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摘 要：近年来，随着国内外经济环境的不断变化，企业 的生产经营遇到极大的挑战。在经济环境变化的过程中， 企业面对的市场竞争愈发激烈，同时面临着需求收缩、经 济下行、原材料上涨、发展动力不足等多重压力。全面预 算管理是企业应对经营困境的重要手段，也是企业实现战 略目标的有力武器，但在实施全面预算管理的过程中，往 往在预算编制、预算审核、预算执行等环节出现问题，影 响全面预算管理的效果。基于此，本文主要对全面预算管 理中出现的问题和解决对策进行了深入探讨，以期为企业 更好地实施全面预算管理提供参考与借鉴。
一、企业全面预算管理概述
企业全面预算管理是以该企业的战略目标为指导 方向，利用有效的预算管理将企业的财力、实力及人 力等现有的各方面资源进行统一管理、统筹安排、评 价考核，对企业的生产经营活动进行组织和协调，对 企业的未来现金流量和利润进行预测。企业执行全面 预算管理，要求所有部门都应积极参与，全部纳入预 算管控范畴。全面预算管理主要包含三方面的内容： 业务预算、专门决策预算和财务预算。全面预算管理 的基础是业务预算，企业日常性经营活动的各个方面都 包含其中。例如，销售预算、生产成本预算、材料采购 预算、人工费用预算、制造费用预算、产品成本预算、 期末存货预算、销售费用及管理用预算等。专门决策预 算，是为企业偶然发生的投资活动或者一次性的业务活 动所编制的预算。主要包括：长期投资专项决策预算、 新增固定资产投资决策或者固定资产更新决策、新引进 项目有关的投入支出可行性预算、新的资源开发、原有 产品更新改良和新产品开发试生产等有关生产经营管理 方面的决策预算;财务预算是全面预算管理的核心组 成，主要包含企业现金收支预算、企业的经营成果预算 和企业的财务情况预算等的各项预算。
二、企业实施全面预算管理的重要性
首先，全面预算管理有利于资源的合理利用。企 业的所有资源通过预算来分配，可以让企业资源得以盘活，资源使用效率提高，从源头上避免资源的闲置 和浪费。其次，全面预算管理可以细化和分解企业的 战略目标，分阶段实现企业的战略发展规划。以公司 的战略发展目标为指导方向，使公司的生产经营活动 在既定的范围内运行，可以让公司面临的生产经营风 险和财务风险得到很好的控制。最后，全面预算管理 要求管理层对未来发展方向进行重新审视。管理层通 过编制预算和未来的规划，再次明确企业战略发展方 向，对企业能够预测的未来可能会出现的问题做出预 判，提前做好相应的对策。因此，全面预算管理能有 效地提高管理者的管理能力和决策质量。
三、企业全面预算管理面临的困境
(一)销售预算编制不科学，业务预算脱离实际
销售预算是企业全面预算的编制起点，也是其他 预算编制的基础。销售预算是以销售的市场环境预测 为基础，根据企业往年的销售情况分析，结合市场中 潜在的需求，科学、合理地分析制定。销售预算通常 由企业的最高管理层决定，销售预算的制定和预算目 标的完成，关系着企业年度战略目标的实现。但是， 很多企业因为对目标市场的研究分析不到位、自身产 品定位不明确、预算的管理方式、预算的编制方法、 企业预算的投入等各方面存在不足，造成销售预算与 企业实际销售数据出现较大差异，出现预算管理流于 形式、预算的编制情况与预算实际执行情况脱钩等各 种问题。主要有两方面原因：一是对市场预测和分析 不到位，造成部分收入游离于预算之外，销售预算低 于市场需求;二是对出现的市场竞争和市场风险预判 不足，自身产品定位偏差，多报销售收入预算，造成 实际收入与预算相偏离。
(二)费用预算存在较大的差异
费用预算是在销售预算的基础上来制定，并且要 严格按预算来执行。在执行中如果有超出，则需要申 请特别的流程进行再次审批，但是，很多企业在费用 预算制定过程中，常常与销售预算脱钩。费用预算根 据往年数据填列，没有根据销售预算的变化进行分析和 调整，造成费用预算的误差很大。实际情况是，很多企 业由财务部门来主导编制费用预算，由于财务部门对业 务活动了解不足的局限性，主客体之间沟通不够充分， 业财融合欠缺，预算编制的合理性及科学性不能得到保证，这样编制的预算会出现较大的偏差。
费用预算编制关系各个部门的年度资金使用情 况。为了保障各部门的利益，相关部门在编制预算时 会顶格申报，尽量多争取预算指标，如果预算审批人 员对具体事务了解不够，就会出现费用预算高估，造 成企业资金的浪费。
(三)预算审核不严格，预算执行流于形式
企业管理层对预算的编制基础和预算使用情况了 解不够，容易造成预算审核不严格，流于形式。企业 预算编制的方法有很多，经常采用的方法有增量预 算、滚动预算和零基预算等。增量预算由于其操作的 便捷性，被很多企业普遍采用，即第二年的预算在前 一年预算的基础上做增减。这样编制出来的预算会出 现费用预算越做越多，无法做到精简效率，同时也失 去了预算管理的意义。
企业在预算执行控制力度不够。主要有以下几方面 原因：第一，预算编制由上向下级垂直命令和要求，预 算执行部门缺乏内驱力。第二，信息反馈不及时。预算 执行部门遇到的问题，没有及时反馈给预算管理部门， 预算监管部门根据事后信息进行分析判断，没有做到事 前控制和事中控制。第三，内部沟通不顺畅，预算监管 部门和预算执行部门缺乏有效的沟通机制。
(四)绩效评价制度不健全，约束激励机制不足
在企业全面预算管理中，预算绩效评价是其中非 常重要的一环，有助于营造积极向上的企业工作环境， 提高企业职工的积极性和主动性，规范预算管理水平。 在实际执行中，预算绩效的评价和考核，很多企业存在 不够重视的现象，出现诸如考核评价指标的参数设置问 题;评价指标的考核，未能得到严格执行;绩效评价执 行情况分析和监督反馈制度的缺乏;预算责任追究不到 位等问题。绩效评价、考核和追责机制的不足，全面预 算在企业管理中的作用因此被大大削弱。
(五)信息化建设滞后，影响预算管理的时效性
传统的企业预算管理是根据事后的财务数据分 析，得出相关的结论并加以改善。而财务数据往往是 在事后测算出，严重影响了预算管理的时效性，错过 了纠偏的最好时机。企业加强信息化建设，提高数据 加工的效率，让企业管理者能够及时地看到企业的 动态预算实施数据，对企业管理非常重要。企业在信 息化建设过程中，普遍存在的困难主要体现在以下几 点：第一，企业自身的研发能力不足，严重依赖软件 厂商推动信息化建设。因企业自身的实力和软件研发 能力的限制，大多数企业依靠自身能力，无法提出适 合的全面预算管理方案。而依靠软件厂商的方案，难以根据企业自身的需要加以改进，使信息化建设在全 面预算管理中的落实较为困难。第二，全面预算管理 系统选择随意。信息化系统的选择，对于企业全面预 算的顺利执行至关重要。但因为企业自身的认知等各 方面问题，要选择适合企业自身发展的信息化系统较 为困难。第三，预算执行控制，需要信息化系统的支 撑，否则难以全面施展。在现代企业的生产经营活动 中，经营活动的数据纷繁复杂，没有信息系统的强大 支撑，企业的管理很难做到精细化。
四、加强企业全面预算管理的对策建议
(一)加强预算管理体系建设
企业的管理层将全面预算管理纳入日常管理体 系，确认预算管理的重要作用。同时给予预算管理部 门更大的独立性，从管理层面给予预算管理工作更大 的支持和保障。让全面预算管理渗透到企业运营的各 个方面，从企业风险管理、资源的优化配置、有效降低 企业成本等各方面来提升企业的管理水平。通过全面预 算，企业的各级各部门人员，能清楚了解到各自工作的 内容和工作目标。管理层可以从各部门的绩效考核指 标，了解各项工作的进展情况，工作的完成情况。通过 全面预算对企业战略目标的分解和实施，预算目标的逐 步实现，一步一步地推进企业战略目标的实现。
(二)提升预算编制的科学性
预算编制不只是财务部门的工作，需要企业各部 门全员参与，完善预算编制流程。首先，企业开展预 算编制工作，需要做好往期预算执行数据的财务分 析，做好预算编制的准备工作;其次，要根据企业自 身的发展情况，在市场调查分析结论的基础上，充分 预测未来市场的需求，做好销售预算;最后，各部门 根据销售预算，编制各部门预算。预算编制要根据公 司战略目标展开，做到各项预算有据可依。一方面， 要做好各部门之间的沟通，避免因沟通不足造成的资 源浪费;另一方面，要细分企业的战略目标，使企业 的战略目标得以贯彻实施。
(三)做好预算执行分析
预算分析是企业预算管理的重要一环，是对预算 执行情况的总结，对预算执行过程中发现的重大差异 进行分析，找出差异原因，同时提出改善措施和应对 策略。预算分析要从多方面、多角度进行分析，尽量 满足各方需求。预算分析，不仅是要关注财务数据的 变化，更要关注财务数据后面揭示的问题点，预算分 析主要从以下几方面展开。
1.预算执行完成情况分析。为保障企业年度预算 目标的完成，企业应对每月的销售完成情况、利润目标完成情况、费用情况等核心财务指标对比往年同期 数据进行分析，对预算执行过程中出现的差异状况， 分析其出现差异的原因。通过分析，能及时发现和纠 正预算管理中出现的问题，做好过程控制。通过对每 月的预算执行完成情况对比分析，各部门能及时了解 和掌握预算执行情况，控制好各部门的预算。每年的 年底要对年度预算执行情况进行全方位的分析。应用 财务分析方法，通过比较分析去年同期完成情况和本 年完成情况，说明预算完成情况和差异原因;通过比 例分析各项成本费用占总成本的比重，针对异常成本 比重分析，揭示异常原因;通过比率分析，重点关注 主要财务指标的完成情况，通过重要财务指标，了解 企业的经营情况和面临的风险问题。
2.预算执行差异的原因分析。对预算执行完成的 差异情况进行分析，分析其差异原因，揭示财务数据 背后的问题点。可以结合企业的实际情况，从以下几 方面进行分析：第一，销售预算完成情况。分析其超 额或者未完成原因。超额或者未完成的销售区域、超 额或未完成的客户、销售人员、市场环境等各方面情 况。第二，利润目标完成情况，分析造成差异原因。 第三，分析生产成本执行情况。对生产成本的构成情 况，原材料成本变化、人工成本变化、动力成本变化 等各方面分析，找出差异原因。第四，费用预算的使 用情况。分析其节约或者超支的原因，通过差异原因 分析，特别针对预算执行重大差异分析，进一步找出 影响指标完成情况的内外部因，并落实预算责任。
3.执行差异的改进建议及相应对策。利用预算执 行差异的原因分析结论，根据企业的实际情况，提出 差异的改进和调整相关建议。同时，要结合企业所处 市场环境的变化，国家政策因素等可能带来的影响， 制定确实可行的方案，以保证预算目标的达成。
4.对未来经营情况的预测。根据预算完成情况分 析和预算差异的原因分析，可以更好地了解企业所处 的经营环境变化和企业自身的经营管理水平。在此基 础上，管理层可以对企业的未来市场、行业和发展前 景做出更加贴合企业自身发展预测和判断，为下期预 算编制提供依据。
5.预算差异改进措施的追踪。对上期预算差异的 改进措施执行情况跟踪分析，保障具体措施落实到 位，让问题得以真正的解决。前期差异问题跟踪改 进，能更好地发挥预算管理的作用。
6.强化预算的执行监督。 企业应定期召开各部门的 预算执行分析会议，通报预算完成情况，成本费用支出 情况;管理层应参加预算分析会议，关注执行过程中出现的问题。预算控制，由事后控制，拓展到事中控制和 事前控制的全面覆盖，提高企业的管理效率。
(四)加强绩效评价考核
企业各部门绩效评价指标的设置，要根据企业的 自身情况，结合年度预算指标和经营管理的需要，经 充分考虑后确定。企业内部要建立相对完善的绩效考核 机制，设置绩效指标(CPI)和权重指数。绩效评价考 核，关系各部门相关人员的绩效工资水平，能充分调动 各部门人员的工作积极性，保障预算目标的实现。
(五)加强信息化建设，提升预算管理的有效性
首先，企业的领导者应转变观念，认识到信息化 体系的建设的重要性，并且在企业的经营管理中贯彻 落实。领导层对信息化建设，在人力和财力等各方面 加强配置。其次，要培养企业自身的信息化建设专业 人才，保障企业的财务管理、供应链管理、生产管 理、质量管理等各方面数据，能准确、客观、及时报 送到管理层，基础信息管理工作需要专业的信息化人 才，这是预算质保的硬件条件，企业应加强对相关人员 的培养，使每位人员尽快掌握财务核算和财务管理的信 息化手段。最后，企业要根据自身的情况，选择合适的 信息化系统。通过系统程序、模块等实现数据的整理， 提高数据加工的效率和数据的真实性。同时，要结合企 业自身的特点，根据企业内部信息化人员的要求，对信 息化系统进行不断的改良和完善。基础管理数据的准确 和完善是企业全面预算管理的基础。
五、结语
综上所述，全面预算管理可以有效提高企业整体 管理水平。因此，企业应进一步完善预算编制的流 程，做好预算分析，对预算执行过程中出现的问题提 出解决方案，对问题加以有效解决;做好预算监督， 加强企业信息化建设，切实提高企业全面预算管理水 平，为企业高质量发展提供强有力的保障。
参考文献
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