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摘 要：水泥企业成本核算内容主要包含制造成本(生产 成本)、经营管理成本(期间成本)等，其中，生产成本 包含直接人工、直接材料、生产辅助费以及制造费用等， 经营管理成本包含销售费用、管理费用以及财务费用等。 制造企业加强成本核算与成本管控，有利于推动企业经济 效益的提升。但是，在成本核算和成本管控实施过程中， 部分制造企业由于长期受粗放式管理模式的影响，成本核 算和成本管控存在核算方式陈旧、管控体系不健全以及成 本控制方法落后等问题，影响了成本核算和成本管控的价 值实现。对此，本文以F企业为案例研究对象，从概述、 意义、问题以及措施出发，对制造企业成本核算和成本管 控进行剖析，希望有助于提升制造企业成本核算和成本管 控的有效性。
关键词：制造企业；水泥企业；成本核算；管控措施
在市场大环境影响下，成本管控对制造企业的影响日渐深远，新型成本核算和管控体系的构建十分迫 切。对此，本文将对制造企业成本核算和管控进行探 析，旨在通过提升对制造企业成本核算和管控内涵与 内容的把控，强化对制造企业成本核算和管控的认知 与理解，并以F企业为研究对象，立足于实际问题，对 优化措施进行探析，推动制造企业的高质量发展。
一、制造企业成本核算及其管控概述
(一)制造企业成本核算和成本管控的内涵
成本核算主要是指对产品成本形成与生产费用产 生进行的核算过程，属于成本管理的基础，是成本管 理分析与管控的数据支撑。一般而言，企业成本核算 工作的注意要点，主要包含成本核算目的确认、成本 核算对象确定以及成本核算内容确定等方面，其中成 本核算目的涉及收益确定、销售成本确定、存货计价 以及成本决策与控制等，成本核算对象涉及生产步骤 产品、责任单位等，而成本核算内容涉及成本数据测 定记录、成本开支范围确定等。
成本管控主要是指以成本核算为基点，借助成本 核算的数据信息所展开的管理活动总和，主要包含成本 决策、成本预测以及成本计划等方面。一般而言，成本管控的主要目的在于组织与动员企业全体成员，以保障 产品质量为原则，对企业生产经营活动的各环节进行管 控，实现生产耗费的缩减，推动生产效益的最大化。整 体而言，成本管控对降本增效具有重要意义。
制造企业成本核算主要包含：一是产前成本核 算，主要包含采购成本、加工成本等，占总成本的比 重较高，直接决定制造企业成本管控的整体水平。二 是产中成本核算，主要包含辅料消耗、原材料消耗、 人工以及运输等成本费用，直接影响成本管控目标的 实现。在该环节中，成本核算实效性偏差，使成本控 制的难度偏高。三是流通成本核算，主要包含售后服 务、营销费用以及广告促销等内容，对制造企业市场 管理能力的要求较高，盲目促销与成本支出考虑度低 的情况发生率偏高，对制造企业的经济效益影响大。 而成本管控的主要目标在于对各环节的成本进行有效 控制，维护企业的经济利益[1]。
(二)水泥企业成本核算和成本管控的内涵
以F企业为例，该水泥企业属于国有股份制企 业，主营业务为水泥的制造与销售。从水泥产品生 产的角度出发，总成本包含“期间成本”与“生产制 造成本”两个层面内容。“生产制造成本”涉及人工 成本、直接材料成本、制造成本三部分，而“期间费 用”涉及销售费用、管理费用以及财务费用等方面。 而直接材料成本主要是指F企业为生产某产品所投入的 物料经济支出，主要由石灰石与矿渣构成，F企业偏向 于以计划用量与额外损耗为核算，对该部分成本进行 归集与核算。直接人工成本主要是指生产车间内直接 参与生产的职员工资支出，涉及标准薪酬和加班薪酬 等部分，F企业偏向于以个人工资时长乘以单位时间工 资核算人工成本。制造费用主要是指除却直接人工与 材料成本的生产成本，即间接生产成本。对于F企业而 言，制造成本主要涉及机械设备折旧、建筑物厂房、 水电费以及维修费等内容。销售费用主要是指在水泥 销售过程中产生的各类费用，主要涉及运输费、广告 费以及包装费。管理费用主要是指为维护企业正常运 转而产生的费用。财务费则主要是指企业生产经营过程中，投融资产生的费用，主要涉及利息支出与现金 折扣等内容[2]。
二、制造企业成本核算和成本管控的意义
(一)为企业成本管理提供决策依据
成本核算主要涉及直接成本核算、制造成本核算 以及“期间成本”核算等多方面内容。核算数据贯穿 于制造企业各项生产经营管理活动之中，借助成本核 算数据信息，制造企业能够获知企业各环节的运转情 况，深度了解企业经营管理活动中的偏差点，为后续 经营管理目标、管理决策等方面的确定提供数据参 考，促进企业经营管理决策科学性的提升，为企业效 益管理质量的提升提供基础方向与目标指引。
F企业成本可划分为预算成本、实际成本以及计 划成本等内容，其中，预算成本能够直接反映制造企 业平均生产水平，对水泥出厂价的确定具有重要参考 价值，同时也是F企业编制计划成本与评价实际成本 的重要依据。而计划成本主要是指以各水泥生产车间 计划期内相关资料为依据，在实际成本产生前，对成 本进行预先计算的过程，是计划期内应达水平的直接 反映，对成本控制目标的实现具有重要影响。由此可 见，成本管控对制造企业生产经营管理各环节中的重 要价值，是制造企业决策的重要参照。
(二)推进全员参与成本管理工作
影响F企业成本的因素较多，其中，直接材料是 第一要素，占水泥成本的比重高，是影响F企业成本 控制的重要因素。由此，强化原材料成本控制是降低 总成本的重要手段。此外，水泥产品属于能源消耗型 低附加值产品，伴随着水泥工艺的优化发展，生产技 术逐渐成为企业把控产品质量与成本控制的关键点， 同时，生产设备的运行状态亦成为企业成本控制中的 重中之重。除上述内容，企业投融资与经济周期变化 等皆是F企业成本控制的重要影响因素[3]。因成本管控 能够通过构建成本管控体系与优化成本管控手段的方 式，深入F企业生产经营管理的各项活动中，为企业全 体职员参与到成本管理工作中搭建桥梁与渠道，推动 成本管理全面性与有效性的提升，为制造企业的稳定 发展提供资金动力支持。
三、制造企业成本核算和成本管控过程中存在的主要问题
(一)核算方式较为传统
F企业成立于1958年，虽然F企业具有深厚的发展 底蕴，但同时也受到传统经营管理模式的扎根影响。 在生产经营前期，F企业的机械化水平较低，对人工作业的依赖度较高。由此，成本核算与管控的重点在于 直接材料与人工成本，所采用的成本核算方法倾向于 实际成本。但是，随着技术水平与工艺手段的革新，F 企业机械化水平显著提升，使制造费用在企业总成本 中的份额逐步增大，特别是在产品类型逐渐多样的情 况下，F企业生产工艺与技术要求日渐复杂，传统成本 核算方法难以适应多类型、工艺流程复杂的生产经营 实况，进而导致产品定价与计划制定出现偏差[4] 。例 如，在制造费用核算过程中，机器折旧是重要构成部 分，一般而言，机器设备折旧多由运作导致，由此， 机器工时应为折旧成本动因。但是，在F企业成本核算 中，仅以产品直接人工工时为重要依据落实机器设备 折旧分摊，采用该方式计算的产品成本会与实际成本 产生偏差，进而对定价与效益产生影响。
(二)成本管控意识淡薄
企业内部思维对制造企业成本核算和管控的质量 具有直接影响，只有从思想上认可成本管控，才能为 成本核算和管控工作的落实提供环境支持。在F企业 中，仍存在成本管控意识薄弱的情况，具体表现为： 一是归口管理缺失。对于制造企业而言，特别是涉及 整体承包业务的企业，归口监督管理尤为重要。但F 企业归口管理部门处于边缘化状态，导致成本管理的 责任追究存在较多问题。二是管控态度不够明确。部 分中高级管理层对成本管控的态度较为散漫，相较而 言，更为重视企业的生产利润与盈利空间，对成本管控的把控度较弱，进而导致F企业自上而下的统一化成 本管控概念有待完善，成本管控环境有待优化，难以 满足实际的成本管控需求。
(三)成本管控体系不健全
F企业属于老牌制造企业，粗放式管理模式扎根深 远，制度体系更新的及时性偏低，针对成本核算管控 的奖励制度、考核制度以及监督机制等完善度不足。 成本管控的执行力不足，在现代化建设的推动下，F企 业制度体系逐步完善，部分成本管控工作落实拥有制 度约束，但由于整体重视度不高与操控能力偏低等因 素的影响，各项制度的执行力度明显不足，实际反馈 成效偏低，难以达到理想状态。
(四)成本控制方法落后
当前，信息化建设成为各行业创新发展的重要方 式，但是F企业在成本控制过程中，并未顺应发展变 化落实信息化建设与成本控制方法创新，未充分借助 ERP等前沿技术落实成本账务处理、业务处理、成本 分析以及数据统计等各方面工作，成本管理的整体手段较为落后。同时，在落实成本控制时，并未对各产 品进行可比性分析，基础管理工作有待夯实。此外， 成本控制方法单一性较高，并未结合各业务类型选择 最佳方式，导致成本控制的实际效用偏低，再加之成 本核算目标与经营管理目标的对接度不足，导致考核 工作难以落地完善。
四、制造企业加强成本核算和管控的策略分析
(一)鼓励企业全员参与成本核算和成本管控
员工是制造企业成本核算和管控质量提升的关键 点，激励全体员工参与到成本管控之中尤为重要。对 此，F企业应当将成本控制意识化为企业文化的重要部 分，引导企业各单位深度学习与交流，实现成本控制 意识的全员化。同时，还应当指派专人对成本管理人 员进行培训指导，敦促成本管控人员对明细台账进行 跟踪、分析、核对管理以及反馈，保障业务与财务的 衔接度。F企业可以构建建议吸纳平台，成本管控人员 应当以调动员工积极性为出发点，引导各级员工以责 任范围为原则予以工作建议与改进建议，并对可采用 的建议给予相应人员进行奖励，以推动员工责任感与 归属感的提升，提高成本核算和管控质量。
(二)创新和优化成本核算方法与模型
一是夯实管理基础。F企业应当以班组、部门以及 公司为单位点，对各项业务产生的费用进行归集。同 时，还应当以业务部分属性、岗位属性等为规则，采 用相应会计科目对制造费用、直接人工以及管理费用 进行核算。F企业还应当严格把控工艺路线与销售计划 等数据，严格管理与维护物料清单、物料价格等基础 数据，夯实财务数据基础。二是优化数据管控机制。F 企业应当对成本数据进行严格把控，确保仓库内流转 等具有清晰记录，保障凭证的完整性、数据的准确性 以及报表的及时性。三是把控成本核算方法。当前， 成本核算方法主要包含分批法、品种法以及分步法 等，各方法的定义与使用范围有所差异，在落实成本 核算时，成本管控人员应当敦促核算人员灵活运用各 种方法，确保方法运用的准确性。四是成本数据模型 搭建。F企业生产制造多以订单形式落实，对此，应当 搭建合理的成本数据模型，实现对产品生产制造的有 效把控。一般而言，在生产前，管控人员应当先对产 品成本进行预估，细化分析产品毛利率，并结合实际 情况，对数据模型信息进行定期更新，用以保障成本 数据模型的完整度与清晰度。
(三)制定成本管控目标，构建成本管控体系
一是明确目标。F企业在明确目标前，应当对实际成本、历史成本、竞品成本以及目标成本等进行比较 分析，深度地把控成本变化的影响因素与差异原因， 为成本控制方法与措施的确定奠定基础。在此过程 中，F企业应当定期召开专项会议，结合企业运转实况 对目标与方案进行完善。二是控制措施确定。F企业成 本控制措施主要包含费用控制、生产成本控制以及成 本控制上的成本归口控制、分级控制责任制，通过划 分责任中心的方式，对成本计划执行状态进行分析、 检查以及考核。同时，还应当以班组、厂部以及经 营体等为依据建立成本中心，实施层次性责任成本管 理，将责任落实单体个人，最终促成目标的达成。三 是管控手段。F企业应当重视对ERP系统的应用，实现 财务预测、财务分析、财务核算以及风险控制的智能 化发展，降低漏判与误判的风险，提升运行质量。四 是监督机制。应当以成本核算与管控工作为原点，搭 建监督机制，对成本核算人员进行管理监督。
(四)健全成本管控的组织架构
一是推进业财深度融合，F企业成本管理的核心任 务在于全面分析成本构成要素，促进合理成本目标达 成。对此，F企业应当重视财务与业务的深度融合，将 成本管控工作渗透于企业业务之中，在提升数据质量 的同时，还能降低资源浪费的风险。二是实施管控纠 偏，F企业应当重视信息反馈体系的构建，引导管控人 员及时将措施实施结果向决策层与相关单位反馈，实 现措施的动态化发展，提高管控质量。
五、结语
对于制造企业而言，成本核算的内容较为复杂， 管控的难度偏高。在高质量发展的背景下，部分制造 企业成本核算与成本管控的问题逐渐显露出来。对 此，制造企业应当以问题为导向，从体系制度、方法 模型等方面出发，对成本核算与管控体系进行优化， 为制造企业的生产经营决策提供有效的支撑，为推动 制造企业的高质量发展奠定坚实的基础。
参考文献
[1] 张晓猛.分析制造业企业成本核算与管控存在的问题及优化措施[J].首席财务官， 2019， 15 ( 23 )：45-46.
[2] 王健.试析制造业企业的成本核算与管控[J]. 中国集体经济， 2020 ( 5 )：74-75.
[3] 孙秀丽.制造企业的成本核算与管控分析[J]. 中国民商，2020 ( 4 )：141.
[4] 王磊.关于制造企业成本核算与管控相关问题的探讨[J].经营者， 2019， 33 ( 21 )：91.
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