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摘 要：财务监督是企业财务管理的重要组成部分，也是 保障企业内部财务活动健康开展的必要条件。国企实施有 效的财务内部监督，可以提升财务信息准确度、确保国有 企业资产保值增值、防止国有资产流失等问题的出现。因 此，对于国有企业来说，加强财务监督工作势在必行。本 文以C公司为例，阐述了财务合规与财务内部监督相互影 响、相互促进的关系，并探讨了新形势下如何以合规管理 为切入点优化国企财务监督体系的思路和方法。此外，本 文还详细分析了C公司在现阶段财务内部监督中面临的挑 战，以及开展财务监督工作的具体优化措施。本文旨在进 一步加强对财务合规在国企财务监督中重要性的认识，并 希望通过一系列财务内部监督的优化措施，助力企业更好 地优化内部控制体系，促进企业实现高质量发展。
关键词：财务合规管理,国企财会监督,内部监督,内部控制体系,企业治理
近年来，国企经营活动是否合规已成为国企监管 的重点，国资委2019年在《关于加强中央企业内部控 制体系建设与监督工作的实施意见》中提出，建立健 全以风险管理为导向、合规管理监督为重点，严格、 规范、全面、有效的内控体系。2022年，在《关于中 央企业加快建设世界一流财务管理体系的指导意见》 提出坚守底线思维，严把合规关口，完善全面有效的 合规风控体系。在这种背景下，财务合规的重要性也 不断提高，并与国家近年来提出的依法治国、合规治 企的要求相契合[1]。
2023年，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了 《关于进一步加强财会监督工作的意见》，作为搭建 起财会监督体系的纲领性文件，强调进一步加强企业 内部监督为健全财会监督体系的重要一环，新时期， 财会监督将加强重点领域的监督，强化财经纪律刚性约 束，严厉打击违纪、违法、违规行为。企业财务合规的 重要性显著提升，是内部监督基本依据及重要领域。
基于此，为落实国家对加强内部财务监督的要 求，增强企业长期发展的竞争力，C公司选择以财务合 规为切入点，为企业内部财务监督高质量发展蓄势赋 能。本文以C公司的财务监督为研究对象进行了探究，分析、梳理其现存内部财务监督中存在的问题，探讨 了其优化财务内部监督机制的途径，以期为其他企业 提供有益参考与借鉴。
一、财务内部监督与财务合规的定义与联系
(一)财务内部监督的定义
企业治理中，财务监督是主要价值监督形式，是 财务控制权、财务治理权的重要组成部分，国企财务 内部监督通常由委派的财务总监负责实施，着重于过 程监督[2]。财务管理部门行使日常财务监督权。
内部财务监督是企业内部监督的重要组成部分， 内部监督作为内部控制体系的构成要素，以风险为导 向，合理确保内部控制体系有效运行，从而保证企业 目标的实现，提升企业价值，是对内部控制的再控 制[3] 。财务内部监督既有制约性又有促进性作用[4] ，制 约性主要体现在企业财务合规的监督上，从而保证财 务活动的合法性、规范性和透明度;促进性则是通过 财务监督的手段，以确保企业管理的各项工作更加规 范、更有效率，使其符合现代企业的管理要求，并实 现企业的健康发展，以获得良好的经济效益与社会效 益，达到国有资产的增值保值要求。
(二)财务合规的内涵及作用
“合规”一词来源于监管的不断发展，是为应对 合规风险而产生的，从金融合规逐渐发展至其他领 域，指对公司对外部法律法规、内部制定的规则及市 场规则的遵循[5]。本文认为，财务合规是遵循财税相关 法律法规、会计准则、相应监管要求及内部制度、办法 等。合规的要求形成了对财务工作的刚性约束，财务合 规管理是“治未病”， 一是应对企业发生财务方面的合 规风险，二是对部分财务风险起到一定预防作用。
(三)财务合规与财务内部监督的联系
正如合规管理从属于内部控制[6] ，本文认为，财 务合规管理从属于财务监督体系，以财务合规作为切 入点实施财务内部监督，符合成本效益原则，能够有 效对内部控制体系进行监督。其原因表现在以下几个 方面： 一是企业必须遵守外部合规义务，需严格遵循 《会计法》《会计基础工作规范》《税收征管法》等 一系列会计核算、税务管理合规要求。二是合规性是一项基础目标，可以作为风险评估的切入点，及搭建 以风险为导向的财务内部监督体系的基础。三是科学 的合规目标能保证企业的长期发展[7] ，企业进行合规管 理，能有效对腐败及舞弊进行审查和监督。
同时，企业的财务内部监督也可以对企业财务合 规管理，两者相互促进、相互依存，共同改善企业内 部的财务治理环境。
二、C公司财务内部监督的现存问题
C公司是某事业单位直属国有企业，业务覆盖物 业、餐饮、租车等多个行业，业务遍布全国21个城 市，截至目前管理21家分公司及全资子公司1家。经过 检查与分析，C公司现阶段存在的财务内部监督问题包 括以下四个方面。
(一)财务监督范围涉及多业态及多业务单元， 监督难度大
财务监督应做到对财务人员的行为进行监督。C公 司的财务人员集中在总部，负责业务单元及分公司、 子公司的财务核算、财务管理及财务相关的内部控 制，但公司财务监督范围不仅包括在总部从事财务工 作的人员，还包括各业务单元及分公司、子公司的财 务文员及项目部的收费人员，各业务单元及分公司、 子公司的规模大小和业务模式不同，财务人员水平参 差不齐，同时，财务文员及相关业务人员直接向项目 经理汇报，不受公司财务审计部垂直管理。这种情况 严重影响公司正常对各业务单元及分公司、子公司的 财务管理和财务监督工作。
C公司的业务模式复杂，涉及多项资金收费业务， 实际业务中存在资金合规风险，如部分小额收费项目 业务员通过个人微信收款二维码收取客户款项。
(二)财务监督偏向于事后管理，存在合规风险
财务监督既包括行为监督机制也包括结果监督机 制，但当结果面临较大不确定性时，对行为的监督效 果大于对成果的监督[2] 。C公司财务监督模式偏向于事 后管理。例如，业务模式通常由业务单元及市场部自 行洽谈决定，财务审计部在审批合同流程时部分关键 条款已不能变更，财务审计部虽在审批流中，但未获 得一票否决权，仅提供业务风险提示。
C公司的财务监督还包括对各业务单元财务及资金 相关工作的检查督导，因业务地点较分散且涉及分公 司项目，C公司及总部财务人员组队检查不能完全覆盖 全部收费项目，通过事后检查可以发现经营风险，但 无法提前预防风险发生。
(三)财税相关规定更新较快，财务监督失范
近年来，随着社会发展及技术进步，财务管理要求、税务规定、会计准则持续更新。第一，国内会计 准则与国际会计准则逐渐趋同，以提高财务报表的可 比性与透明度;第二，税收管理技术的发展如金税四 期的开发，不同时期税收优惠的不同均给企业的财务 合规带来挑战;第三，国资委对央企及国企的财务监 督与企业管理的监管要求不断提高，对企业管理提出 新要求。
C公司虽作为中型企业，但其管理制度和对业务 单元的合规要求未及时与现行规定接轨，从而也使财 务监督失范。例如， C公司未全面应用新收入准则， 将代收代付水电费类业务得到的代理服务收入全额确 认收入，导致收入成本均被高估，影响财务报表的准 确性。同时，全面数字化电子发票在各地的陆续试点 上线也给财务管理工作带来一定的挑战，例如，电子 发票实行电子化交付模式取代之前的纸质交付模式， 根据《电子发票全流程电子化管理指南》管理较为复 杂，需要以在税务数字账户进行入账标识已表明票已 入账，否则系统视为未交付，对方公司可在任意时点 作废或冲红。C公司的票据数量基数较大，第三方信息 化供应商未提出全面解决方案，因信息化管理手段的 不完善给公司的合规管理带来风险。
(四)财务监督体系涉及多种内部管理体系建 设，难以统一
在当今复杂多变的商业环境下，风险无处不在， 企业为应对所面临的不确定性，建立起以风险为导 向、以合规为重点的内部控制体系。企业内部风险管 理体系、内部控制体系及合规管理体系并存。在C公 司中，风险管理职能由综合管理部承接，内控由财 务审计部、运营管理部、综合管理部的内审专员共同 承担，公司合规管理职能由采购合约主管兼任。三项 管理体系中职能交叉、职责分工不清晰、管理多重并 行，但缺乏牵头部门总体负责。
C公司的财务审计部包括会计核算、财务管理、财务 内部监督及内部审计职能，容易产生自我评价的风险。
三、基于财务合规的企业财务内部监督优化措施
(一)依托于内部控制优化财务内部监督体系
公司治理的前提是落实内部控制[7] 。面对内部治理 多层次的挑战，C公司逐步完善公司组织结构，有序搭 建融合合规、内控、风险管理的一体化管理体系，并 将其落实到财务部门的日常管理中，使财务内部监督 成为内部控制管控体系的重要一环。因内部审计、合 规及风险管理部分职能平行且重叠，不能替代但能整 合和优化，C公司优化部门职能， 以法律审计部承接 相关职能，牵头公司内部监督，减少相似职能人员设置。内部合规审计机构的设置是公司治理走向成熟的 重要标志[8]。
公司职能部门优化后，财务管理部的职能明确为 会计核算、税务管理、财务管理、资金管理、预算管 理及财务监督。
(二)以风险导向为基础，重点环节重点监督
为了在一定程度上解决C公司的由多业态、多业务 单元而导致的财务监督难度大的问题，C公司财务管 理部以撰写《重大财务风险防控指南》为契机，做好 风险管控流程设计。C公司财务管理部根据财务合规目 标，针对税务管理、准则应用等重点领域，及合规风 险较高的业务，梳理《合规风险与防控清单梳理模板》 《重点岗位合规职责清单》及《流程管控清单》，三张 清单从风险的识别及应对办法、合规风险管控重点岗位 及岗位的流程管控三个方面进行风险导向的内部监督流 程的设计，以确保对重要风险防范到位。
(三)加强制度建设，落实财税新规
公司的制度建设需要随着合规要求的不断变化而 修订。一是要注重财税法规监测与解读。通过建立跟 踪和监测财税法规变化的机制，确保公司全体财务人员 能够及时了解最新的财税法规和政策，经由咨询专家或 专业机构，及时解读和分析新规，以确定其对企业的影 响;二是定期审查公司内部的财税政策和程序，确保其 与最新的法规和要求保持一致，在更新制度后，及时向 业务单元及业务人员宣贯，做好培训与沟通。
C公司财务管理部门为落实合规要求，推进制度建 设， 一是跟进财税法规变化，做好新准则的落实，修 订会计核算手册;二是结合全电发票的推行制定《发 票管理办法》，并就税务规定的变化及合规要求及时 进行全分公司范围的培训;三是针对公司合规风险较 大的收费项目，结合现有监管要求，制定《收费项目 资金及票据管理办法》，落实事前制定规则、事中督 导和事后惩罚。
(四)引入数字化技术，提升财务合规管理及监 督效率
数字化时代背景下，将财会监督活动全面引入数 字化转型的道路，成为企业实现治理体系现代化、提 升竞争力的一条必然途径[9] 。途径一，与业务融合，从 前端提升财务合规及监督效率，例如，C公司要求有关 收费项目停止与有兑付风险的第三方支付平台合作， 主导采取与银行合作开发资金接口使资金直接进入公 司账户的方式;途径二，将发票管理与公司现有费控 系统结合，通过对电子发票设定自动化审核规则，减 少纸质及人工流程，提升财务合规性和效率，通过形成发票台账， 一定程度上解决了发票抵扣认证及电子 发票用途确认及入账标识问题，并与信息化厂商充 分沟通，研究接入金税四期乐企平台的可能性。拟与 信息化厂商共同开发与费控系统相连的预算系统，通 过有效预算控制、大数据管理及数据分析，对企业的 财务及业务数据进行深入分析，以识别潜在的财务风 险，提高财务监督效率。
四、结语
本文以C企业为案例，分析了企业在财务监督中存 在的问题，例如，多种业态导致财务监督难度大、财 务监督偏向事后管理、未能跟上财税法规变化、财务 监督涉及多种管理体系难以统一等。针对这些问题， 本文提出了相关优化措施，以提高C公司的财务监督效 率和合规水平，包括建立全面、统一的内部控制管控 体系，以内控为依托加强财务监督体系建设;重点监 督高合规风险领域;加强制度建设以保证财税新规的 落实;引入数字化技术以提升合规管理及财务监督效 率等。这些优化措施共同构成一个全面的财务内部监 督框架，可以帮助C公司更好地应对不断变化的管理环 境，确保财务活动的合法性、规范性和透明度，提升 公司的价值和竞争力，以促进财务合规管理成为公司 长期发展的稳固基石。
参考文献
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[8] 闫夏秋.企业合规视角下的内部审计：现实挑战与应对[J]. 财会月刊，2023(9)：1-6.
[9] 胡茂.企业财会监督的数字化转型[J].财务与会计，2020 (13)：19-21.
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