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摘 要：近年来，随着经济全球化的不断深化和我国金融 市场的快速发展，农村商业银行作为我国金融体系的重要 组成部分，正面临着日益严峻的风险和挑战。为了确保农 村商业银行的稳健经营和风险控制，内部审计作为一种重 要的监督机制和管理工具，在企业风险管理中扮演着十分 重要的角色，基于风险导向的内部审计作为一种先进的审计 方法，有助于农村商业银行识别、评估和管控风险，提高风 险防控能力。本文探讨了基于风险导向的农村商业银行内部 审计应用策略，以期为相关主体提供有价值的参考。
关键词：风险导向,内部审计,农村商业银行,应用
农村商业银行在我国金融体系中扮演着至关重要 的角色，在坚守服务“三农”中发挥着举足轻重的作 用。然而，随着金融环境的日益复杂和市场竞争的加 剧，其面临的各种风险也显著增加。为确保农村商业 银行的稳健经营和风险控制，内部审计作为一种重要 的监督机制和管理工具，发挥着至关重要的作用。其 中，风险导向内部审计作为一种以风险为导向的审计 方法，正逐渐受到农村商业银行的青睐。本文希望为 农村商业银行建立健全的内部审计机制，提高风险管 理水平，推动农村金融市场的稳定和可持续发展提供 有益的借鉴。
一、基于风险导向的内部审计的概念和特点
基于风险导向的内部审计是一种以风险为导向的 审计方法，旨在通过系统化和规范化的方法帮助组织 识别、评估和管理风险，提高组织内部控制效能和整体 风险控制能力。风险导向内部审计强调将风险管理纳入 内部审计的核心工作范畴，它以风险为基础，通过识别 潜在风险、评估现有风险控制措施的有效性，并提出精 准化的改进对策建议，帮助组织更好地防控风险，降低 风险带来的损失，增强企业的稳健性和竞争力。
基于风险导向的内部审计以风险为中心，关注组 织面临的各种潜在风险，并在审计过程中重点关注风 险的识别、评估和应对。风险导向内部审计不仅关注 财务方面的风险，还包括战略、操作、合规、声誉等 多方面风险。它具有广泛的覆盖范围，可以全面审视 组织的整体风险状况。风险导向内部审计注重整体 风险管理体系的建立和完善，包括内部控制、风险评 估、风险监测等，强调风险管理的系统性和连续性。风险导向内部审计不仅关注风险的发现和报告，还关 注风险管理过程中的各个环节，如风险评估、风险控 制策略的制定和执行等。
二、基于风险导向的内部审计的理论基础
(一)战略管理理论
战略管理理论关注组织在日常经营中应对内外部 环境中的各种风险和机遇，以实现长期发展目标。战 略管理理论强调对内外部环境进行全面分析，包括宏 观经济环境、行业竞争环境、法律法规环境等，以识 别存在的风险和机遇。战略管理理论关注组织的长期 发展目标和战略规划，强调在制定战略决策时要考虑 风险因素，注重内部控制和资源的有效配置，以保障 组织战略目标的实现，通过评估内部控制体系的有效 性和资源的合理配置情况，帮助组织更好地管理风险 并实现战略目标。风险导向内部审计可以借鉴这一理 论，通过对组织所处环境的分析，结合组织的长期发 展目标，识别可能对组织产生影响的各类风险，评估 组织在实施战略过程中面临的各类风险，并为内部控 制和风险管理提供理论指导，为战略决策提供风险管 理改进建议。
(二)全面风险管理理论
全面风险管理理论认为组织应该从全面的角度认 识、评估和管理各类风险，以实现持续的价值创造和 保护组织利益。全面风险管理理论强调对多种风险进 行全面识别，包括战略风险、市场风险、操作风险、 合规风险等，风险导向内部审计可以借鉴这一理论， 通过对各类风险的识别和分类，确保审计工作的全面 性和深入性，为组织提供全面的风险管理对策建议。 全面风险管理理论强调对各类风险的定量和定性评 估，包括风险的可能性、影响程度和控制程度等，通 过对风险的全面评估，帮助组织确定风险的优先级和紧 急程度，为风险管理决策提供依据。全面风险管理理论 认为，组织应该建立全面的风险治理体系，包括明确风 险责任、建立风险管理流程、加强内部控制等，评估组 织的风险治理体系，发现潜在的风险治理缺陷，并提出 改进建议，帮助组织完善风险管理机制。
(三)委托代理理论
委托代理理论强调在组织中存在代理问题，在代 理关系中存在信息不对称和利益冲突等情况，这些都可能导致机构内部控制失灵和风险增加。委托代理理 论通过评估机构内部控制的有效性和完整性，发现代 理问题和内部控制缺陷，提出改进建议，从而降低风 险。委托代理理论强调委托人需要对代理人进行监督 和控制，以确保代理人行为符合委托人利益。该理论 采用独立、客观、公正的审计工作，发现代理问题和 内部控制缺陷，提出改进建议，加强机构内部监督和 控制。风险导向内部审计可以借鉴这一理论，通过评 估机构的风险管理机制，发现代理问题和潜在风险， 提出改进建议，帮助机构更好地管理风险。委托代理 理论强调组织治理对于解决代理问题至关重要，包括 建立有效的监管机制、完善的内部控制体系等方面。 风险导向内部审计可以评估机构治理结构和运作情 况，发现代理问题和治理缺陷，为机构的长期发展提 供支持。
三、农村商业银行内部审计现状
农村商业银行是立足本地，服务“三农”金融需 求而设立的金融机构，随着内外部环境的变化和业务 多元化的发展，内部审计在农村商业银行中扮演着重 要角色，对于保障银行的风险管理和运营效益具有重 要意义。农村商业银行的业务范围涉及存款、贷款、 支付结算、不良贷款处置、资金营运等多个领域，包 括大量的客户和交易，内部审计需要覆盖前中后台各 项业务领域，包括风险管理、贷款审查、资金调拨、 分支机构管理等;又因农村商业银行面临着农村地区 特有的风险，如农业生产风险、信用风险等，内部 审计需要对风险管理进行全面评估，包括风险识别、 评估、监控和控制，以确保银行能够有效应对各类风 险，保障各项业务的合规性和风险控制，维护金融安 全和稳定。
农村商业银行内部审计需要具备丰富的金融和审 计知识，同时还需要了解农村地区的特殊情况和政策 环境，农村商业银行需要拥有一支专业化、高素质的 内部审计团队，包括经验丰富的审计师和专业技术人 员，以提供有效的审计服务。本文通过对L农村商业 银行调查发现，L农村商业银行内部审计存在以下问 题： 一是已逐步认识到风险导向内部审计的重要性， 内部审计机构强调要以风险为导向实施审计工作，但L 农村商业银行内部审计仍较多地停留在对一些问题的 纠错查漏方面，尤其对一些具体的违规操作行为进行 检查，更多地关注会计凭证等真实与否、业务操作是 否规范，以及是否按照规章制度或业务操作规程进行 合规操作，但对业务风险问题的揭示程度不够到位。 二是L农村商业银行对全面风险管理的理念虽然已有初步认识，但未全面建立健全风险管理体系，可操作 性不强，未能实现用风险导向审计的方式，离“精准 审计”“准确出击”发现问题还有较大差距，未能真 正实现以风险为导向检查揭示发现问题的审计目标。 三是未有效形成风险导向型内部审计文化，全行各部 门、各业务条线、全体员工对风险导向内部审计的理 念和方法的认识还不够，对内部审计的风险意识和风 险管理能力相对缺乏，未形成协同合作、同向发力的 良好局面。
四、基于风险导向的农村商业银行内部审计应用 策略
(一)加强内部审计机构的独立性
在加强内部审计的过程中，建立独立的审计机构 可以有效地提升审计的质量和效果，确保审计结果客 观、公正、准确。
首先，农村商业银行应该明确内部审计机构的组 织架构和职责，确保其在组织上独立于被审计部门， 内部审计机构应该直接向银行的董事会汇报，并独立 于被审计部门的日常业务管理，这样可以有效避免利 益冲突和干扰，确保审计工作的客观性和独立性。农 村商业银行应该建立严格的审计程序和制度，确保内 部审计工作的独立进行。审计程序应该明确规定审计 活动的计划、设计、执行、报告等各个环节，并制定 相应的内部控制措施，以防止审计人员受到不当干扰 或压力，审计制度应该明确规定审计人员的职责和权 力，保障他们在审计过程中的独立判断和决策。
其次，农村商业银行应该建立有效的监督机制， 对内部审计机构的独立性进行监督和评估，包括但不 限于设立独立的审计委员会或监事会，负责监督内部 审计机构的工作，审查审计报告和意见。银行可以委 托独立的第三方机构对内部审计工作进行评估，确保 审计独立性的实现和维护。
(二)加强内部审计人员对风险领域与审计技术 的运用
为了加强农村商业银行的风险导向内部审计，应提 升内部审计人员在风险管理和审计技术方面的专业素养 和能力，从而有效地提高内部审计的质量和效果。
首先，农村商业银行应该建立完善的内部培训体 系，为内部审计人员提供广泛的培训课程，涵盖风险 管理、内部控制、合规性审计等方面的知识和技能。 培训内容应该包括但不限于风险识别和评估方法、风 险监控和控制技术、审计程序和技术等，培训形式可 以包括线上学习、实地考察、专家讲座等多种方式， 以确保内部审计人员全面掌握相关领域的知识。农村商业银行应该鼓励内部审计人员积极参加行业内外的 专业培训和交流活动，这些活动既可以行业协会组织 的培训班、研讨会，还可以参观其他银行的内部审计 部门，从而与其他银行的审计人员充分交流。
其次，农村商业银行应该鼓励内部审计人员积极 参与风险管理工作，与风险管理部门紧密合作，内部 审计人员可以参与制定风险管理策略和政策，参与风 险评估和监控工作，通过与风险管理部门的合作，加 强对风险的理解和把握，提高对风险领域的审计能 力。农村商业银行应该建立先进的审计技术支持系 统，为内部审计人员提供必要的技术工具和支持，包 括但不限于数据分析工具、风险评估模型、审计软件 等。通过运用先进的审计技术，内部审计人员可以更 加高效地开展风险导向的内部审计工作，提高审计覆 盖面和深度，准确评估风险状况。
(三)构建风险导向型内部审计文化
风险导向内部审计是一种以风险为导向的审计方 法，它强调在内部控制中识别和评估风险，并且基于 风险评估结果开展审计工作。
第一，农村商业银行可以通过构建风险导向型内 部审计文化，实现全员参与、全员共享的审计管理模 式，从而提高内部审计的质量和效果，进一步保障商 业银行的运营和管理。农村商业银行应该明确风险导 向内部审计的理念和目标，宣传和普及风险导向内部 审计的理念和实践。农村商业银行可以通过内部培 训、组织学习交流等方式，使全体员工充分认识风 险导向内部审计的理念和方法，增强内部审计的风险 意识和风险管理能力。农村商业银行应该建立完善的 内部控制体系和风险管理框架，确保内部审计的风险 导向性和有效性。同时，可以制定风险管理政策和程 序，明确风险管理的职责和分工，建立适应银行业务 特点的风险管理框架;还应该建立完整的内部控制制 度和监督机制，确保内部控制体系的有效运行。
第二，农村商业银行应该优化内部审计流程和方 法，加强风险评估和风险管理的贯穿全过程，内部审 计工作应该从风险评估开始，分析和评估银行各项业 务的风险特征和风险程度，并根据不同业务的风险特 征，确定审计重点和范围。在审计过程中，应该结合 风险评估结果，采用风险导向的审计方法，评估和检 测内部控制的有效性和可靠性，同时，应该注重风险 管理的监督和评估，确保风险管理的全面覆盖和高效 实施。农村商业银行应该加强内部审计与风险管理的 协同配合，实现风险管理和内部审计的有机融合。内 部审计工作应该与风险管理工作紧密结合，共同构建风险导向型内部审计体系，还可以建立风险管理和内 部审计的联席会议，定期汇报和评估风险管理和内部 审计的工作效果，及时发现和解决问题。
(四)强化风险评估领域建设
第一，农村商业银行应该建立一个完善的风险分 类目录，将各类风险进行细化和分类，并确定相应的 风险指标和评估标准，通过该体系，银行能够全面了 解和识别存在的风险，为后续的风险评估提供基础数 据支持。农村商业银行可以引入先进的风险评估方法 和模型，如压力测试、情景分析等，以定量的方式评 估风险程度和影响;农村商业银行还可以结合自身实 际情况，开发构建适合其自身的风险评估模型，提高 评估的准确性和可靠性。其应该重点关注与其核心业 务密切相关的风险，如信用风险、市场风险、操作风 险等，并加强对这些风险领域的评估和监控。
第二，农村商业银行应关注外部环境对业务运营 和风险管理的影响，以及与其相关的产业链风险，同 时可以通过对国内外宏观经济状况、政策变化、行业 发展趋势等评估，预测潜在的风险，并采取相应的应 对措施，以减少风险对银行的不利影响。农村商业银 行应该建立风险信息共享和报告的渠道和机制，确保 风险评估的全面性和准确性。银行可以与相关部门、 机构建立合作关系，分享风险信息和经验，及时获取 行业动态和市场信息，这有助于提高风险评估的精准 度和时效性。农村商业银行应该将风险评估的结果 与业务决策和风险管理紧密结合，确保评估结果能够 真正指导业务发展和风险控制;还应建立起内部审计 和监督机制，对风险评估的过程和结果进行监督和评 估，及时发现和解决评估中存在的问题和不足。
五、结语
综上所述，农村商业银行在风险管控过程中，应 充分利用基于风险导向的内部审计这一内部审计方 法，以更好地识别、评估和控制风险。通过实施基于 风险导向的内部审计，可以提高银行的风险管理和控 制效能，有效减少经营风险，并为农业经济的高质量 发展提供有力的保障。
参考文献
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