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摘要 ：全面预算管理是现代企业管理核心内容之一，近年 来被国际国内各种组织证明是行之有效的管理方法。本文以有 色金属矿山企业为例 , 对全面预算管理在矿山企业的运用 , 进行 了分析和阐述 , 对全面预算在矿山企业的具体运用进行了系统介 绍 , 对同类型矿山企业运用全面预算管理方法开展生产经营活动 起到了借鉴和参考作用。
关键词 ：全面预算管理,矿山行业,应用
习近平总书记在全国国有企业党的建设工作会议上明确指 出，其中一个就是建立现代企业制度是国有企业改革的方向， 必 须一以贯之。随着我国改革开放的不断深入， 企业现代化管理程 度的提高越来越重要， 企业有必要将管理制度落实到位， 并且付 诸实施。全面预算管理作为现代企业管理核心内容之一， 近年来 被国际国内各种组织证明是行之有效的管理方法，越来越受到 国有企业及其他企业的重视。
全面预算管理是指企业在战略目标的指导下，对未来的经 营活动和相应财务结果进行充分、全面的预测和筹划， 并通过对 执行过程的控制，将实际完成情况与预算目标不断对照和分析， 从而及时指导经营活动的调整，以帮助管理者更加有效地管理 企业和最大程度地实现战略目标。
本案例通过描述Y矿山全面预算管理工作的应用，详细介 绍了Y矿山全面实施预算的背景，管控的方法、取得的成果、存 在的问题及后续改善建议。尤其是Y矿山通过全面预算的实施， 将战略规划转化成五大目标任务，进而分解成十大关键业绩指 标，各项指标再分解成若干定性和定量指标， 与各责任中心经济 利益挂钩，充分调动全员积极性，取得比较好的效果。但在预算 编制过程中， 由于预算编制工具的不成熟， 使得全面预算管理还 存在一定的问题，需要在以后的生产经营过程中不断加以改进 和完善。
1 全面预算实施的背景
1.1 企业基本情况
Y矿山成立于2005 年，主要经营范围是矿产品开采、经营、 加工、选矿、冶炼、销售等，主要产品为钨精矿，附属产品为铜 精矿、硫精矿。下设 5 个生产单位、2 个辅助生产单位、8 个职能 部门和 1 个临时机构 , 目前处于发展比较稳定的时期。
1.2 集团财务战略管控要求
Y矿山所属集团为中央直属企业， 一直以来是我国五金矿产 进出口的主渠道。但在世纪之交， 其经营额和利润经历了前所未 有大幅下降。为了扭转局面，集团实施了战略转型，把全面预算 管理作为改革的切入点和抓手。
十多年的全面预算管理实践使集团在资源配置和整体管控 方面显著提高，极大提升了集团核心竞争力。因此，集团要求下 属所有成员企业必须实施全面预算，不断建立健全全面预算管 理体系。
1.3 企业管理现状和存在的主要问题
按照集团要求，Y矿山会制定短期、中期和长远规划。但在 实施过程中， 预算与战略基本没有联系， 管理者的注意力和行动 多集中于短期经营的细节， 而不是关注长期战略的执行情况。预 算编制注重财务数据， 基本上是财务一个部门编制。由于财务对 业务的不熟悉， 注重费用的预算， 而对占比最大的生产成本预算 仅是在上年实际基础上简单的加减， 预算编制不科学， 缺乏先进 性。在预算运行过程中， 一些生产单位或部室并没有将公司下达 的预算压力真正传达到最基层的成本控制部门，某些费用的发 生并未真正得到事前控制， 没有与公司下达的预算挂钩。预算刚 性不足，个别部门或生产单位预算超支时，往往申请预算调整， 过多地强调客观因素的影响， 故意回避主观方面的原因， 失去了 预算管理的作用。
1.4 企业战略规划和经济发展的需要
Y矿山的主要产品是钨精矿，近年来钨行业受国际国内各 种因素的影响，钨产品的价格像坐过山车一样，直上直下，极不 稳定。随着“美丽中国”概念的提出，生态文明建设的逐步深入， 对企业特别是矿山企业的安全环保监管日趋严厉，企业安全环 保方面的投入日益加大， 企业的生产成本也逐年增加， 企业的竞 争力也在不断下降。面对越来越严峻的形势， 如何应对来自宏观 环境、市场竞争多方面的挑战，如何实现公司的战略目标，如何 让企业健康有效的发展，是摆在Y矿山管理团队目前一个亟待 解决的“重要课题”。要解决Y矿山管理中存在的问题 , 实现真正 意义上的全面预算管理 , 则要在转变思想的基础上 , 总结以往的 经验教训， 借鉴行业内先进的管理方法， 找出一条最适合企业的 发展之路， 按照集团要求， 推行全面预算管理已成必然。
2 应用全面预算管理的总体设计
2.1 应用全面预算管理的目标
建立健全现代企业制度，规范财务管理行为，明确经营目 标，实现战略规划，并通过预算的执行和管理机制的建立，最大 限度地充分使用、配置、控制、协调、提升可以运用的一切人力、 物力、财力、组织、信息资源，取得最大的经济价值，促进公司 持续健康发展， 不断提升公司市场竞争力。
2.2 应用全面预算管理的总体思路
要有效地开展全面预算管理，首先要进行市场环境分析，深 入地市场调研， 分析企业自身的优势和劣势， 根据企业的实际情 况，科学合理地制定经营管理战略及全面预算目标。设置相应的 组织机构， 成立预算工作委员会和预算工作办公室， 制定各机构 的职责 ;明确全面预算的编制范围、编制方法、时间要求和审批 流程 ;科学合理的分解预算指标，将总预算指标层层分解到各 单位和部门，要求横向到边、纵向到底。建立预算分析体系，定 期对预算进行分析， 对与预算差异较大的指标进行重点分析， 找 出存在的问题， 提出改进的建议和意见 ;由于经营环境、战略重 点等发生变化， 对预算执行产生重大影响时应进行预算调整， 明 确预算调整的条件和程序 ;建立预算考核机制，包括 ：编制预 算的及时性、准确性 ;控制预算的严格性、合理性 ;预算执行 的准确性、节约或超支值等。预算考核不仅要有处罚，还要有奖 励，充分调动员工的积极性， 使全面预算发挥最大的效用。
2.3 全面预算管理的内容和创新
全面预算管理指的是企业在其战略目标的基础上，全面系 统地筹划并预测其未来经营活动及财务管理成效，全过程监控 预算执行， 并持续对照预算目标与预算实际完成情况， 找出二者 之间存在的差异， 分析差异产生的原因， 进而提出相应的调整与 完善对策， 以期有效帮助管理者进行企业经营管理活动， 最终顺 利实现企业的战略发展目标
Y矿山注重预算的编制，制定年度经营计划时，结合公司长 远规划，将战略转化成生产经营、安全环保、技术进步、开源节 流、重点工程五大目标任务，进而形成采掘充填、选矿生产、采 空区治理、尾矿库整治、产品数量和质量、生产成本、期间费用、 人均原矿处理量、新选厂建设、布甲资源勘查十个方面的关键业 绩指标，并将各项指标分解落实到年度生产经营具体计划中去， 与各责任中心经济利益挂钩， 从而有效促进公司战略目标实现。
加大对下属各职能部门和生产单位可控成本费用的管控力 度，Y矿山实行成本费用定额管理，将成本管理、精益管理和成 本对标管理等措施紧密结合起来，有力促进企业全面预算管理 工作的制度化、规范化， 降本增效工作取得明显成效。
严格考核兑现，财务部门梳理出各项可控成本费用项目， 一一对应到各责任中心，与业绩直接挂钩，实行全方位考核，并 在当月发放工资时体现，让员工切深地体会到公司奖罚机制及 考评制度，充分调动全员的积极性，提高公司的劳动生产率，增强公司的竞争力。
3 应用全面预算实施的过程
3.1 成立全面预算管理组织机构
为保证全面预算管理的权威性、科学性、规范化和有效实 施，Y矿山设立了全面预算工作委员会，预算工作委员会由公司 经理班子及相关部室负责人组成，公司总经理为预算工作委员 会主任， 为公司全面预算管理的第一负责人。预算工作委员会下 设预算工作办公室，负责预算管理的日常工作。预算工作办公 室设在公司财务部，成员由财务部、总经办、企业管理部、人力 资源部、生产部、安全环保部、运营中心等部门负责人及专(兼) 职工作人员组成。根据机构设置，按照责任中心，分为若干个二 级预算单位，各预算单位的主要负责人为本单位预算管理第一 责任人 ;各预算单位应指定专人，具体负责组织协调本单位全 面预算工作。通过上下预算组织机构的设置， 从根本上保障了预 算工作的顺利执行。
3.2 合理制订年度计划，保障预算目标的实现
年度计划是企业战略规划的重要组织部分，也是落实和推 进战略目标实现的基本步骤和具体行动，也是全面预算管理的 重要组成部份。香钨公司在制订年度计划中，依照战略规划要 求和分步实施、有序推进的思路，结合实际确立年度工作总体 思路、目标和工作重点，明确生产经营、安全环保、技术进步、 开源节流、重点工程等五大目标任务，在此基础上具体提出采 掘充填、选矿生产、采空区治理、尾矿库整治、产品数量和质量、 生产成本、期间费用、人均原矿处理量、新选厂建设、布甲资源 勘查十个方面的关键业绩指标，并设计推进途经，细化实施措 施，完善考核办法，确保年度预算目标实现。其对应关系如图 2 所示。
3.3 细化分解预算目标，实现预算指标的有效下层
员工的绩效目标来源于部门目标的层层分解和岗位应负的 责任，确保每一个员工都有明确的目标是有效实施预算管理的 关键。对此，公司首先对整个企业预算目标进行了分解，并对员 工进行了角色定位，通过制定《岗位目标责任书》提出了衡量个 人努力程度的指标，并推行了人岗比对，即对员工个体条件、努 力程度与岗位职责、岗位要求进行比对， 通过比对将员工分为优 秀、合格、试用三大类，实行分类管理，以推动个人目标及组织 目标的实现。具体操作如图 3.
3.4 实行成本定额管理，全面降低成本费用
为了增加对下属各职能部门和生产单位可控成本费用的管 控力度，Y矿山实行成本费用定额管理，将成本管理、精益管理 和成本对标管理等措施紧密结合起来，有力促进企业全面预算 管理工作的制度化、规范化，达到降本增效的目的。按照当前的 管控范围，将定额应用于选矿药剂消耗用量、可控费用定额、小 车费用定额等多个方面。同时根据具体定额指标内容， 赋予其多 种表现形式，主要包括 ：实物数量、业务量或作业量、货币金额 等。其中，实物数量标准包括总量(如生产选矿药剂用量、钢球 用量、钢棒用量等) 和单位量(如小车费用中百公里油耗量等) ; 货币金额标准包括总额标准(如业务招待费、办公费等)。
3.5 加大预算执行控制考核，确保预算指标的刚性
一是财务部每月编制各部门成本费用预算执行情况及时反 馈各部门，各部门根据成本费用预算执行情况中预算数与实际 发生数之间的差异， 适时地采取措施， 严格按照预算数据进行执 行控制。二是实行“一卡通”管理。根据可控成本费用年度预算， 专门制作了《成本费用管控卡》，每季度充值一次，由下属单位、 部门一把手掌控， 通过终端系统随时可查余额， 做到“有额节支、 无额不支”。三是严格考核兑现。将可控成本费用控制情况列入 考核范围，实行全方位考核。比如，目前的经济责任制考核方 案，就明确提出了只罚不奖的硬性措施，对可控费用超支部分， 按 50% 的比例扣罚单位(部门) 负责人的工资。
4 全面预算管理体系取得成效
通过实行全面预算管理，使公司的管理更加精细化，劳动生 产率逐年提高，成本费用逐年下降，经济效益逐年增加，资产负 债率逐年降低， 股东的投资回报率逐年增强， 企业的竞争力也逐 年提升。
4.1 企业的战略规划和年度经营目标有机结合
全面预算管理的有效实施，将Y矿山未来战略目标量化，通过预算工作委员会及下属各个预算机构的组织和协调，整合公 司内部的财务资源和非财务资源， 优化公司生产管理流程， 分解 落实责任目标，强调业绩考核，将企业战略转化成生产经营、安 全环保、技术进步、开源节流、重点工程五大目标任务，进而形 成十个方面的关键业绩指标，并将各项指标分解落实到年度生 产经营具体计划中去， 从而促进公司战略目标实现。
4.2 有利于降低企业完全成本，提高经济效益
通过全面预算加强对成本费用支出的控制，有效降低Y矿 山的营运成本，开源节流，实现企业的经营目标。近年来，有色 金属市场风云变幻， 钨产品市场价格也大幅波动， 相当一段时期 内处于成本线以下， 公司经营面临着极大的风险。在全面预算管 理的驱动下，公司成本逐年下降，效益逐步提升，最大限度地抵 御了市场持续低迷带来的经营风险。
4.3 有利于加强风险控制，降低经营风险
在企业的诸多风险中，运营风险、财务风险和授权风险是主 要的风险，以预算为中心的控制，是控制风险的一种有效的手 段。全面预算管理通过强化内部控制，发现管理中的漏洞和不 足，通过查找经营活动实际执行结果与预算的差距， 可以迅速地 发现问题并及时采取相应的解决措施，降低了公司日常的经营 风险。2018 年公司流动比率为 1.比上年提高了 10 个百分点，资 产负债率控制在 50%左右，比上年下降了 5 个百分点，公司的短 期、长期偿债能力大大增强。
4.4 通过科学合理的绩效考评机制，激发员工工作积极性
全面预算是公司实施绩效管理的基础，是进行员工绩效考 核的主要依据。Y矿山制定经济责任制时，将预算指标纳入责任 中心考核，如采矿电耗、运输油耗、选矿药剂单耗、废水处理单 耗等。每月月初召开考评会，节约奖励，超支扣罚，且在当月的 工资发放时予以体现，让员工深切地体会到公司激励与考核制 度。通过全面预算与绩效管理相结合，使Y矿山对其部门和员工 的考核真正做到“有章可循、有法可依”，各部门和单位员工的 积极性也大大增强。
5 应用全面预算经验总结
5.1 企业成功应用全面预算的关键因素
管理者的重视程度是实施全面预算管理是否成功的关键因 素。全面预算管理是一个系统性很强的工作， 从建立健全全面预 算管理制度和工作体系， 到全面预算管理工作的高效、稳定运行 需要很长一段时间，这期间需要投入大量的人力、物力、财力， 由于其工作的复杂性， 繁琐性， 需要参与人员付出大量的耐心与 努力， 这期间没有管理层的重视和推动是难以做好的。预算的准 确性， 信息充分利用程度， 预算考评与激励等机制完善是全面预算管理实施的基础，只有基础牢固，全面预算管理工作才会扎 实，才能最大发挥其作用。
5.2 企业在应用全面管理预算的存在的问题
全员理解不足，全面预算管理的意识还不强。企业领导及部 分中层管理人员对全面预算管理相当重视，但大部分员工还没 有真正了解全面预算管理的内涵， 在预算管理上缺乏主动性、自 觉性。预算指标编制的准确性、科学性有待加强，没有充分考虑 公司及市场等内、外部环境的因素影响， 一定程度上影响到预算 的执行和考核。预算的覆盖面还不完全， 全面预算的特点体现在 “三全”：全方位、全过程、全员参与。近几年企业通过对全面预 算管理的探索，已逐步形成了多层面、全方位的预算管理体系。 但还是有部分预算指标没有分解、细化， 使得有些比较重要的指 标难以通过有效的预算管理得到控制。全面预算管理信息化跟 不上时代要求，预算编制、控制、分析、考评等关键工作还停留 在手工处理阶段， 还没有相应的预算管理信息系统做支撑， 造成 预算工作繁琐、信息传递不及时， 预算的预警机制没有能够很好 的发挥出来。
5.3 对发展和完善全面预算管理的建议
不断完善全面预算管理制度，建立健全预算管理组织体系。 科学合理的管理制度和组织体系是全面预算管理工作顺利实施 的基础。加大预算培训和宣传力度， 让广大员工充分理解预算的 内涵， 自觉地参与到全面预算管理工作中来。健全预算执行情况 的分析制度， 重点是差异较大原因分析及应采取的整改措施。科 学制定预算指标，先进合理的预算指标能促使生产技术水平和 管理水平的提高，促进新方法、新工艺的运用和改革。引进或者 开发先进的预算管理信息分析系统，建立完善的预算管理动态 监控体系， 让预算的预警机制能够充分发挥作用， 使全面预算管 理工作更加及时、准确、高效。
5.4 对推广全面预算管理的建议
全面预算管理作为现代企业管理一项非常重要的管理工具， 具有全员参与、全领域实施、全过程管控的显著特点，需要大量 的协调与配合。不同部门之间、不同环节之间、各个岗位员工之 同的协调与配合，是全面预算管理能否顺利实施需要解决的首 要问题。另外，预算管理组织体系的科学构建与高效运行、全面 预算管理工作制度的制订与完善、各项成本费用定额标准的合 理确定、考核评价及奖惩体系的优化等许多环节， 都需要组织大 量人力，深入广泛调研，反复科学论证，才能构建得更加科学高 效，才更有利于推进企业生产经营水平和效率的提高。
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