基于目标成本法的企业项目成本管理问题研究 —— 以洛阳豫电公司为例论文

 

SCI论文（www.lunwensci.com）：

　　摘要：在市场体制逐步发展和日益完善的大环境下，企业项目成本管理方法已经发生了很大的变化。特别是近年来，大宗商品等原材料价格大幅上涨，使企业项目成本管理面临着严峻挑战。对此，企业只有不断改进和提高项目成本管理方法和水平，才能适应市场环境的变化，持续提升企业的市场竞争力。本文通过分析项目成本管理理念、目标成本法的定义，阐述了企业实行目标成本法进行项目成本管理的重要意义，并以洛阳豫电公司蒸压加气粉煤灰砌块砖项目生产运营为例，剖析其项目成本管理中存在的问题，并提出相关改进建议，以供借鉴参考。

　　关键词：目标成本法；项目成本管理；问题；研究
　　
　　当前，在日益激烈的市场经济竞争环境下，加强项目成本管理是企业生存发展的重要手段。通过目标成本法，企业可以准确分析项目成本管理现状，提升企业项目成本管理水平，从而实现维持产品竞争力，提升企业价值，确保企业健康发展。

　　一、项目成本管理理念概述

　　(一)项目成本管理的效益理念

　　项目成本管理强调以效益为出发点，既企业在控制管理生产成本费用时，要时刻关注产品的质量，也要关注产品的价值效益及市场上客户对产品的认可度。在行业竞争加剧的条件下，如何顺应外部环境的快速变化，保持企业产品在市场中的盈利水平，始终是企业在项目成本管理中应予以重点思考的问题。所以，企业应该首先树立项目成本管理的效益理念，并为实现这一目标而努力。

　　(二)项目成本管理的战略理念

　　在市场经济下，企业的内外部环境不断变化，新的科技和管理方法不断更新迭代，现代项目成本管理的维度随之增大。传统的项目成本管理维度覆盖面较为狭窄，主要在企业内部的生产环节，而对企业的供应销售层面覆盖较为薄弱，致使企业未能实现全面的竞争发展战略。因此，企业在进行项目成本管理时有必要对企业内外部环境的影响进行重点分析，并逐一分析项目成本管理与所处的PESTL环境因素(Political政治、Economic经济、Social社会、Technological科技、Environmental生态和Legal法律)，坚定树立项目成本管理的战略理念。

　　二、目标成本法定义

　　目标成本法是企业通过从竞争性市场价格中减去所要求的目标利润来确定企业产品或服务成本的一种成本管理方法。在目标成本法下，企业以市场目标价格和目标利润为基础确定企业产品的目标成本。从产品设计阶段开始，经企业各部门、各环节乃至与供应商的通力合作，通过对目标成本的管理来实现企业的目标利润。

　　在市场产品价格相对稳定和透明的背景下，科学、合理地制定产品目标利润，是企业控制产品目标成本的关键。此时，企业的管理者应在产品项目立项时综合运用投资银行学的相关知识来合理估计企业产品利润，从而为项目能否在日后投产中盈利提供依据。管理者更应通过多因素分析产品设计和工艺流程，确保获得一定的成本优势，从而实现持续的目标利润。

　　三、企业实行目标成本法进行项目成本管理的意义

　　(一)目标成本法更关注市场价格

　　企业的产品和服务只有在市场中得到消费者的认可，并通过销售盈利取得现金流，才能真正为企业带来价值提升。市场经济背景下，由于同类产品和服务的竞争逐渐透明化，产品价格在一定时期相对稳定，因此，企业只有从市场价格定位项目产品成本，才能发现项目是否适合投资运营，才能明确项目产品是否能为企业创造利润。
 

　　(二)目标成本法更关注顾客需求

　　在买方市场下，由于顾客对产品价格、质量、性能的要求不断提高，顾客的选择权加大。因此，企业管理者在产品项目成本管理中对顾客的需求选择要予以高度关注，并以此引导企业管理者提高产品设计水平、改进生产工艺流程、提高产品认可度，优化成本管理，从而使企业产品能够具备一定的市场利润空间。

　　(三)目标成本法更关注职能部门的通力合作

　　为了保证实现产品的目标利润，企业的设计、采购、生产、销售、维护各部门必须通力合作，及时调整改进成本管理方法，才能应对市场竞争。同时企业还要和外部供应商及合作伙伴密切协作，保持企业成本的相对优势，获取相应的市场份额。

　　四、洛阳豫电公司蒸压加气粉煤灰砌块砖项目成本管理案例分析

　　洛阳市区及周边县区蒸压加气粉煤灰砌块砖(以下简称“砌块砖”)产品市场竞争价格相对透明，产品品种较少，生产工艺相对稳定。本文通过对洛阳豫电公司砌块砖项目成本管理现状进行分析，进一步探析了如何运用目标成本法来提高企业项目成本管理水平，同时达到提升企业价值的目标。

　　(一)洛阳豫电公司简介

　　洛阳豫电公司为大唐集团下属多经企业，位于河南省洛阳市西郊，成立于1997年4月，注册资本816.2万元，组织类型为法人独资有限责任公司。业务涵盖发电机组设备维护，热电厂煤灰的综合利用，砌块砖生产销售，脱硫石膏综合利用及销售，炉渣管理销售，房屋租赁，住宿、饮食服务，货物运输服务，旅游开发、教育培训会务管理服务。

　　豫电公司自成立以来，先后运作了脱硫石膏项目、商品粉煤灰项目、砌块砖项目、废水再利用项目、酒店项目、景区住宿服务等多个项目，取得了一定的项目成本管理经验。但是随着市场环境的变化，企业经营面临的问题愈发突出，部分项目被迫关停，部分项目转让给第三方承包经营，还有部分项目坚持自营。砌块砖项目由豫电公司坚持自营发展。

　　(二)豫电公司砌块砖项目成本管理现状

　　豫电公司砌块砖项目从立项到建设投产，主要由公司自己的管理团队承办。生产系统主要包括上料、喂料、蒸养及砌块切割四大系统。产品规格主要为600*240*200mm，600*240*100mm，产品由自己工人生产，主要销售给当地的房地产公司，成本主要依靠传统的制造成本法核算。

　　由于该项目在洛阳当地市场开发较早，初期在当地同行业中处于领先地位，因此市场占有率较高，取得了一定的经济利益。但随着周边同类企业不断出现，特别是由于周边县乡砌块砖厂具有人力成本优势，形成市场同类产品价格低于豫电公司产品价格的状况。豫电公司砌块砖项目原有的竞争优势不复存在，产品市场份额不断下滑，项目成本管理暴露的问题亟须改善。

　　(三)豫电公司砌块砖项目成本构成分析

　　豫电公司砌块砖项目运行成本主要包括厂房机器设备折旧、人工成本、材料成本、水电费及维修成本。企业确定的目标毛利率为20%，但由于行业竞争加剧，市场同类产品的价格不断下降，毛利逐年下滑，项目面临亏损的风险。

　　豫电公司砌块砖项目2019年计划目标销售数量46000立方米，计划目标单价130元/立方米，计划目标收入598万元，按照目标毛利率20%测算、计划目标毛利120万元。计划目标成本478万元，其中变动成本420万元、固定成本58万元。2019年实际销售数量43000立方米，实际销售单价126元/立方米，实际收入541.8万元；实际成本合计489.4万元，其中实际变动成本433.6万元，实际固定成本55.8万元；实际毛利52.4万元。

　　通过分析可以看到，该项目实际变动成本上升了13.6万元，上升幅度为3.24%；实际固定成本下降了|2.6万元，下降幅度为4.45%；实际总成本上升了11万元，上升幅度为2.30%；实际毛利下降了67.6万元，下降幅度为56.33%。2019年豫电公司砌块砖毛利大幅下滑，实际毛利率只有9.67%，远远没有完成计划目标20%的毛利率。

　　(四)豫电公司砌块砖项目综合差异分析

　　通过毛利差异分析，可以发现销售价格对毛利的影响为-16.8万元，销售数量对毛利的影响为-11.7万元，采购价格对毛利的影响为-11万元，生产效率对毛利的影响为-28.1万元，四种因素对毛利的不利影响合计为-67.6万元。
 

　　(五)豫电公司砌块砖项目成本管理改进建议

　　1.项目成本管理应当以提升企业核心竞争力为目标

　　为了提高产品的竞争力，豫电公司的砌块砖项目成本管理不能停滞于产品的生产过程，公司应该将项目成本管理的范围扩展到产品的市场变化分析、生产技术革新，以及砌块砖的研发设计；同时，还要将砌块砖项目成本管理的范围扩展到顾客的需求层面，以及顾客对产品的维护、处置层面。公司应当按照项目成本全过程管理的要求，对产品的利润水平高低、产品的市场渗透空间、产品的保障物流成本、生产消耗成本、销售成本、环境成本进行分析。通过对这些成本内容逐项对标分析，从而达到提升砌块砖核心竞争力的目标。

　　2.树立项目成本管理意识

　　企业只有依靠产品成本领先优势才能持续生存发展，企业员工的主观能动性、工作敬业奉献程度，生产员工与管理者之间的和谐程度，这些因素都与成本管理密切相关，也会影响公司的生产效率。企业可以通过企业文化建设来提升全员的劳动生产率，而全员参与项目成本管理应当是企业文化的重要部分。豫电公司应从管理人员带头做起，发动全体员工参与到砌块砖成本管控的全过程环节，运用关键指标工作法，结合组织行为学的理论成果，努力在全体员工中树立项目成本管理意识。

　　3.避免销售数量与销售价格持续下降

　　销售数量与价格同时下降，销售部门应首先查找原因，分析本企业产品市场销量及价格下滑的内因和外因。首先，对市场原因造成的销量下滑，企业应当及时拓展营销措施，巩固已有市场份额，积极开发新的客户。其次，对同行业出现新的竞争对手形成的量价下滑，应当加大对竞争对手的研究分析，查找自身不足，及时恢复产品在市场中的份额。最后，对自己产品质量不如竞争对手形成的销量下降，应当及时改进生产技术，严格控制质量，尽快恢复产品市场竞争力。

　　4.控制采购价格

　　采购价格的不利影响主要为采购价格上升形成的，因此应当请采购部门查找原因。一方面，如果是企业供应商议价能力下降形成的，可以考虑寻找新的合作供应商，获取价格相对优惠的原材料。另一方面，如果是市场原料价格整体上升形成的，企业应当寻求信誉良好的供应商，通过签订长期采购协议，以长协价格获取原材料采购价格的优惠，也可以选用期货套期保值来锁定采购价格。

　　5.提高生产效率

　　生产效率的下降，一般应由生产部门来进行改进。生产效率的下降，一方面，可能是生产人员的技术水平较低造成的，这就需要企业加强员工技术培训，提高员工的生产技术水平，同时还要提高团队的协同能力；另一方面，可能是生产设备老化、工艺水平落后造成的，这就需要企业加大设备技术改良、完善工艺流程，优化生产作业。

　　在互联网高科技迅猛发展的今天，企业还可以使用科技手段来提升企业劳动生产率。豫电公司可以通过对砌块砖切割机的工艺技术改良，提高成品切割环节的成品率；还可以通过对喂料池溢流浆液的回收，加装灰浆泵来提高原材料的利用率。为了便于实时了解项目产品的生产状况，企业应对现场加装监控设备，使管理者可以通过手机、电脑及时掌控生产现场情况，对生产中出现的问题即时通知相关专责人员处理，以提高企业的劳动生产效率。

　　6.注重激励与考核

　　项目成本管理最终要依靠激励与考核才能落地，激励与考核应当以提高项目成本管理为目标，同时还要促使企业与员工共同进步。

　　激励是提高项目成本管理的有效方式，企业应建立有效的激励机制。对于客户方面，产品的应用价值比成本更重要，因此，企业应打破“产品研发-运营销售一服务保障”等部门界限，形成一支快速响应，为客户提供优质服务的跨部门团队，并在此基础上建立内部一体化的团队激励机制。同时企业还要关注产品目标利润，以市场需求为导向，把项目产品利润指标作为绩效激励的关键指标，在维护客户利益的同时实现企业利润目标。

　　考核也是提高项目成本管理的有效方式之一。企业产品的销售额、毛利率、市场占有率等关键考核指标不能只针对销售部门进行，而应当由企业相关部门共同分担。豫电公司通过月度经营会议，重点对每周的不良指标进行分析、拆解、控制，制定了以关键核心指标为基础的相应完整的考核制度，通过考核来保证各部门员工积极完成各自职责内的工作，同时也强化了员工与企业共生存的危机意识。

　　五、结语

　　综上所述，企业必须充分重视项目成本管理，使全体员工形成成本意识，突破传统项目成本管理思维模式，积极设法解决项目成本管理过程中遇到的问题，树立成本效益理念、战略成本观念。企业应不断探索改进项目成本管理方法，合理运用目标成本法等先进的成本管理方法，以适应新的经济形势变化，在竞争中求得生存和发展。

　　参考文献

　　[1]张洪芹.企业成本管理的主要问题与对策[J].财会学习，2020(5)：180，182.

　　[2]谭朝晖，段文譞.基于目标成本法的企业研发成本管控-以上海新时达DJ公司为例[J].管理会计研究，2019(6)：70-77，88.

　　[3]何佳美，马影.基于成本领先战略的全过程成本管控-以F公司为例[J].管理会计研究，2019(5)：61-68，87-88.