到设计图纸、运行标准等，与其他产品均不一 致、更无重叠，成本核算也就变得相对复杂，会计人员对 成本核算过程中运用的标准也不尽相同。例如，统计生产 工时的数量时，会因非标设备反复调试而变化较大。为 此，本文对企业生产非标准产品的成本核算方法进行了讨 论，以期为行业企业提供参考。
关键词：非标准自动化设备,成本核算,问题,对策
成本核算是企业成本管理应精心研究和探索的领 域，既是一项基础工作，也是一项难点工作。一般来 说，非标准设备都是为客户量身定制的，不同客户的 产品需求大多数是不同的，自动化设备生产企业以非 标准设备来定义此类产品，但因缺乏对非标设备的成本 核算管理经验，企业仍然按照传统制造业的成本核算方 法，这样计算出来的成本与实际偏差较大。特别是当企 业同期生产多台非标设备时，人工成本、制造费用会因 选择的分摊方法不同而产生较大偏差，引起成本失真和 毛利异常，故我们可通过以下论述总结来探讨。
一、非标设备概述
非标设备即非标准设备，指不是按照国家颁布的 统一的行业标准和规格制造的设备，而是根据使用企 业的用途需要，自行设计制造的设备，且外观或性能不 在国家设备产品目录内的设备。例如，自动化及机电一 体化类，有非标准的自动化生产线设计、PLC 控制系统 及工控设备设计、其他机电一体化设计等，还有按客户 要求量身定做的设备，虽然可以模块化生产和组装，但 产品专用性较强，例如，手机组装的非标设备，可能只 用于一个或少数几个型号的手机组装，在手机更新换代 时，已定型的非标准自动化设备不适用于新型号，只能 通过设计变更、改造、增减零配件，制造成新的非标设 备，以适应新手机型号的组装生产。
二、加强成本核算对企业的重要意义
企业成本核算是成本管理的重要一环，是保证企 业正常运营的基础，对企业利润及财务绩效等方面具 有积极的促进作用，企业成本核算的内容包括各种原材料、人工、费用等一切成本，其过程就是对企业生 产经营过程中的劳动消耗、资金占用和经济效果进行 计划、记录、计算、控制和分析，企业成本核算的方 法包括会计核算、统计核算和业务核算，形成完整的 核算体系。
在当前经济形势下，企业个别成本低于社会平均 成本时，产品利润空间较大，相反，则给企业带来亏 损。创造更好的产品利润空间，主要在于如何控制生 产耗费，生产耗费包括很多方面，除了原材料的生产 成本费用外，还有因生产而产生的人工、制造和管理 费用等，而生产成本费用无疑是主要的部分。成本控 制和核算做好了，特别是对原材料、人工、费用等生 产成本费用的计划、记录、计算和控制，可以更好地 帮助企业管理者了解企业现阶段的经营成果和绩效， 以便管理者做出更加符合企业发展的规划和目标，最 后能够完善企业管理的结构，提升企业管理者的管理 技能和水平，进而提高企业的经济效益，促进企业持 续健康发展[1]。
三、非标准自动化设备生产企业在成本核算中存 在的问题
(一)对非标设备成本核算的重视程度不够
企业在发展上升期一般认为只要有利润，不用控 制成本，且这一时期的企业主要由小型加工企业转型 过来的，对成本管理不够重视，也有因初创期的成本 管理方法不足和自身产品特性决定等多种因素引起。 例如，某从事自动化专用设备生产的上市公司A，其 是从模具制造厂逐步发展起来的，模具类因专用性， 材料、人工成本具有难以控制的特性，而模具利润空 间在于各项报价方式，主要有直觉法、类推法、经验 估计法、调查测定法、技术计算法。工厂模具核价方 法一般采用直觉法、类推法，对成本控制的要求相对 低，对产生的废料边角料成本也几乎不计。
进入高速成长期的企业，也基本是追求一定利润 而不重视成本控制的，结果产生大量呆滞材料，账面 存货成本过高，且无法再利用。据上市公司A的披露信 息，可了解到该公司转型做自动化生产线后，大量需 要开发模具生产的机加零件成本一直占很大比重，其机加钣金件材料成本占比总成本的30%以上，由于机 加钣金件材料成本核算的特殊性，进而引起成本可控 性差，仍采用简化的成本核算方法，这显然是对成本 管理不够重视的。
而对于成熟期和衰退期的企业来说，如果前期发 展模式中忽略了成本管理，后面基本也会延续原来的 政策或思维模式，仍然说明企业对成本管理重视程度 不够，这是企业亟待解决的问题[2]。
(二)缺乏完善的非标准自动化设备的成本核算 方法
企业对非标设备成本的管理，一般局限于材料， 以非标设备的订单需求来制定相应的材料采购计划， 且基本上是专料专用。企业往往缺乏整体管理体系， 特别在变更材料需求管理、生产工时数据统计、人工 和制造费用归集等方面，管理手段相对缺少，整个管 理体系是不完善的。
1.生产工时统计存在的问题：同一工作日可能从 事多台设备的生产，各台设备的实际耗用工时无法区 分出来，或者存在随意划分工时的情况;闲置工时未 能分开;各工序工时没有明确划分组装段、调试段、 试生产段的工时。
2.人工费用归集存在的问题：闲置工资未分开; 简单地按所属部门归集人员工资时，未考虑跨部门借 调人员工资如何分摊，以及同一人在不同生产工序的 工资分摊问题。
3.制造费用归集存在的问题：将非必要的辅助生 产费用归集于制造费用并按工时分摊，例如，招待客 户、供应商的费用计入了制造费用;车间公共费用分 摊遇到麻烦，未考虑实际使用面积或者面积划分不准 确等情况。
(三)缺乏对生产非标设备所需材料的科学管理 方法和约束浪费机制
对机加钣金类材料的采购定价方式、余料管理都 缺乏一套科学管理方法，机加钣金件的核价方法一般 采用直觉法、类推法、经验估计法、调查测定法、技 术计算法，会高估有些机加钣金类材料的加工费用， 增加了企业材料成本负担。以非标设备的订单需求来 制定相应的材料采购计划，且专料专用，当设备变 更需求时，通用材料无法用于别的设备生产，造成浪 费。还有些机加板材只用到小块时，剩余的大块材料 会长时间堆放不使用，最终可能无利用价值造成了浪 费。有些项目部无严格领料用料制度，从仓库领料有 数，但余料无回收，失窃浪费严重，尤其是设备因客 户要求或工程设计变更后，按原采购计划购入的材料未能充分利用或回收。
(四)缺乏动态控制非标准自动化设备的成本核 算机制
企业缺乏整体规划的意识，对于成本的发生和形 成过程，没有认真系统地研究，没有追根溯源，从而 忽略了对成本的有效控制。尤其是生产周期长且经常 变动的非标准设备，在生产过程中，会忽略前期各项 准备、试制过程中研究设计以及完工后保修期间等阶 段中的成本，对成本费用的发生不能够有效的管理和 控制。
四、企业非标设备成本核算问题的解决方法
(一)明晰非标准自动化设备成本管理责任
企业应在战略的高度加强成本管理，分析价值 链、成本动因问题，加强培养全员成本管理意识，明 确划分管理责任。各部门应明晰对成本管理中各自应 承担的职责，采购部门应提高采购议价能力，特别是 对非标准机加钣金件的采购议价，因非标准件的特殊 性，多数情况下无法成批、集中采购，定价方式不够 科学合理。为此企业应明确以下责任：⒈采购部门应 积极倡导推行科学的方法;⒉质检部门应加强入库材 料验收和品质管控;⒊仓储部门应优化收、发料管理 和准确登记、记录物料的进出数据;⒋生产部门应合 理有效地使用材料和承担配合回收剩余材料的责任; ⒌会计部门应审核仓储部门对物料进出记录的准确 性，督促生产部门配合回收剩余材料，保证成本核算 的准确性[3]。
(二)建立健全非标准自动化设备成本核算体系
非标准自动化设备的生产过程，理论上应包括设 计成本、用料成本、用工成本、燃料与动力成本、生 产设备与工具磨损成本(折旧费)、其他辅助生产成 本的全过程成本归集。需要建立成本内部核算体系， 以车间、组、人员为核算单位，分别统计核算归集人 工、燃料与动力、折旧、其他辅助成本等，设计成本 和用料成本则应以非标准设备为对象归集。人工、燃 料与动力、折旧、其他辅助成本等需要通过生产工时 分配率进行分配，生产部门进行生产工时统计前，应 明确划分各台设备的工序，按工序统计工时，当同 一工作日可能从事多台设备的人员，应分时段安排生 产，这样可以分别统计不同设备各工序的人工工时。 当有非生产的闲置情况时，工时统计应记为非生产工 时，其相关成本应计入管理成本。人工费用归集还应 区分生产、闲置工资和跨部门借调人员情况，工资应 根据不同情况进行归集，先归集到不同部门生产工 资，再按生产工时进行工资分摊，归集为闲置工资的应计入管理成本。招待客户、供应商等非必要的辅助 生产费用应计入管理费用，归集于制造费用的所有成 本费用，按生产工时分配率进行再分配。
应建立一套行之有效的成本核算体系，从生产费 用发生开始，到完工产品总成本和单位成本为止的整 个成本计算的步骤。成本核算程序一般分为以下几个 步骤：
1.进行成本费用的归集，应从费用支出审核开 始，严格执行相关制度，杜绝浪费、损失。
2.确定成本计算对象和成本项目，开设产品成本 明细账，以非标准自动化设备的单台机器或以整条生 产线为成本对象，根据自身特点科学选择。
3.进行要素费用的分配，对发生的各项要素费用 先汇总再分配，按其用途分配计入有关机器设备成本 对象的生产成本。对能确认成本对象耗用的应直接计 入费用，如直接材料、直接工资。不能确认成本对象 的费用，则应按其发生的车间、组或用途进行归集分 配，分别记入“制造费用”“生产成本--辅助生产成 本”和“废品损失”等综合费用，再依据成本对象耗 用的工时系数分配法进行分配。非标自动化设备一般 是通过生产工时数据来进行分配的。
4.进行完工产品成本与在产品成本的划分。通过 上一步骤，所发生的各项生产费用完成分配，并归集 到“生产成本--基本生产成本”账户及有关的产品明 细账中。
5.计算产品的总成本和单位成本。非标自动化设 备可采用分批(订单)法计算出产品的总成本，以产 品的总成本除以产品的数量，就可以计算出产品的单 位成本。
(三)加强对非标准自动化设备成本的材料管理 和建立约束浪费制度
首先，材料采购计划和申请必须经过审批，采购 计划可以通过ERP软件计算出来，企业管理人员依据 计算结果和实际情况进行判断，审批通过后再执行 采购;其次，材料入库必须验收，严格核对包含品 种、规格、型号、质量、数量、包装等，做好详细记 录和建立材料台账，及时登记入账，确保账、物、卡 一致;最后，材料领用要有依据并签字确认，应准确 按领用单的品种、规格、数量进行备料，以免发生差 错，做到物账相符。
对材料保管和保养管理应从以下方面着手：一是 库存、在用物资要采用科学的保管办法，按不同的材 料进行分类管理，合理摆放;二是物料卡标识如牌 号、型号、规格标志应明显;三是库管员对材料定期巡查和盘点，发现腐烂变质、毁损应及时报告，对盘 盈、盘亏、报废需要说明原因。
需要强调的是，还要有激励和约束措施，根据相 关管理人员的工作责任心和管理水平、效果出台相应 奖惩规定，对员工在工作中的节约行为给予奖励，对 工作中浪费、丢失、产生废品的现象给予惩罚。另 外，可通过加强采购预算管理和内部控制，合理确定 采购批量和订货时点，加强原材料保险储备量管理， 加强原材料耗用定额管理，定期进行原材料库龄分 析，有效管理原材料避免浪费。
(四)对非标设备成本核算实行全过程动态控制
非标准自动化设备的生产过程相对较长，从研发 设计到组装调试，再到试产重新调整方案，最后再形 成产品，后续还有售后维修维护等全过程，都会涉及 成本核算问题，企业应在全程进行管理，实现动态控 制。在客户对设备进行验收前，应将发生的材料、人 工、制造费用按成本核算程序的步骤进行，对整个生 产过程中的每个节点应建立有效的控制，例如，非标 设备的专用材料，不得挪作他用，这样才能准确地反 映该设备的材料成本。除材料控制外，对生产工时的 统计也是动态控制的，可以通过建立日报审核制度， 要求生产管理人员现场进行指挥和检查，检查是否准 确统计非标设备的生产工时，还应于每月核对生产工 时直至产品完工，最终形成准确的、为进行人工、制 造费用分配的工时数据。全过程动态控制要求从生产 工序、工作时点着手，建立一套有效的控制体系，生 产部门与财务部门应相互督促，配合完成过程的管理 工作，以形成高效准确的非标设备成本核算体系。
五、结语
综上所述，非标准自动化设备生产企业的成本核 算是一项相对复杂的管理活动，是企业财务管理的重 要任务之一，决定着企业成本管理的水平。非标准自 动化设备生产企业应科学选择核算方法，提升成本管 理的全面性，从而增强公司盈利能力和实现盈利目 标。尤其在经济全球化程度日渐深化的当今时代，企 业应不断提升成本核算水平，以谋取有利的行业竞争 地位。
参考文献
[1] 马广友.关键链技术在非标自动化设备研发项目管理的应用[J].山东工业技术，2018(23)：103.
[2] 李木子.浅谈非标自动化设备研发项目管理的思路和模式[J].中国高新区，2019(8)：270.
[3] 祝志权.浅谈非标设备制造成本的控制[J].中国经贸，2018(6)：218-219.
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