［摘要］本文以新希望乳业为例，研究了基于平衡计分卡的全面预算管理方法。首先概述了企业全面预算管理和平衡计分卡的基本概念和特点，其中平衡计分卡包括财务、客户、内部运营和学习与成长四个维度。接着探讨了基于平衡计分卡的全面预算管理体系构建的内涵。然后介绍了新希望乳业公司的基本情况。在此基础上，提出了基于平衡计分卡的新希望乳业全面预算管理体系构建的具体步骤，包括制定战略、确定子目标、预算编制、预算执行、预算分析与考核等环节。最后通过实证研究评估了该方法的实施效果。本研究可为其他企业在全面预算管理中应用平衡计分卡提供参考。
［关键词］全面预算管理,平衡计分卡,新希望乳业,战略,预算编制
0引言
随着市场竞争的日益激烈，企业在管理过程中需要更好地规划和控制资源的使用，以实现长期的可持续发展。全面预算管理作为一种有效的管理工具，越来越受到企业的重视。与此同时，平衡计分卡作为一种衡量企业绩效的方法也逐渐得到广泛应用。本文以新希望乳业为例，旨在研究基于平衡计分卡的全面预算管理方法。
1企业全面预算管理和平衡计分卡概述
1.1全面预算管理概述
在现代企业管理中，全面预算管理作为一种重要的管理工具被广泛应用。全面预算管理是指通过对企业所有方面进行综合考虑和规划，制订出全面准确的预算计划，以实现企业整体战略目标的协调与平衡［1］。它不仅涉及财务方面的预算，还包括各个部门和项目的预算，以实现企业效益最大化。全面预算管理的核心是将预算编制与企业战略目标相结合，从而使企业能够有效地规划和控制资源的使用。
1.2平衡计分卡概述
平衡计分卡是一种用于衡量和管理企业绩效的方法，它从多个维度来评估企业的绩效情况，提供了一个全面的评估体系［2］。平衡计分卡最早由哈佛商学院教授罗伯特·卡普兰和大卫·诺顿提出，它主要包括四个维度：财务维度、客户维度、内部运营维度和学习与成长维度，这四个维度相互关联、平衡发展，共同构建出企业的整体战略生态系统［3］。
1.2.1财务维度
财务维度是平衡计分卡中最传统的一个维度，主要关注企业的财务状况和经济效益。通过财务指标可以评估企业在利润、收入、资产等方面的表现，为企业管理者提供了财务风险管理和资本利用方面的重要信息。
1.2.2客户维度
客户维度强调企业与顾客之间的关系和价值创造。通过识别和满足客户的需求，企业能够提供优质的产品和服务，并保持持续的竞争优势。客户维度的指标包括市场份额、顾客满意度、客户忠诚度等。
1.2.3内部运营维度
内部运营维度关注企业内部各项业务流程和运营活动的效率和质量。通过优化内部流程，提高生产效率和产品质量，企业能够降低成本、提高效益，并更好地满足客户的需求。
1.2.4学习与成长维度
学习和成长维度强调企业的持续创新和能力发展。通过员工培训、技术研发等活动，企业可以不断学习，适应变化的环境，提高自身的竞争力和创新能力。
2基于平衡计分卡的新希望乳业公司全面预算管理体系构建
在基于平衡计分卡的全面预算管理中，需要将预算编制与企业战略目标和平衡计分卡的维度相结合，通过制定战略、确定子目标、预算编制、预算执行和预算分析与考核等步骤，构建一个全面的管理体系［4］。这个管理体系可以帮助企业全面规划和控制资源的使用，提升企业绩效和效益，实现可持续发展。
2.1新希望乳业公司全面预算管理战略的制定
在新希望乳业的全面预算管理中，首先需要制定公司的整体战略。新希望乳业的战略目标可以包括持续增长的财务表现、扩大市场份额和提高顾客满意度、优化生产流程和提升产品质量、加强员工培训与技术创新等方面。这些战略目标要与平衡计分卡的四个维度相结合，以确保整体战略的协调与平衡。
2.2根据平衡计分卡工具确定子目标
根据平衡计分卡的工具确定子目标。针对财务维度、客户维度、内部运营维度和学习与成长维度，需要设定具体的子目标和衡量指标［5］。例如，在财务维度可以设定盈利能力、资本回报率等指标；在客户维度可以设定市场份额、顾客满意度等指标；在内部运营维度可以设定生产效率、产品质量等指标；在学习与成长维度可以设定员工培训投入、研发创新能力等指标。公司的整体战略应与平衡计分卡的四个维度相结合，明确公司的长期愿景、核心价值观以及核心目标。整体战略为后续的预算编制和管理奠定了基础。
（1）在财务维度上，新希望乳业可以设定子目标，包括增加销售额、提高利润率、降低成本、改善资金运作等。通过制定这些子目标，可以推动公司财务状况的稳定和持续增长。
（2）在客户维度上，新希望乳业可以设定子目标，包括增加市场份额、提升顾客满意度和忠诚度、改善产品品质和服务质量等。通过关注顾客需求并提供满足需求的产品和服务，可以增强与顾客之间的关系并持续提升市场竞争力。
（3）在内部运营维度上，新希望乳业可以设定子目标，包括优化生产流程、降低生产成本、提高生产效率和产品质量等。这些子目标的实现，能够提升公司的生产运作水平和整体经营效益。
（4）在学习与成长维度上，新希望乳业可以设定子目标，包括加强员工培训和技能提升、推动技术创新和产品研发等。通过不断学习和创新，能够提升新希望乳业的竞争力和适应变化的能力。
2.3基于平衡计分卡的预算编制
在前文基础上，进行基于平衡计分卡的预算编制。根据子目标和衡量指标，制订相应的预算计划。预算计划需要关注各个方面的资源需求和利用情况，确保预算的合理性和准确性。同时，建立有效的预算管理的组织体系［6］。预算管理的组织体系应该明确相关部门和人员的职责和权限，并建立相应的沟通和协调机制。同时，还需要建立一套科学的预算编制流程，使整个预算过程有序进行。
（1）新希望乳业预算管理的组织体系：为了有效地实施预算管理，新希望乳业应建立相应的组织体系，明确各部门和人员的职责和权限。同时，要建立一个跨部门的沟通和协调机制，确保预算编制和执行的一致性。
（2）新希望乳业预算编制流程：新希望乳业应建立一套科学的预算编制流程。这个流程应包括确定预算周期、收集资料和数据、制订预算计划、审批和分配预算等环节。通过严格执行预算编制流程，可以提高预算的准确性和可操作性。
（3）新希望乳业制定预算指标：根据平衡计分卡的四个维度和子目标，新希望乳业需要制定相应的预算指标。例如，财务维度可以设定销售额和利润目标；客户维度可以设定市场份额和顾客满意度目标；内部运营维度可以设定生产效率和产品质量目标；学习与成长维度可以设定培训投入和研发创新目标。这些预算指标将指导新希望乳业在每个维度上的经营决策和资源分配。
2.4新希望乳业预算执行
预算执行是全面预算管理的重要环节。在预算执行阶段，要对预算进行监督和控制，通过设定预算目标、制定绩效考核指标，对实际执行情况进行监测和评估。这可以帮助企业及时发现问题，做出调整和优化，确保预算计划与实际执行的一致性。通过制定预算执行规程和控制程序，确保预算资源的有效使用。在执行过程中，应采取措施纠正偏差，以保证公司战略和子目标的顺利达成。
2.5新希望乳业预算分析与考核
对实际执行情况与预算计划进行比较和分析，评估各个维度的绩效水平。新希望乳业应对预算执行过程进行分析和考核［7］。通过这种分析，可以识别企业的潜在问题和改进空间，并为下一轮的预算计划提供依据。同时通过制定绩效考核指标、进行数据分析和业绩评审等方式，评估各个维度的绩效水平。为下一轮预算计划提供参考，并为持续优化新希望乳业的经营管理提出建议。
3基于平衡计分卡的新希望乳业全面预算管理方法实施效果
为了评估基于平衡计分卡的全面预算管理方法在新希望乳业的实施效果，我们对新希望乳业2021年和2022年两年的绩效进行对比——2021年未实施基于平衡计分卡的全面预算管理方法，2022年实施了基于平衡计分卡的全面预算管理（数据来源于新希望乳业公开的年度财务报表）。新希望乳业2022年财报显示，其营收为100.06亿元，同比增长11.59%；净利润为3.62亿元，同比增长15.77%。在2022年年报中，新希望乳业将业绩增长归于“鲜立方”战略，产品策略以“低温优先，鲜酸双强”为主导。2022年，其低温产品营业收入占比超过50%，低温鲜奶同比增长超过15%，全国市占率超过10%，低温酸奶在行业整体下行的环境下突破增长。新品的收入贡献率超过10%。其中，“24小时黄金营养乳”在华东区域上市，带动近50%的增长。国潮特色“今日鲜奶铺”增长超过200%，在2022年“双11”期间最高位列天猫低温鲜奶销售榜第二名。“酸奶生‘汽’了”2022年销售收入超2 500万元。“朝日唯品”有机系列取得同比超过200%的增长。新希望乳业还持续推动城市群渠道变革，重点城市群销售额同比增长超过20%，华东、川南城市群实现50%以上的增长，大湾区城市群增长超一倍。其中，O2O业绩同比增长近100%。唯品乳业从华东市场突出重围，2022年自有品牌收入同比增长50%。
同时，新希望乳业的市场份额也有所提高，实施前的顾客满意度为80%；实施后，顾客满意度上升到85%。实施前，新希望乳业每月产量9 800吨；实施后，产量提升到每月10 000吨，生产效率增长率为2%。在实施前，新希望乳业的产品不合格率为1.2%；实施后，产品质量得到改善，不合格率下降到1%。在实施前，新希望乳业每年的员工培训投入为1 000万元；实施后，公司加大了对员工培训的投入，达1 200万元，员工培训投入增长率为20%。实施前，新希望乳业每年推出六个新品；实施后，新品数量提高到10个。
通过以上数据对比，我们可以看到，实施基于平衡计分卡的全面预算管理方法后，新希望乳业在各个维度上取得了显著的改进和增长。在财务维度上，销售额和净利润率都有不同程度的提高；在客户维度上，市场份额和顾客满意度均有增长；在内部运营维度上，生产效率和产品质量得到了改善；在学习与成长维度上，员工培训投入和创新能力都有增长。这些改进和增长的结果说明，在全面预算管理方法的指导下，新希望乳业能够更加注重战略目标的实现和绩效提升。通过制定明确的子目标和衡量指标，并将其融入预算计划和执行过程中，公司能够更好地对资源进行规划和分配，使得各个维度的绩效得到提升，从而增强公司的竞争力和可持续发展能力。
4结束语
本研究以新希望乳业为例，探讨了基于平衡计分卡的全面预算管理方法在公司管理中的应用和实施效果。通过对新希望乳业的预算管理体系进行研究和分析，我们发现该方法在提高绩效和增强竞争力方面具有显著的潜力。首先，基于平衡计分卡的全面预算管理方法能够将企业目标和战略与财务指标相结合，形成一个全面的管理框架。其次，全面预算管理方法能够促进公司内部运营的优化和改进。此外，通过加大员工培训投入和鼓励创新能力的提升，公司还能促进员工的学习与成长，提升整体组织能力。最后，基于平衡计分卡的全面预算管理方法还能够提升客户满意度和市场占有率。
主要参考文献
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［2］付佳.基于平衡计分卡的企业全面预算管理体系构建方法研究：以烟草商业企业为例［J］.企业改革与管理，2023（12）：108-109.
［3］易慧霞，林彬，任晓娟，等.基于平衡计分卡的高校全面预算管理研究：以A大学全面预算管理为例［J］.教育财会研究，2023，34（2）：17-24.
［4］燕妮.基于平衡计分卡的农企全面预算管理体系的优化设计［J］.上海商业，2023（4）：179-181.
［5］闫冬瑾.平衡计分卡下的企业全面预算管理研究［J］.中国中小企业，2023（3）：193-195.
［6］秦晓蕊.企业如何应用平衡计分卡开展全面预算管理［J］.中国中小企业，2023（3）：121-123.
［7］梁智芬.基于平衡计分卡视角的国有企业全面预算管理分析［J］.投资与合作，2023（1）：163-165.
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