摘要:聚焦集团型国有企业财务共享服务的市场化转型问题，提出通过构建创新的内部定价模型，模拟市场化机制对财务共享服务进行量化评价，以建立系统、科学且符合市场规律的价值评价体系。进一步以资金管理服务与财务共享服务为例，具体设计了市场化评价与内部结算模拟方案，以期为推进财务服务市场化运作的方法论基础与实践依据提供参考。
关键词:财务服务市场化,资金管理,财务共享,定价模型
0引言
在当前经济稳中求进、加速向高质量发展转型的背景下，国有企业面临新的挑战与机遇，需进一步深化改革，财务组织作为企业核心模块，亟须从职能型向智慧型转型，以提升运营管理和市场竞争力。许多企业已开展内部市场化管理改革，但企业财务服务市场化评价仍处于摸索阶段，现有文献多聚焦财务共享理论层面，缺乏对财务共享服务市场化结算的研究。按照国*院国资委加强财务管控的要求，许多集团型企业设立财务管理部、资金中心、财务共享中心，以“创造效益、控制风险”为导向，围绕资金管理和财务共享开展市场化探索，量化财务贡献，优化资源配置。
市场化财务服务模式，是将财务职能转化为服务，以模拟市场化运营的模式，对财务工作价值进行量化评价的工具和方法。本研究旨在构建一套市场化财务服务评价模型，以资金管理和财务共享为切入点，通过模拟市场机制量化财务服务价值，推动企业从“成本中心”向“价值中心”转型。研究意义体现在3个方面:首先，在政策层面，响应财政部《管理会计基本指引》《管理会计应用指引第802号———管理会计信息系统》和国*院国资委“对标世界一流”要求，推动管理会计工具在战略决策、绩效评价中的深度应用;其次，在企业层面，破解传统财务“重核算、轻价值”难题，量化财务功能价值，助力企业价值创造转型;最后，在团队层面，依托数字化技术(如RPA、大数据分析)推动企业财务人员转型，适应智能财务发展趋势，提升团队整体能力。
1财务服务理论研究概述
1.1资金管理服务
长期以来，国企资金管理面临一些问题，如融资结构单一，更多依靠银行融资，较少使用股权、债券等其他融资方式，面对市场变化时缺少灵活性，可能导致融资成本增加［1］;再如资金使用不合理、分配不均衡，且投资回报欠佳［2］等。2022年3月，国*院国资委发布《关于中央企业加快建设世界一流财务管理体系的指导意见》(国资发财评规〔2022〕23号)，提出重点强化的5项职能中包含资金管理职能，明确了司库管理的重要性。企业集团依托资金中心等管理平台，运用现代网络信息技术，可对资金等金融资源实时监控和统筹调度［3］。
目前，许多企业进行了资金管理体系建设的实践。中石油是我国较早加强资金集中管理、探索司库建设的企业之一，通过统一账户管理模式、资金预算管控机制、集团统一票据池、担保授信集中管理等要点重塑资金业务流程，实现了高水平财务管控［4］。中国兵器集团成立财务有限公司，对内统筹管理集团财务，对外丰富金融服务手段，一站式金融服务畅通集团产业的发展血脉［5］。但整体来看，现有市场对企业资金管理服务的价值分析和评估体系还未形成。
资金管理要求企业以科学的组织架构和制度体系，对资金集中统一管理和统一决策，通过将各子公司资金汇集与整合，以实现资金使用效率最大化，同时有效降低运营风险与成本［6］。从全流程角度，可将资金管理分为事前规划、事中监控和事后评估［7］，这一过程遵循全面识别风险、优化资金配置以提升运作质量、保证合规和透明的三大原则［8］。
1.2财务共享服务
财务共享服务是一种创新机制，利用信息技术将公司内部分散的财务操作，如费用报销、账款管理等，集中于单一服务中心处理。通过财务共享，企业能够更高效地推动财务流程，实现财务信息的整合，提高财务管理效率和质量，便于分析及战略决策［9］。
财务共享服务中心从顾客的需求出发，通过和企业内部业务单位及外部企业签订服务协议，提供专业化的财务服务。财务共享服务一般包括网上报销、票据实物流、票据影像、过程绩效测评等，将分散、重复、量大的交易处理业务纳入共享服务中心集中处理，实现财务核算专业化、标准化和流程化［10］。从运营角度来看，财务共享服务中心不仅可服务于内部客户，还可对外开放，通过市场化运营，成为盈利单元，收费标准依据市场需求确定［11］。
经济全球化下，企业财务部门需精简组织结构，降低成本，实现财务管理向专业化和市场化转变。但阶段业界对财务共享服务的定价标准和定价模型尚处于探索阶段，需要结合市场化服务评价和企业实践进一步研究。
2市场化导向的财务共享服务体系搭建
2.1财务共享服务分类
企业的财务服务需求来自降本增效和风险防控两个方面。资金管理通过全面、专业、详细的资金统筹服务提升企业资金运用效率，同时帮助企业灵活应对各项风险，其服务主要分为融资类、理财类、结算类、咨询和数据类;财务共享以集中核算监控满足财务提效和风险控制需求，其服务具体包括会计核算服务、财务数据服务等。
2.2财务共享服务评价与结算原则
财务共享服务中心可将自身业务划分为价值驱动类和财务服务类两大类，并据此制定差异化的服务价格体系。价值驱动类业务以增值收益为基础，采用提成收费定价模式;服务类业务以服务质量为基础，采用评价收费定价模式。市场化财务服务按照企业内部客户享受的服务类型进行市场化结算。
2.3市场化财务共享服务体系
2.3.1资金管理服务市场化体系
从市场化角度，围绕业绩目标和服务事项(包括支持市场、服务产业、日常服务等用户需求)，将资金管理服务分为融资业务服务、理财业务服务、结算业务服务和咨询及数据服务四大类服务及33项具体服务，并明确各服务事项编码、名称、服务对象，同时以评分细化服务标准。具体服务清单见表1。
下面以融资业务服务为例，细化服务标准说明和产品定价，其他服务类型结合服务内涵以此类推，具体如下:
在冶金、化工等领域项目建设过程中，客户的融资服务需求变得多样化且复杂。为了应对这些挑战，设计了8款融资服务产品。
1.服务一:融资储备100%(ZJRZ001)
此服务致力于确保企业获得充足的授信和融资储备，以满足企业的资金需求。定价标准为:已储备的融资额度不低于企业预先规划的融资需求总额，实际消费则根据最终达成的融资储备总额，按约定的费率标准进行计算。
2.服务二:融资还款零逾期(ZJRZ002)
该服务致力于规避贷款逾期风险贷款逾期风险，为企业提供到期前续借方案制定与执行。实际费用根据每年到期续接融资笔数和金额计算，若出现逾期则取消当年收益。
3.服务三:融资方案提供(ZJRZ003)
该服务专注于为企业量身定制合规、可行、均衡风险与成本的融资方案。收费结构采用“基础服务费+绩效调整”模式，在收取固定基础费用的前提下，将依据方案提交时效、客户满意度等指标进行浮动奖惩，整个过程始终坚持合规审查全面、风险控制严密与操作安全可靠。
4.服务四:融资方案创新(ZJRZ004)
此服务作为“融资方案提供”产品的升级版，提供更优成本效益和附加价值。收费标准基于融资方案提供服务非和融资服务超额报酬，体现其在传统基础上的价值提升。
5.服务五:融资方案评审(ZJRZ005)
该服务对融资方案进行评审把关，确保融资方案的安全性和经济性满足公司的要求。定价标准为按次计费，综合时效性考虑给予相应折扣。
6.服务六:融资方案审批(ZJRZ006)
该服务通过多建立层级审批流程，保障融资方案的落地合规性，根据各级审批意见不断完善提升融资方案。定价标准根据融资方案的审批层级加总计费。
7.服务七:融资方案落地(ZJRZ007)
本服务负责对接相应的金融机构，协助推动完成融资方案的最终落地，确保及时、足额提款使用。根据融资类型和筹备时间差异定价。
8.服务八:融资贷后监管(ZJRZ008)
该服务为企业建立融资台账，定期或不定期检查还本付息情况，形成监督报告，防控融资风险。考虑融资贷后监管及风险补偿，根据检查情况按照行业平均ROE及风险系数计费。
通过以上融资服务标准化管理，构建全面的融资服务市场化运行体系，不仅可满足对于融资的不同需求，同时也可提升财务管理的效率和安全性。
2.3.2财务共享服务市场化体系
广义上的财务共享服务覆盖面较广，包括会计核算服务、资金结算服务、财务人员服务、纳税申报服务等。本文以会计核算服务为例，将其财务共享服务分为核算共享类服务、报表数据类服务两大类及16项具体服务，并明确各服务事项编码、名称、服务对象，同时以评分细化服务标准，详见表2。
企业内部客户参考财务共享服务清单目录，可按照承诺的服务标准(包括效率标准和质量标准)获取清单中财务服务，并对财务服务的提供情况(包括效率、质量、满意度)进行市场化评价、需求反馈。财务共享服务中心则以企业内部客户的评价、需求反馈为导向，不断强化财务共享服务市场化意识和服务能力，通过将市场端用户评价与财务服务收费挂钩，倒逼、驱动财务共享团队自主提升服务价值和服务质量。
2.3.3财务共享服务定价
财务共享服务的定价以“提供服务”为基准(按件计价)，结合市场端评价(包括效率、质量、满意度)综合确定。设计定价模型如下
财务共享服务定价=基准定价×浮动定价完成率
1.基准定价
(1)基准定价=收费单价×业务量。
(2)收费单价=标准人工成本加成/标准工作量=标准人工成本×(1+预期人工成本加成率)/标准工作量。其中，标准人工成本包含工资、社保等人工成本费用。
2.浮动定价完成率
(1)浮动定价完成率=(效率得分+质量得分+满意度得分)/100分×100%。
(2)效率得分:基准分值30分，每逾期提供1次服务扣减10%。
(3)质量得分:基准分值30分，每出现1处错误扣减10%。
(4)满意度得分:基准分值40分，通过企业内部客户满意度打分评价。满意度评价通过调查问卷进行测评，每项服务由企业内部客户进行满意度评价，按很满意/满意/一般/不满意/很不满意，依次赋系数1.0/0.9/0.6/0.3/0计算得分。
市场化财务共享服务按照企业内部客户享受的服务类型进行市场化结算。
3财务共享服务市场化应用价值
通过对资金管理和财务共享服务进行市场化评价，推动财务服务转型，提升财务服务附加值和市场竞争力。通过财务共享服务的市场化运营，可实现财务核算工作的标准化和集中化，提升资金结算和财务共享服务效率。同时，通过对财务人员工作业绩和效果量化评价，能够准确识别服务问题并加以改进，激励财务人员提高服务效率和风控水平。
需要指出的是，本文构建的市场化财务服务体系只针对资金管理和财务共享两类服务，将财务定位于战略财务、业务财务和共享财务，对于战略财务尚未进行研究，同时也未考虑不同行业间的差异。在未来的市场化财务服务运营中，还可以对三者中的其他服务进行推广，如:战略财务服务的全面预算、投资评价、资产配置等服务;业务财务服务的成本控制、商务报价、税务筹划等服务;共享财务服务的资金结算服务、纳税申报服务等。现阶段对资金管理服务和财务共享服务的运营还存在可改善空间，例如根据市场需求的变化动态调整定价模型、提高市场化财务市场化运作程度、根据客户需求增加服务内容等。此外，不同行业、不同企业的市场化财务服务模式的应用也会存在差异，基于业务特点和管理需求差异，财务服务模式需差异化设计。
4结语
综上所述，通过建立基于资金管理和共享服务定价体系，有助于推进集团型国有企业财务服务内部市场化转型，进而推动国有企业在管理会计应用方面进一步应用和实践。同时，基于内部市场化评价的财务服务体系在推动财务职能转型、助力财务人员转型、提升企业整体运营效率和增强企业风险管理能力等方面有显著应用效果和应用价值。未来随着市场化机制纵深发展，以及管理会计应用的进一步推进，更多企业有望在战略财务、业务财务、共享财务等领域逐步实现市场化的评价和实践应用。
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