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摘 要：随着我国内外部环境的变化，企业间竞争愈发激 烈，产品同质化也越来越明显，如何在竞争激烈的市场环 境下脱颖而出，获得优势地位，是每个企业管理者必须思 考的重要问题，尤其是竞争最为充分的制造业行业的企业 管理者。市场的竞争内容经过多次演变后已经变成人才和 价格，以更低的价格、提供更优质的服务成为制造业企业 获得竞争优势的关键。然而，生产工艺要求和销售价格间 的矛盾让企业的资金等资源管理工作愈发艰难，于是预算 管理应运而生。预算管理能够通过事前预测、事中执行以 及事后总结对企业资源进行预控，实现资源整体统筹，不 断提高资源利用率，对企业的持续、健康发展有着重要价 值。本文从企业实际情况出发，结合全面预算管理基本内 容分析了当前制造业企业在预算管理中存在的主要问题， 并提出了相应的优化对策，以帮助制造业企业构建适配性 更强的预算管理体系。
关键词：制造业企业,全面预算管理,财务管理
对制造业企业全面预算管理内容的研究是将理论 内容付诸实践的过程，发挥理论的实际指导价值，同 时通过实践过程中的预算管理应用反馈，可以发挥出 丰富理论体系的作用，二者相辅相成，形成良性循 环，为企业健康、长远的发展做出贡献。具体来看， 实行全面预算管理有如下几方面重要作用：协助企业 更好地完成战略目标;保证预算工作与企业经营规划 的一致性;不断提升企业生产效率;稳步提升内部控 制质量;降低企业潜在风险威胁;充分调动企业全员 参与运维管理的积极性。
一、全面预算管理概述
当前，预算管理内容根据企业的不同发展阶段可 划分为不同的模式，主要有以下四种：一是以资本为 核心的预算管理，多用于初创期的企业，对资金的需 求量大，且风险高，很多领域都需要强大的资金支 持，该预算管理模式能够最大程度上保证企业资金安 排的科学性和合理性，但企业度过初创期后就不再 适用这种管理模式。二是以销售为核心的预算管理， 多用于发展阶段和受季节性影响较大的企业，这种管 理模式能够帮助企业更好地适应市场变化，根据市场趋势柔性调整资金支出，保证企业资金安全和稳定运 转，当然其劣势也十分明显，如企业为了扩大销售 额，盲目采取赊销方式，增加了企业应收账款规模， 也增加了企业后续资源预算计划制定的难度[1] 。三是 以成本为核心的预算管理，多用于企业步入成熟的瓶 颈阶段，通过多种手段，降低企业的成本支出，提高 其利润空间，保证企业经济运动的稳定性，在既有的 业务项目等运行基础上，通过低成本保持企业的竞争 优势。四是以现金为核心的预算管理，即以企业现金 流进流出为主要的预算管理依据，多用于衰退期的企 业，处于该阶段的企业，其各项财务指标都在不断降 低，负增长明显，迫切需要通过低价促销等方式熬过 企业寒冬期，因此，会更注重资金链的稳定性和安全 性，该模式能够帮助企业更好地了解现金收支情况， 维持基本的收支平衡。
二、制造业企业全面预算管理体系存在的主要问题
(一)预算管理与企业战略相脱节
充分且清晰的预算管理认知是制造业企业发挥预 算管理作用的基石，否则其预算管理体系就会基础不 牢。从目前制造业企业预算管理体系运行的情况来 看，其预算管理并未能够调动起全体员工的积极性， 大多只是以财务部门和销售部门为主，但他们对企业 的生产和业务细节却缺乏了解和把握，而且业财融合 力度不足，很有可能导致预算内容与企业实际存在较 大出入。另外，预算管理是帮助企业实现战略目标的 重要管理工具，如果预算目标不清晰，就会导致财务 目标模糊化，最终会降低对企业战略的保障力度。
(二)预算编制不充分
制造业企业的预算管理工作由少数几个部门负 责，从预算编制上来看，虽然制造业企业制定了“两 上两下”的预算编制程序，但在整个流程上多以财务 人员为主，各职能部门辅助参与，包括上报预算数据 的测算也只是涉及个别管理人员，预算总体目标下达 后，也只是将其作为各职能部门的总体控制目标，尚 未细化到具体人员、具体流程上去，这降低了预算编 制的可操作性。此外，预算编制方法单一，由于制造 业企业内部整体的预算管理氛围尚未形成，对预算管理的重视度有待加强，将预算工作作为企业运行机制 上的一项必要工作，并未对预算编制方法与企业经营 内容的适配度做具体研究，多以上一年度的数据为参 考，当前的市场环境、经济环境、行业环境等考察不 到位，粗略得出的预算结果缺乏科学依据，对企业的 指导性明显降低。
(三)预算执行不到位
预算执行就是将预算编制转化为行动的方式，是 整个预算管理体系中最重要的内容，也是问题频发的 环节之一。首先，预算计划的实际约束力不强。虽然 企业有意维护预算编制的权威性，但是对已经形成 “行动规律”的部门来说，可能很难完全按照预算计 划要求执行，降低了预算编制的刚性约束。其次，预 算在各季度、月度上的分配并不均衡。企业的预算多 是在长期战略的指导下，以年度和季度结合的方式展 开，虽然预算考虑到制造业企业的“淡旺季”影响， 但在预算执行环节仍以一刀切为主，其中执行过程中 的定性指标占比较大，且在预算执行期末部分职能部 门还存在为完成预算指标突击花钱、随意调整的情 况，这都不利于预算管理体系的作用发挥[2]。
(四)预算考评片面化
预算考评是衡量企业资源优化配置、资金利用率 是否提升的重要手段，能够有效地纠正预算偏差，但 在制造业企业实践中，其多将预算考评与企业绩效考 评混为一谈。一方面，预算考评在企业绩效考评上的 占比较少，且多以少部分人为主，并未凸显预算管理 在企业管理上的重要性，也就降低了相关人员的参与 积极性。另一方面，预算考评指标不充分、考评方式 单一。在预算考评指标设置上，多以财务指标为主， 而忽略了非财务指标的影响力，且预算考评方式较为 固定，并未根据企业的发展情况进行动态化的调整， 很难发挥其对职员的激励作用。
三、制造业企业全面预算管理体系的优化策略
(一)制造业企业优化全面预算管理体系的必要性
对于制造业企业来说，优化全面预算管理体系并 非单纯地跟上时代进步步伐，跻身一流企业的必然工 程，而是因为全面预算管理能够对其发展、进步起到实质性的促进作用。第一，全面预算管理体系能够对 现有企业体系制度查缺补漏。严格意义上来看，制造 业企业现行的预算管理多是费用管理，与预算管理内 涵并不匹配，利用预算管理体系，能够进一步协助企 业描绘完成的约束体系。第二，全面预算管理体系能 够帮助企业更好地实现战略目标。随着行业技术变革 和质量要求的提升，制造业企业的内外压力加大，在 这种情况下，预算管理的出现成了指导企业合理规划 资源的重要手段，缓解了企业资金等资源上的使用压 力，有效推动战略实现。
(二)深化对预算管理的认知
要想保证预算管理能够在企业内部如实推行，就 要对预算工作形成正确的认识，在企业组织结构上奠 定预算管理的地位。首先，深化制造业企业预算管理 认知。上至管理层，下至执行层，都要充分认识到预 算管理在企业中发挥的重要作用，尤其是管理层，要 发挥带头作用，积极学习并普及相关知识内容，上行 下效，不断奠定企业的预算管理文化氛围。其次，确 定预算管理基本目标。制造业企业可通过设置独立的 部门或小组保证预算管理工作的独立性，上设预算管 理委员进行监督、审核，对企业层级的总体目标进行 分解，形成可供各部门完成的分预算目标，并将责任 落实到人，保证预算目标与企业目标间的协调性与一 致性，制造业企业整体战略目标即为打造行业领军企 业，加大重点产品的发展力度，扩大其影响力，充分 发挥产销优势，最终成长为区域内顶尖制造业企业[3] 。 其中，其战略目标可从平衡计分卡四维度出发，即财 务、经营、客户及资本，进而形成预算指标。具体内 容可参考表1.
(三)优化预算编制流程
制造业企业的预算编制必须坚持全员性、全程 性、系统性等基本原则，充分调动全员参与预算工作 的积极性，保证预算工作真正落地。首先，科学选择 预算编制方法，与制造业企业的经营特性和建设需求 配套。例如，收入预算过程可采用增量预算法，结合 当前的产品价格与市场要求，预设本年收入，考虑未 来价格变动和市场需求变动，将其纳入变动范围，在本年度收入额上进行增加或减少;成本预算编制可进 行定额预算编制，但生产设备维检费用等可采用增量 预算法编制;期间费用可利用零基预算法编制;财务 预算编制时可采用弹性预算法。保证预算编制方法与 不同预算要求的配套性，能够极大地提高预算计划的 执行率。其次，扩宽企业预算编制边界。除了以资金 作为预算主要分配内容外，企业还需将筹资预算、经 营预算、财务预算以及资本预算等内容纳入预算管理 中，充分体现预算管理的全面性，不断丰富预算管理 内容，实现财务预算与业务预算的充分融合，综合考 虑各要素的需求与影响，持续丰富企业全面预算管理 体系内容[4]。
(四)加大预算执行力度
对制造业企业而言，在明确预算管理目标、确定 预算管理内容后，必须进行严格的执行和控制，这样 才能够保证预算管理目标的实现。首先，保证预算执 行过程中“刚柔并济”。在确定预算方案后，必须严 格按照方案执行，但在采购、生产以及销售等各环节 或多或少都会出现预算外情况，这就要求企业在对预 算工作进行有效控制的基础上进行有机调整。其次， 合理设计企业预算管理调整程序，预算调整包括定期 调整与非定期调整。前者是在预算编制中就已确定的 活动，后者则是指企业在经营活动中遇到的不可预期 的突发行为，迫使预算不得不进行调整，多表现在职 能部门和产品内容上。针对非定期调整，企业必须制 定严格的调整程序，企业可参考如下流程进行更新、 优化：预算执行部门提出预算调整申请— 预算管理小 组审核后交由预算管理委员会进行批复—下达调整批 复要求—进行预算执行。当然，预算调整权限要根据 预算调整金额设定，小额调整可由职能部门、财务部 门批复即可，做好相关记录，大额调整则需要层层递 进，避免决策失误。最后，做好预算差异分析。预算 分析内容可从常规内容上出发，例如，发展规模、盈 利能力、可持续发展以及内部运营方面出发，结合各 项指标的变动，确定预算执行情况，为下一年度预算 内容提供借鉴[5]。
(五)加强预算考核评价
预算考评是通过预算执行的反馈，结合企业其他 资料，借助标准方法，对企业预算逐一环节的实施效 果进行考核、评价，以此反映预算实际与预算目标间 的差异。第一，制造业企业必须明确预算考评基本原 则，即有明确考核目标、预算考核呈积极作用、时效性原则、例外关注原则、分级分层考核原则、制度化 原则等。第二，优化预算考核指标体系设置，制造业 企业依旧可利用平衡计分卡的作用，科学平衡财务指 标与非财务指标间的占比，其绩效考核指标设计可参 考表2.
四、结语
全面预算管理已经成为现代企业的重要管理工 具，受到了各行各业管理者的青睐，本文从企业预算 管理意识、预算管理机制以及预算编制、预算执行和 预算考评等方面对制造业企业全面预算管理提出了改 善和优化策略，除了上述提到的对策之外，制造业企 业还可从重视人才培养、加强人才队伍建设、完善预 算内部控制、强化信息化建设等方面对预算管理进行 持续改进。期望通过本文的研究，能够为助力我国企 业健康、持续发展提供有益参考。
参考文献
[1] 苏丽霞.制造企业全面预算管理体系构建研究[J]. 中国市场，2021(30)：59-60.
[2] 应洁.制造企业财务预算管理体系的构建[J].财会学习，2021(14)：65-66.
[3] 李晓红.制造企业财务预算管理体系的建设路径[J].财经界，2021(12)：82-83.
[4] 刘桂春.制造业企业全面预算管理体系的优化策略探讨[J].企业改革与管理，2021(5)：173-174.
[5] 钟志芳.制造企业全面预算管理的问题与对策[J].纳税，2019.13(22)：242-243.
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