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摘 要：随着人工智能、大数据、云计算等技术的应用， 企业对数字化系统应用的需求日益增多，同时数字化系统 对企业高质量发展的推动作用也逐步增强。在数字化环境 下，实施智能化的内部控制可以提高企业内部管理的质量 和效率。基于此，本文分析了数字化环境下企业内部控制 意义，梳理了现存问题，提出了相关对策，以期提供借鉴 和参考。
一、数字化环境下企业加强内部控制的意义
(一)有助于促进企业内部管理的智能化，提高 安全性
数字化环境下，内部控制能使企业经营管理更高 效、更智能，系统各流程职务分离权责清晰，数字化 系统可以实现预算控制、绩效考核控制、供产销全 流程管控、财务分析结果可视化等各个环节的数字 控制。通过系统衔接企业管理各环节，通过数据的共 享、系统各环节内部控制节点的评估，减少企业日常 经营活动中的人为操作和舞弊等经营风险，提高经营 管理活动的安全性。
(二)有助于提高企业内部管理效率
通过数字化管理，可以使企业各业务流程及财务 数据分析实现自动化，可以使管理层做出重大战略决 策时，使用的基础数据更具参考性和及时性，使管理 层做出重大经济决策时的压力得到缓解。由于实现了日常管理问题的自动化处理，大幅减少了管理决策的 时间成本，进而提高管理层的管理效率和质量。
(三)有助于企业内控监督反馈更及时、更有效
构建数字化系统可以使内部控制监督反馈更及时 有效，起到降本增效的作用。通过数字化系统可以跨 部门跨区域进行远程下订单、远程资源调配，节约人 力资源成本，提高效率。由于大数据、云计算、区块 链等各项先进技术的加持，数字化监督会兼顾企业经 营活动各个环节。在管理层决策效率提高的同时，一 般员工也能通过数字化系统及时地将日常经营活动数 据化、表格化，甚至可视化，提高财务分析效率，通过设置预警点，及时发现经营中成本费用提高利润减 少的关键点，快速向上汇报，迅速决策，及时改进， 促进企业业绩的达成。
二、数字化环境下企业内部控制面临的困境
(一)构建数字化管理系统需要投入大量资金
由于数字化系统需要软硬件同时更新换代，特别 是涉及大数据、人工智能等技术的新兴管理软件，无 论是外购还是根据自身业务特征定制，都需要高额的 资金投入。硬件部分由于新系统的建立，对服务器的 配置和数量等硬件设备的要求也相应提高，同步企业 可能根据业务需要新成立数据共享中心或信息部门， 设备的购置和新部门的成本，无疑也都需要大额资金 的投入。
(二)数字化系统维护成本较高
由于数字化系统软硬件的更新，数据共享中心或 者信息中心的成立，需要同时配备熟悉系统流程管理 的技术人员，还需投入大额培训成本对公司员工进行 培训使之熟悉并能操作系统。所以，从成本效益角 度，必须控制管理成本，势必会对内部控制有更高的 要求，此消彼长，当成本的大额提升导致利润大额下 降时，内部控制的作用将大打折扣。基于大数据、人 工智能技术形成数字化平台后，由于算法的应用还有 很多不足，系统有很多漏洞，而且对网络和服务器要 求也提高，加上人员的缺乏会导致不能及时对系统进 行维护升级，加大了人为泄露数据的风险，加大了数 据治理的风险，也加大了合规使用数据的风险，企业 需要以此为基础建立与新系统新平台相匹配的内部控 制制度，防范这一系列风险的发生。
(三)与数字化流程相匹配的内部控制制度不健全
1.内部控制制度与数字化系统关联性不强。由于 数字化技术的加入，企业流程实行全部线上管理，和 以前的线下管理或者半线上管理不同，内部控制制度 和新系统不会完美契合。传统的企业内部控制，只注 重事后追责，不注重事前计划和事中控制，不能对企 业管理流程中的各个关键控制点起到监督作用，无法 做到精细化管理，这样会导致数字化系统的推进和全流程管理进程缓慢，严重影响企业的日常运转效率。
2.内部审计监督不能充分发挥作用。一般内部审 计人员只是查漏补缺，纠正舞弊，保护企业的各类财 产安全，只是监督反馈企业的一般经营问题。同时， 内部审计基本是按年度或者半年度的周期进行，不能 及时地对内部控制的时效性和有效性提出问题和修改 建议，不能及时对企业的实际经营情况进行监督，从 而降低了内部控制的效率，使其监督职能不能有效发 挥作用。
3.内部控制与绩效考核体系脱节。由于数字化系 统内部控制制度的不完善，相对应的绩效考核也会存 在很多问题，更甚的是很多企业不能将内部控制和绩效 考核挂钩，即使两者有联系，由于绩效考核涉及各部门 各人员的切身利益分配，难免产生徇私舞弊或者损人利 己的现象，以至于内部控制的效力不能充分发挥。
(四)缺少复合型人才
数字化系统是一个贯穿于企业人资、财务、采 购、生产、销售、售后等各环节各部门的系统，需要 有专门的内部控制人员对其进行监督和管理。传统的 内部控制人员由于只涉及单一部门的控制，无法适应 新的工作形式，这就对内部控制人员提出了更高的要 求，不仅需要懂新兴智能技术还需要对企业系统流程 和企业各部门业务性质都有深入的了解。所以，企业 需要大力培养和引入懂技术、知悉全流程多部门业务 的复合型内部控制人才。
在数字化系统中，很多基础会计岗位的工作被系 统代替。在业财融合的发展趋势下，企业对未来发展 有利的财务预测、财务分析、财务考评等方面具有更 高的要求，管理层希望财务能更好地与业务相结合， 熟悉业务后提供对企业战略发展有用的分析报告和决 策信息。所以，财务人员除了具备基本的核算知识， 还需具备智能技术语言、数据获取筛选、加工处理数 据、建立财务指标体系、分析数据等知识。同时，管 理层还希望财务人员深入业务基层，挖掘对业务发展 有用的原始数据信息，这些都需要财务人员具备相关 数字化技术和企业经营管理知识，从传统会计向管理 会计转型。
三、数字化环境下完善企业内部控制的对策
(一)控制资金成本，建立健全数字化内控系统
数字化系统资金配备最好与企业规模、企业效益 相匹配。数字化系统资金的用途主要是软件建设。第一，企业利用已有的ERP系统和OA等管理系统，从而 节约基础软件购置资金，同时租赁成熟管理软件公司 的与企业业务特征相匹配的业务模块，将租赁模块和 已有模块开发接口衔接。第二，与管理软件专业公司 合作，购买其更先进的基础软件模块，并以此为基础 根据自身企业经营特色开发适合企业业务特征的新模 块，将基础模块与新开发模块进行衔接，实现各模块 功能的连贯性，从而形成具有自身企业特色的内部控 制数字化系统。
(二)合理利用数字化系统模块，控制管理成本 和风险
1.合理利用数字化系统，严控管理成本，提高管 理效率。随着数字系统的更新换代，内部控制的重心 也在发生转变，原有线下工作人员减少，线上系统操 作人员增加，再加上培训成本、软硬件维护成本、日 常系统管理等一系列成本的攀升，对成本管控的要求 越来越高，因此，对内部控制的要求也越来越高。在 目前数字化背景下，合理利用现有技术，做到线上系 统信息处理和线下流程推动的完美配合，促进企业内 部管理各流程的有序进行，避免线上信息处理或流程 节点增多对日常管理带来的障碍，实现线上线下双管 齐下从而提高企业管理效率，“用效率减成本，用效 率追业绩”，降低单位时间人均成本，提升单位时间 人均产值。
2.建立数据监控体系，控制技术风险。在管理软 件设计过程中，加入内部控制的分析、评价、预警功 能，建立自上而下的数据监控体系，防范企业各类数 据的泄漏。由于数据收集和数据监控涉及企业各部 门、各环节，网络黑客攻击也时常发生。对此，企业 在必须加强各级部门人员的安全意识，规范工作流程 的同时，建立信息安全管理部门，对内控系统设置防 火墙、定期检查和更新升级，确保企业信息安全性， 防范技术风险。
3.注重公司治理，严控管理风险。利用公司内部 控制制度，制定管理风险防控等级机制，并将权责 分清，将责任归属到具体部门、具体人员。同时， 也需要按照公司长短期经营目标，层层分解目标指 标，尽可能地细化指标，利用数字化系统资源，严 控管理风险，对各部门、各人员的指标完成关键点 设置预警、进行风险追踪，确保指标高效达成，提 高管理效率。
(三)完善与数字化系统匹配的内部控制制度
1.优化内部控制全流程管理。企业根据自身最新 的数字化系统，建立与之匹配的内部控制制度。改变 以前的内控管理模式，不再只注重纸质资料和单据的 准确性和事后追责，需要事中控制，需要时刻关注线 上系统的管理关键节点，实行精细化管理。可以绘制 全流程图，建立与线下内容同步的线上管理制度，制 度中必须各层级、各部门各人员的角色分工，工作职 责清晰，并实现分级审批，从而实现线上线下各岗位 权责及工作内容的协同统一。
2.健全财务内部审计管理制度。企业需从自身业 务出发，立足数字化系统和企业内部管理制度，兼顾 采购付款、生产存货、销售收款环节，从内部审计组 织结构和岗位设置、内部审计人员队伍建设、内部审 计工作范围、内部审计工作程序等方面明确内部审 计管理风险与关键环节控制，明确审计内容与程序 控制，明确舞弊行为的预防、检查与汇报，明确内部 审计质量控制(如审计项目自我质量控制流程、内部 审计督导控制制度、质量控制制度、外部评价制度) 等。这样就会将内部审计工作贯穿于企业经营的每一 个日常活动中来，从而缩短内部审计的周期，提高管 理效率。同时，还需要对财务单据真实性、完整性， 财务各类报表准确性等建立线上比对机制，精简内部 控制管理层级，做到“逐级审批、环环相扣”，减少 虚假错漏现象的发生。
3.完善内部控制考核和奖励制度。数字化环境 下，企业应完善与内部控制相适应的考核和奖惩制 度，做好风险测评，及时分析绩效考核过程中的风 险，包括线下风险和线上风险。对违反制度的人员进 行惩罚的同时分析问题所在，对表现突出的员工予以 嘉奖，调动员工的积极性，发挥激励的作用。
(四)加强复合型人才的培养
1.加大宣传力度，对员工开展数据智能化培训。 为了推进数字化进程，员工必须对数字化系统有足够 的认识，积极配合企业数字化管理，让日常工作更有 序地进行下去。企业应该加大宣传力度，定期对员工 开展数字化思想培训，邀请系统相关专家授课，对数 字化系统操作进行全程培训，并制定纸质版系统操作 流程图和系统操作手册供员工日常使用，让企业员工体会数字化系统智能化带来的效率和效果，体会新技 术新系统带来的便利。
2.对员工开展数字技术应用的培训，扩招数据技 术人员。在得到员工思想上认同数字化的前提下，企 业也要注重数字技术应用的培训。员工不仅要学会如 何筛选、识别自己需要的数据或信息，也要具备利用 系统可视化模块对基础数据进行分析的能力。传统内 控人员必须在掌握公司原有内控制度和内控知识的前 提下，还必须学习新的内控制度和数据智能技术，与 时俱进，充分将数据知识和技术融入日常内部控制流 程当中，成为新时代需要的复合型内控人才。由于 新技术的引入，原有人员无法满足企业的需求，可以 引进懂技术的专业人员，甚至建立以技术人员为核心 的数据共享中心。利用技术人员或数据共享中心的工 作，在日常经营管理中，将数字化穿透到企业各级部 门，加速工作流程，提高管理效率，节约企业成本， 提高企业经济利益，为企业做出重大的战略管理决策 提供依据。
3.促进财务人员向管理会计转型。由于数字技术 的加持，提高了基础工作效率，数据分析实现可视 化。增加第三方机构培训，让财务人员学习智能技术 语言、数据获取筛选、加工处理数据等知识。财务人 员还需要业财结合，根据企业业务特征建立精细化的 财务指标体系并按月、季度、年度编制预算执行情况 表，并深入业务一线挖掘原始数据，分析问题解决问 题，使财务内控人员可以向管理会计转型，这样无形 中提高了企业的加速分析和解决问题的能力。
参考文献
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